第一章財務會計基本理論

1、第一章 財務會計基本理論 中級財務會計 浙江萬里學院2022-6-51本章結構框圖本章結構框圖 中級財務會計 2022-6-5浙江萬里學院3安然事件安然事件會計造假和誠信危機會計造假和誠信危機引例引例 中級財務會計 本章學習目標本章學習目標通過本章學習，你應能夠：n1.明確財務會計目標與會計規(guī)范；n2.掌握會計核算的基本前提；n3.掌握財務會計信息的質(zhì)量要求；n4.掌握會計要素的確認條件；n5.掌握會計計量屬性及其應用范圍。 中級財務會計 2022-6-5浙江萬里學院4n一、會計理論一、會計理論n二、財務會計本質(zhì)與特征二、財務會計本質(zhì)與特征n三、財務會計報告目標的理論內(nèi)涵三、財務會計報告目標的

2、理論內(nèi)涵n四、我國財務會計報告的目標四、我國財務會計報告的目標n五、財務會計概念框架五、財務會計概念框架 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標 中級財務會計中級財務會計 一、會計理論一、會計理論1、概念：、概念：以會計基本假設為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的理論（概念）體系。 2、作用、作用主要在于作為解釋和評價現(xiàn)行會計實務的一般依據(jù)，指導發(fā)展新的會計實務和程序（其直接依據(jù)即會計準則）。 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標 中級財務會計中級財務會計 3.會計理論的構成要素會計理論的構成要素分成三個部分分成三個部分(1)會計研究方法理論。會計

3、研究方法理論。如:實證法、規(guī)范法等；(2)基礎會計理論?；A會計理論。如:會計環(huán)境、本質(zhì)、目標、職能、對象、要素、假設、原則、信息質(zhì)量特征等；(3)應用會計理論。應用會計理論。包括會計確認與計量，報告會計程序與方法、會計工作的組織結構、會計制度的設計等，會計理論作為解釋和評價現(xiàn)行會計實務的一般依據(jù)，指導發(fā)展新的會計實務和程序。 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標2022-6-5浙江萬里學院8 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標 財務會計是以企業(yè)會計準則和會計制度為主要依財務會計是以企業(yè)會計準則和會計制度為主要依據(jù)，通過對已經(jīng)發(fā)生的交易和事項進行確認、計據(jù)，通過對

4、已經(jīng)發(fā)生的交易和事項進行確認、計量、記錄和報告等法定標準和程序進行加工和處量、記錄和報告等法定標準和程序進行加工和處理，將各項會計要素的數(shù)據(jù)轉換為有助于會計決理，將各項會計要素的數(shù)據(jù)轉換為有助于會計決策或合乎其他目標的有用信息的一項專業(yè)會計。策或合乎其他目標的有用信息的一項專業(yè)會計。二、財務會計本質(zhì)與特征二、財務會計本質(zhì)與特征（一）財務會計本質(zhì)（一）財務會計本質(zhì)1管理工具論管理工具論 2藝術論藝術論3信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論 4管理活動論管理活動論 中級財務會計 2022-6-5浙江萬里學院9l1. 1.向外部利害關系人提供財務信息；向外部利害關系人提供財務信息；l2.2.以財務報告作為信息傳遞手

5、段；以財務報告作為信息傳遞手段；l3.3.由確認、計量、記錄、報告等程序構成；由確認、計量、記錄、報告等程序構成；l4.4.必須符合會計法和企業(yè)會計準則；必須符合會計法和企業(yè)會計準則；l5.5.提供貨幣量化的歷史信息。提供貨幣量化的歷史信息。 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標 （二）財務會計的基本特征（二）財務會計的基本特征 中級財務會計 2022-6-5浙江萬里學院10兩大觀點：兩大觀點：l受托責任觀受托責任觀l決策有用觀決策有用觀 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計本質(zhì)與目標財務會計本質(zhì)與目標 三、財務會計目標三、財務會計目標 中級財務會計 財務會計信息使用者財務會計信息使用者 投投

6、資資者者 債債權權人人 政府政府及其及其有關有關部門部門社社會會公公眾眾 2022-6-5浙江萬里學院11四、我國財務會計的目標四、我國財務會計的目標l 1向財務會計信息使用者提供決策有用的信息向財務會計信息使用者提供決策有用的信息 l2向投資者及債權人提供反映企業(yè)管理層受托責向投資者及債權人提供反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的信息任履行情況的信息 評價：財務報告目標要求滿足投資者等財務報告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財務報告的決策有用觀，財務報告目標要求反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，體現(xiàn)為財務報告的受托責任觀。 中級財務會計 五、財務會計概念框架五、財務會計概念框架n財務會計概念框架是由一系

