契稅印花稅若干政策口徑

1、 目 錄契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同（或者合同性質(zhì)憑證）的當(dāng)天。 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 契稅按次納稅；申報(bào)期限統(tǒng)一，繳款期限未統(tǒng)一（目前掌握不超過權(quán)證辦理時(shí)間）。 契稅滯納認(rèn)定：納稅義務(wù)發(fā)生、繳款期限屆滿。 契契 稅稅 （一）征稅范圍 城市建設(shè)配套費(fèi)（簡稱配套費(fèi)）屬于土地出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的組成部分，不獨(dú)立構(gòu)成征稅對象。 與土地出讓相關(guān)的配套費(fèi)在其實(shí)際繳費(fèi)環(huán)節(jié)計(jì)征契稅。 與出地出讓無關(guān)（如劃撥土地、改建項(xiàng)目等）繳納的配套費(fèi)，不屬于契稅征稅對象。 （二）具體規(guī)定 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：實(shí)際繳納配套費(fèi)的當(dāng)天； 繳

2、稅期限：發(fā)生納稅義務(wù)的次月15日內(nèi)； 計(jì)稅依據(jù)：向配套費(fèi)征收部門實(shí)際繳納的配套費(fèi)金額，繳納后返（退）還的，不抵減計(jì)稅依據(jù)。 已按原方式征收契稅的，不重復(fù)計(jì)征。 根據(jù)關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知（財(cái)稅201537號）規(guī)定，100%直接控制的母子公司之間，受同一母公司100%直接控制的子公司之間，土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)免征契稅。 “劃轉(zhuǎn)”是指：除直接銷售以外的股權(quán)投資、沖減資本或者所有者權(quán)益等。 本款規(guī)定自2015年1月1日起執(zhí)行。 劃轉(zhuǎn)認(rèn)定與總局2015年40號所得稅公告口徑一致 單位的房地產(chǎn)被國家征收后以產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式重新承受房產(chǎn)： 不補(bǔ)價(jià)差的免征契稅； 補(bǔ)價(jià)差的以所補(bǔ)差價(jià)為

3、計(jì)稅依據(jù)征收契稅。 （一）對于記載建筑安裝工程事項(xiàng)、價(jià)款的“BT合同”，應(yīng)按照“建筑安裝工程承包合同”征收印花稅。 （二）根據(jù)商業(yè)銀行委托貸款相關(guān)規(guī)定簽訂的委托貸款合同，對受托金融機(jī)構(gòu)以及借款人應(yīng)征收“借款合同”印花稅。 （三）對書立土地出讓合同的出讓方（國土部門）和受讓方，應(yīng)按規(guī)定征收“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅。印花稅印花稅 （四）印花稅稅目稅率表中未列舉的，或者財(cái)政部未明確征稅的合同、協(xié)議、憑證，不屬于征稅范圍。例如：非金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同；委托代理、審計(jì)服務(wù)、工程監(jiān)理、咨詢培訓(xùn)、物業(yè)服務(wù)等中介或非技術(shù)類的服務(wù)合同等。 金融機(jī)構(gòu)范圍：納入人行金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范（銀發(fā)2009363號）管

4、理，經(jīng)法定可從事融資、貸款業(yè)務(wù)的各類銀行，以及金融租賃、信托、小額貸款公司。 （五）根據(jù)國家不動產(chǎn)登記管理的相關(guān)規(guī)定換發(fā)房地產(chǎn)權(quán)證（如兩證合一換證），不征收“權(quán)利許可證照”印花稅。印花稅印花稅 （一）建安合同 建筑安裝工程項(xiàng)目，印花稅在工程項(xiàng)目所在繳納；建筑工程目跨區(qū)的，印花稅在納稅人所在地繳納。 （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 1.土地房屋轉(zhuǎn)讓，在房產(chǎn)坐落地繳納。 2.土地出讓，出讓方在納稅人所在地繳納；受讓方在土地坐落地繳納。 3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地繳納。 根據(jù)關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知（國稅函20099號 ）的規(guī)定： （一）母公司和子公司之間簽訂購銷合同或者開

5、具結(jié)算購銷價(jià)款的憑證，應(yīng)征收印花稅； （二）公司和其分公司之間商品貨物調(diào)撥，無論是否結(jié)算價(jià)款，均不征收印花稅。 根據(jù)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2004150號）的規(guī)定，工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨物運(yùn)輸業(yè)等納稅人主營業(yè)務(wù)屬于印花稅核定征收情形的，購銷合同、加工承攬合同、建筑安裝工程承包合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同印花稅，可以核定計(jì)稅依據(jù)。 核定范圍減少：房地產(chǎn)銷售；增加：商業(yè)購銷、貨物運(yùn)輸 （一）工業(yè)企業(yè)（購銷、加工合同）： 銷售（加工）產(chǎn)品，依照主營業(yè)務(wù)收入的80%核定； 購進(jìn)材料（設(shè)備），依照相關(guān)賬簿核算金額的80%核定。 （二）商業(yè)企業(yè)（購銷合同）： 銷售商品，依照主營業(yè)務(wù)收入的60%核定； 購進(jìn)商品，依照相關(guān)賬簿核算金額的80%核定。 （三）建安企業(yè)（建筑安裝工程承包合同）： 建筑安裝勞務(wù)，依照主營業(yè)務(wù)收入（或者發(fā)包支出）的80%核定； 購進(jìn)材料（設(shè)備），依照相關(guān)賬簿核算金額的80%核定。 （四）勘察設(shè)計(jì)單位（建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同）：依照主營業(yè)務(wù)收入的80%核定。 （五）運(yùn)輸企業(yè)（貨物運(yùn)輸合同）：運(yùn)輸業(yè)務(wù)，依照主營業(yè)