稅務(wù)籌劃第章稅收導(dǎo)論

1、編輯課件稅收理論與實(shí)務(wù)稅收理論與實(shí)務(wù)第一章第一章稅收導(dǎo)論稅收導(dǎo)論編輯課件稅收導(dǎo)論稅收導(dǎo)論一、稅收的概念與特征二、稅收制度三、稅制要素四、稅收原則五、稅收分類六、稅收征收管理范圍的劃分編輯課件一、稅收的概念與特征一、稅收的概念與特征（一）稅收的形式特征（二）稅收的法律特征（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別（四）稅收的職能編輯課件v定義：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。v征稅主體是國(guó)家，稅收目的是政府取得財(cái)政收入，征稅憑借的是政治權(quán)力。v稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國(guó)民收入再分配。一、稅收的概念與特征一、稅收的概念與特征 編輯課件v強(qiáng)制性v

2、無(wú)償性v固定性（一）稅收的形式特征（一）稅收的形式特征編輯課件（一）稅收的形式特征（一）稅收的形式特征v強(qiáng)制性憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利義務(wù)接受稅收爭(zhēng)議的申訴稅款及時(shí)入庫(kù)宣傳輔導(dǎo)稅法對(duì)違章者處罰進(jìn)行稅務(wù)檢查依法征稅編輯課件v納稅人享受的權(quán)利：知情權(quán)請(qǐng)求保密權(quán)申請(qǐng)減、免、退稅權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)陳述、申辯權(quán)提起行政訴訟權(quán)檢舉控告權(quán)受尊重權(quán)請(qǐng)求賠償權(quán)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)其他權(quán)利編輯課件v納稅人依法履行義務(wù)：按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行納稅申報(bào)接受稅務(wù)檢查依法繳納稅款編輯課件（一）稅收的形式特征（一）稅收的形式特征v無(wú)償性v國(guó)家征

3、稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或勞務(wù)。v政府只能無(wú)償提供公共服務(wù)，故籌集其費(fèi)用也只能是無(wú)償?shù)?；v只有無(wú)償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配職能；v就具體納稅人是無(wú)償?shù)?，就納稅人整體是有償?shù)?。編輯課件（一）稅收的形式特征（一）稅收的形式特征v固定性以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)稅種的征稅對(duì)象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的。編輯課件（二）稅收的法律特征（二）稅收的法律特征v稅收制度是以法律的形式存在的。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。v我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度包括三個(gè)層次：由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)或其授權(quán)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例，如我國(guó)的

4、個(gè)人所得稅法；由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)則以及對(duì)各種稅法和實(shí)施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法；由地方各級(jí)政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的各項(xiàng)具體規(guī)章制度。 編輯課件（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別v稅收與國(guó)家信用的區(qū)別國(guó)家信用（國(guó)債）不具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性v稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別財(cái)政發(fā)行（增發(fā)貨幣）不具有固定性v稅收與國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)的區(qū)別國(guó)企利潤(rùn)上繳不具備強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性編輯課件（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別v稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別規(guī)費(fèi)不具備無(wú)償性v稅收與罰沒(méi)的不同罰沒(méi)不具有固定性 編輯課件（四）稅收的職能（四）稅收的職能v財(cái)

5、政職能這是稅收最基本的職能v調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能斟酌使用的稅收政策自動(dòng)穩(wěn)定器調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配不均v監(jiān)督管理職能微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和財(cái)務(wù)狀況。宏觀上，為政府提供決策信息。 編輯課件二、稅收制度二、稅收制度v稅收制度簡(jiǎn)稱為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。包括：（一）稅制結(jié)構(gòu)；（二）稅收征收管理制度；（三）稅收管理體制。編輯課件（一）稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)v狹義稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。本課程討論的稅收制度是狹義稅制。 v指國(guó)家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。 我國(guó)現(xiàn)行稅收體系由21個(gè)稅種構(gòu)成。編輯課件（一）稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)

6、 增值稅 商品與勞務(wù)類 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅 企業(yè)所得稅 所得類 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅 特定目的類 教育費(fèi)附加 印花稅 契稅編輯課件資源、財(cái)產(chǎn)類（一）稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅車(chē)船稅船舶噸稅車(chē)輛購(gòu)置稅編輯課件 ( (二二) )稅收征收管理制度稅收征收管理制度v解決國(guó)家對(duì)日常征稅活動(dòng)如何實(shí)施組織、管理的問(wèn)題。主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。 我國(guó)改革了稅收專管員制度。改革方向：自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托 編輯課件（三）稅收管理體制（三）稅收管理體制v是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。 稅