7、列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系,它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題。 中級財務會計中級財務會計 會計信息使用者會計信息使用者基本會計目標基本會計目標會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務報表的基本要素財務報表的基本要素財務報表中各要素的確認與計量財務報表中各要素的確認與計量基本假設基本假設基本原則基本原則操作限制操作限制詳細會計原則及程序詳細會計原則及程序1.財務會計概念結構圖示財務會計概念結構圖示FASB（美國會計準則委員會）（美國會計準則委員會）2.我國財務會計概念結構圖示我國財務會計概念結構圖示會計假設

8、會計假設與會計信息要求與會計信息要求會計目標會計目標會計職能會計職能會計程序會計程序和方法和方法會計基本準則會計基本準則3.財務會計的處理程序財務會計的處理程序會計確認會計確認會計記錄會計記錄會計報告會計報告會計計量會計計量 將某一項目作為會計要素加以記錄和將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。列入財務報表的過程。 解決如何對會計要素在記錄時和在報解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。表中數(shù)量描述的問題。 將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。式記載的過程。 以財務報表或其他財務報告的形式向以財務報表或其他財務報告的形式向信息

9、使用者提供會計信息的過程。信息使用者提供會計信息的過程。 中級財務會計中級財務會計 第二節(jié)第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范會計職業(yè)與會計規(guī)范 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院一、會計職業(yè)一、會計職業(yè)會計職業(yè)會計職業(yè)企業(yè)會計企業(yè)會計政府及非營利政府及非營利組織會計組織會計公眾會計公眾會計財務會計財務會計管理會計管理會計成本會計成本會計稅務會計稅務會計2022-6-516第二節(jié)會計職業(yè)與會計規(guī)范第二節(jié)會計職業(yè)與會計規(guī)范會計法律規(guī)范會計法律規(guī)范n1會計法會計法n2企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則會計職業(yè)道德規(guī)范會計職業(yè)道德規(guī)范n1道德準則道德準則n2行為規(guī)范行為規(guī)范會計環(huán)境會計環(huán)境法律法律環(huán)境環(huán)境 文化文化

10、環(huán)境環(huán)境 政治政治環(huán)境環(huán)境 經(jīng)濟經(jīng)濟環(huán)境環(huán)境 教育教育環(huán)境環(huán)境 二、會計規(guī)范與會計環(huán)境二、會計規(guī)范與會計環(huán)境（一）會計規(guī)范體系（一）會計規(guī)范體系 中級財務會計中級財務會計 第二節(jié)第二節(jié) 會計職業(yè)與會計規(guī)范會計職業(yè)與會計規(guī)范 會計法會計法律規(guī)范律規(guī)范會計職業(yè)會計職業(yè)道德規(guī)范道德規(guī)范會計準會計準則規(guī)范則規(guī)范會計法會計法會計法規(guī)會計法規(guī)如如企業(yè)財務企業(yè)財務報告條例報告條例基本基本準則準則具體具體準則準則應用應用指南指南會計規(guī)范體系會計規(guī)范體系浙江萬里學院2022-6-518 會會 計計 法法 企企 業(yè)業(yè) 會會 計計 準準 則則基本準則基本準則具體準則具體準則 會會 計計 制制 度度 會會 計計 工工

11、 作作全國人大常委會全國人大常委會 國務院國務院 / 財政部財政部 其中：企業(yè)財務報告條例其中：企業(yè)財務報告條例國務院（國務院（2000年年6月）月）1.我國會計法律規(guī)范體系圖我國會計法律規(guī)范體系圖 中級財務會計中級財務會計 基本準則基本準則財務報告目財務報告目標標會計基本假會計基本假設設會計信息質(zhì)會計信息質(zhì)量要求量要求會計要素的確會計要素的確認和計量原則認和計量原則具體準則具體準則一般業(yè)務準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則殊業(yè)務準則報告準則報告準則第一層次第一層次第二層次第二層次應用指南應用指南準則解釋準則解釋會計科目及主會計科目及主要賬務處理要賬務處理 第三層次第三層次2.

12、我國的企業(yè)會計準則體系我國的企業(yè)會計準則體系第四層次第四層次解釋公告解釋公告企業(yè)會計準則實施問題企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見專家工作組意見 中級財務會計中級財務會計 n3.我國會計準則的制定過程我國會計準則的制定過程年代事件19881988從從19881988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。1992199219921992年年1111月，財務部正式發(fā)布了月，財務部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（稱為基（稱為基本會計準則）。規(guī)定從本會計準則）。規(guī)定從19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。1997-1997-2001200

13、1自自19971997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則關聯(lián)方關系及其交易的披露關聯(lián)方關系及其交易的披露開始，截至開始，截至20012001年底，共年底，共發(fā)布了具體準則發(fā)布了具體準則1616項。項。2006200620062006年年2 2月月1515日財政部發(fā)布了日財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則和和3838項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。

14、系。 中級財務會計中級財務會計 n4.具體會計準則（具體會計準則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1 1存貨存貨9 9職工薪酬職工薪酬1717借款費用借款費用2 2長期股權投資長期股權投資1010企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金1818所得稅所得稅3 3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)1111股份支付股份支付1919外幣折算外幣折算4 4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1212債務重組債務重組2020企業(yè)合并企業(yè)合并5 5生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)1313或有事項或有事項2121租賃租賃6 6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1414收入收入2222金融工具確金融工具確認和計量認和計量7 7非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換1515建造合同建造合同8 8資產(chǎn)

15、減值資產(chǎn)減值1616政府補助政府補助 中級財務會計中級財務會計 n4.具體會計準則（具體會計準則（2）序號名稱序號名稱2323金融資產(chǎn)轉移金融資產(chǎn)轉移3131現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表2424套期保值套期保值3232中期財務報告中期財務報告2525原保險合同原保險合同3333合并財務報表合并財務報表2626再保險合同再保險合同3434每股收益每股收益2727石油天然氣開采石油天然氣開采3535分部報告分部報告2828會計政策、會計估計變更會計政策、會計估計變更和差錯更正和差錯更正3636關聯(lián)方披露關聯(lián)方披露2929資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項3737金融工具列報金融工具列報3030財務報表列

16、報財務報表列報3838首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 中級財務會計中級財務會計 5.與其他國家會計準則的等效問題與其他國家會計準則的等效問題n與國際財務報告準則持續(xù)趨同與國際財務報告準則持續(xù)趨同q趨同的原則趨同的原則 將將“實質(zhì)性趨同實質(zhì)性趨同”推進到推進到“全面趨同全面趨同”。 q趨同的內(nèi)容趨同的內(nèi)容q2009年年4月月2日，日， G20國倫敦峰會呼吁會計準則制定機國倫敦峰會呼吁會計準則制定機構盡快與監(jiān)管機構進行合作，改進資產(chǎn)估值和準備金標構盡快與監(jiān)管機構進行合作，改進資產(chǎn)估值和準備金標準，完成一套高質(zhì)量的全球會計準則；準，完成一套高質(zhì)量的全球會計準則；n準則等效準則等效q香港香港

17、q歐盟歐盟q美國美國q其他其他 中級財務會計中級財務會計 （二）經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目標的影響（二）經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目標的影響經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境外界對會計信息的需要外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束企業(yè)的意愿或外界約束財務會計目標財務會計目標影響會計目的的三個因素影響會計目的的三個因素2022-6-526 第三節(jié)第三節(jié) 財務會計基本假設與確認基礎財務會計基本假設與確認基礎一、財務會計的基本假設一、財務會計的基本假設浙江萬里學院 中級財務會計中級財務會計 會計假設會計假設持續(xù)持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營貨幣貨幣計量計量會計會計主體主體會計會計分期分期n財務會計會計

18、假設也稱基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會計假設包括： 2022-6-5浙江萬里學院27 中級財務會計 會計主體假設 會計主體是指會計人員服務的特定單位。獨立經(jīng)營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有國有企業(yè)企業(yè)獨獨資資企企業(yè)業(yè)合伙合伙企業(yè)企業(yè)公司公司分公司分公司行政事業(yè)單位和社會團體具有具有法人法人資格資格的企的企業(yè)業(yè)具有具有法人法人資格資格的公的公司司行政事業(yè)單位和社會團體2022-6-5浙江萬里學院28 中級財務會計 持續(xù)經(jīng)營假設n 持續(xù)經(jīng)營是指

19、會計主體在可以預見的未來，其經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產(chǎn)清算。 n持續(xù)經(jīng)營發(fā)展持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)破產(chǎn)清算清算某會計主體兩兩種種發(fā)發(fā)展展趨趨勢勢2022-6-5浙江萬里學院29 中級財務會計 月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國會計法規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設會計期間會計期間會計年度會計年度會計中期會計中期2022-6-5浙江萬里學院30 中級財務會計 貨幣是商品的一

20、般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)濟濟活活動動資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者權益所有者權益收收 入入費費 用用利利 潤潤貨貨幣幣計計量量貨幣計量假設2022-6-531l1.權責發(fā)生制權責發(fā)生制二、二、 財務會計確認基礎財務會計確認基礎l 2.配比原則配比原則l 3.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則浙江萬里學院 中級財務會計中級財務會計 2022-6-5浙江萬里學院32 中級財務會計 q現(xiàn)代企業(yè)財務會計以采用權責發(fā)生制（也稱為應計制）。權責發(fā)生制權責發(fā)生制也稱應計制或應收應付制，

21、它是以權力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 企業(yè)于6月份預收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。 企業(yè)于6月份預付7月份的房屋租賃費4000元。 企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項將在8月份收到。 企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。權責發(fā)生制舉例權責發(fā)生制舉例7 7月份收入：月份收入：20000+10000=300007 7月份費用：月份費用：4000 + 5000=90007

22、 7月份利潤：月份利潤： 30000-9000=21000 中級財務會計 八項特征八項特征相關性相關性可理解性可理解性可比性可比性重要性重要性謹慎性謹慎性及時性及時性可靠性可靠性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式第四節(jié)第四節(jié) 財務會計信息質(zhì)量要財務會計信息質(zhì)量要求求 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院n一、內(nèi)容342022-6-5相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院352022-6-5n1可靠性（可靠性（Reliability）q可靠性要求可靠性要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合

23、確認依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。計信息真實可靠，內(nèi)容完整?！睍嫊嫼怂愫怂阃Ｍ?虛假虛假經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務務停停 虛假虛假會 計 信會 計 信息息會計會計報告報告相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院362022-6-5n2 2相關性（相關性（RelevanceRelevance）q相關性要求相關性要求“企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用使

24、用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去?，F(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測者對企業(yè)過去。現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖顿Y者和投資者和債權人等債權人等其他方面其他方面國家宏觀經(jīng)濟國家宏觀經(jīng)濟管理部門管理部門會計會計信息信息企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者經(jīng)營管理者 不同的使用者使用會計信息的目的不同，不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情

25、況的會計信息，也毫無價值。會計信息，也毫無價值。相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院372022-6-5n3 3明晰性（明晰性（UnderstandabilityUnderstandability）q也稱可理解性，要求也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院382022-6-5n4可比性（可比性（Comparability）相關性相關性重要性重要性 中級財務會計中級財

26、務會計 浙江萬里學院392022-6-5n5 5實質(zhì)重于形式（實質(zhì)重于形式（Substance overSubstance over FormForm）q要求要求“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。據(jù)。”經(jīng)濟實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式法律形式經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)、負債、所有者權益等資產(chǎn)、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等所有權、使用權、處置權等二者統(tǒng)一二者統(tǒng)一二者分離二者分離 融資租入固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）在租

27、其所有權（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。完全拘泥于其法律形式。相關性相關性重要性重要性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院402022-6-5n6 6重要性（重要性（MaterialityMateriality）q要求要求“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財

28、務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！痹牧显牧蟽r值價值較低，發(fā)揮效益時較低，發(fā)揮效益時間較短。間較短。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價價值較高，發(fā)揮效益值較高，發(fā)揮效益時間較長。時間較長。原材料原材料 、 、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值累計折舊累計折舊損耗價值損耗價值相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院412022-6-5n7 7謹慎性（謹慎性（ConservatismConservatism）相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院422022-6-5n8

29、 8及時性（及時性（TimelinessTimeliness）q及時性包括兩個含義：及時性包括兩個含義：n根據(jù)這一原則的要求，根據(jù)這一原則的要求，會計核算會計核算必須首先迅速記錄、反必須首先迅速記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟活動的初步信息；映企業(yè)經(jīng)濟活動的初步信息；n其次要把這些初步信息及時加工，以便其次要把這些初步信息及時加工，以便盡快輸送出去盡快輸送出去，使會計信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作出決策，以適使會計信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作出決策，以適應社會經(jīng)濟高速發(fā)展的要求。應社會經(jīng)濟高速發(fā)展的要求。效益效益成本成本可理解性可理解性決策有用性決策有用性相關性相關性可靠性可靠性可比性可比性重要性重要性

30、中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院2022-6-543二、約束條件二、約束條件2022-6-544 第四節(jié)第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告財務會計要素確認、計量與報告浙江萬里學院 中級財務會計中級財務會計 會計確認會計確認會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告 對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱會計要素。會計的基本要素，簡稱會計要素。一、會計要素定義：一、會計要素定義：中 國 FASB IASB 資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn)負債 負債 負債所有者權益 所有者權益 所有者權益收入 業(yè)主投資 收益費用 業(yè)主派得

31、 費用利潤 收入 費用 利得 損失 綜合收益浙江萬里學院2022-6-545 中級財務會計中級財務會計 會計要素是財務會計理論的基石，是構建會計準則的核心。但不同準則的要素體系確立卻不盡相同。中國、IASB和美國FASB的會計要素存在明顯的差異。它們分別是：n二、會計確認二、會計確認q按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是是否作為否作為會計信息、會計信息、何時作為何時作為會計信息以及會計信息以及列入什列入什么么會計信息的會計信息的過程過程。n會計確認的目的在于排除不屬于會計核算的經(jīng)濟會計確認的目的在于排除不屬于會計核算的經(jīng)濟信息，確定會計的核算內(nèi)容。

32、信息，確定會計的核算內(nèi)容。 中級財務會計中級財務會計 第四節(jié)第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告財務會計要素確認、計量與報告2022-6-5浙江萬里學院462022-6-547浙江萬里學院 中級財務會計中級財務會計 n三、三、會計計量會計計量歷史成本歷史成本重置成本重置成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值現(xiàn)值公允價值公允價值歷史成本也稱歷史成本也稱“實際成本實際成本”，是指企業(yè)為了，是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所實際取得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。發(fā)生的全部支出。歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國

33、慣例中的基礎量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎性計價標準。性計價標準。重置成本，是指在當前生產(chǎn)條件和市場供求重置成本，是指在當前生產(chǎn)條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。所需發(fā)生的全部支出?？勺儸F(xiàn)凈值也稱可變現(xiàn)凈值也稱“預期脫手價值預期脫手價值”，是指資，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資流入扣除相應現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費用后的金額。費用后的金額?，F(xiàn)值是

34、現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。的凈額。公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?；蛘邆鶆涨鍍?shù)慕痤~計量。 第四節(jié)第四節(jié) 財務會計要素確認、計量與報告財務會計要素確認、計量與報告資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（財務狀況）（財務狀況）資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)、負債、所有者權益所有者權益利潤表

35、利潤表（經(jīng)營成果）（經(jīng)營成果）收入、費用、收入、費用、利潤利潤現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出附表附表q會計報表是財務報告的主要部分，而補充信息和其他財務報告是會計信息使用者充分了解財務報告的必要補充。所有者權益所有者權益變動表變動表投入資本投入資本留存收益留存收益 中級財務會計中級財務會計 n四、會計報告四、會計報告相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院492022-6-5本章小結u 中級財務會計的特點通過與管理會計、稅務會計體現(xiàn)出來。區(qū)別于其他會計的根本不同是：為外部信息使用者的決策提供有用的財務信息。u 在對會計要素的確認、計量、記錄和報告的工作過程中，必須按照財務會計規(guī)范進行。相關性相關性重要性重要性可靠性可靠性 中級財務會計中級財務會計 浙江萬里學院502022-6-5案例u某大學教會計的劉揚老師暑假期間遇到某大學教會計的劉揚老師暑假期間遇到4位活躍于股市的位活躍于股市的數(shù)學中學同學。他們中的第一位是代理股票買賣的證券數(shù)學中學同學。他們中的第一位是代理股票買賣的證券公司的經(jīng)紀人，第二位是受資產(chǎn)經(jīng)營公司之托任某上市公司的經(jīng)紀人，第二位是受資產(chǎn)經(jīng)營公司之托任某上市公司的懂事，第三位為個人投資