7、收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。我國(guó)稅收管理權(quán)限基本屬于中央。稅務(wù)部門(mén)只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無(wú)管理權(quán)限。 編輯課件三、稅制要素三、稅制要素v稅制要素包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。v征稅對(duì)象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。 編輯課件（一）征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象v征稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志是稅收分類的主要依據(jù) 體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限 編輯課件（二）納稅人（二）納稅人v納稅人是指課稅主體v

8、幾個(gè)既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。v稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。代收（扣）代繳義務(wù)人代征人編輯課件（二）納稅人（二）納稅人v稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過(guò)程。v稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn) 編輯課件（三）稅率（三）稅率v稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。v稅率體現(xiàn)征稅的深度v稅率分為：1. 比例稅率2. 累進(jìn)稅率3. 定額稅率 編輯課件1.1.比例稅率比例稅率v比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：?jiǎn)我槐壤惵?，一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率。差別比例

9、稅率，一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率。v產(chǎn)品差別比率稅率，如消費(fèi)稅 v行業(yè)差別比率稅率，如營(yíng)業(yè)稅v幅度差別比率稅率，如娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅 編輯課件2.2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率v累進(jìn)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率 編輯課件2.2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率v全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。v超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計(jì)稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。 編輯課件2.2.累進(jìn)稅

10、率累進(jìn)稅率v全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過(guò)急。例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過(guò)100時(shí)稅率為20%，則， 1001010 收入凈額為90； 1102022 收入凈額為78。v超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。 編輯課件2.2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率v超率累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級(jí)和等級(jí)稅率，就其超過(guò)部分分別采用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅。例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的部分，稅率為30；超過(guò)50，未超過(guò)100的部分，稅率為40；超過(guò)100，未超過(guò)200的部分，稅率為50；超過(guò)200的部分，

11、稅率為60。 編輯課件3.3.定額稅率定額稅率v定額稅率：按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，直接確定征收的金額。v適用范圍通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。 v有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。v彈性較差。 編輯課件（三）稅率（三）稅率v 比例稅率、定額稅率一般適用于對(duì)商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收益的征稅。 編輯課件（四）稅目（四）稅目v是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅客體的具體化。 v征稅對(duì)象通常由稅目來(lái)規(guī)定具體內(nèi)容。列舉法：正列舉、反列舉概括法v稅目體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收寬度。編輯課件（五）計(jì)稅與納稅（五）計(jì)稅與納稅v計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅

12、對(duì)象的數(shù)量化。分為：從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價(jià)計(jì)征。從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，汽油、柴油的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“升”，都是以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的。 編輯課件（五）計(jì)稅與納稅（五）計(jì)稅與納稅v納稅環(huán)節(jié)，稅法對(duì)處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的征稅對(duì)象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。商品運(yùn)動(dòng)過(guò)程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售；v納稅環(huán)節(jié)一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言的 v商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷(xiāo)售環(huán)節(jié),以保證收入的及時(shí)和可靠，并方便納稅人。 編輯課件（五）計(jì)稅與納稅（五）計(jì)稅與納稅v納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限。其含

13、義包括：納稅計(jì)算期，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。稅款繳庫(kù)期，納稅計(jì)算期期滿后，納稅人報(bào)繳稅款的法定期限。 編輯課件（六）稅收特別處理（六）稅收特別處理v減免，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。分為：稅基式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體包括：v起征點(diǎn)；v免征額；v項(xiàng)目扣除。稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。 編輯課件( (六六) )稅收特別處理稅收特別處理v加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。v加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。例如，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元到5萬(wàn)元的部分

14、，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。 編輯課件 ( (六六) )稅收特別處理稅收特別處理v違章處理。包括：偷、抗、欠稅。v處理方式：稅收保全措施拍賣(mài)被扣押或查封的貨物和財(cái)產(chǎn)。加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款。吊銷(xiāo)稅務(wù)登記征，會(huì)同工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。依法追究刑事責(zé)任。 編輯課件四、稅收原則四、稅收原則v稅收原則是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。v現(xiàn)代稅制四原則：（一）財(cái)政原則（二）效率原則（三）公平原則 （四）征納便利原則 編輯課件( (一一) )財(cái)政原則財(cái)政原則v財(cái)政原則的含義：稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。富有彈性，

15、可以保證稅收收入隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而提高。保護(hù)稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本。適度合理，稅率設(shè)計(jì)要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說(shuō)明此問(wèn)題。 編輯課件（二）效率原則（二）效率原則v稅收效率原則包含經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。v稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。v稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費(fèi)者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。 編輯課件（二）（二）效率原則效率原則Q2Q1P00adcSDPQbP2P1區(qū)域c是消費(fèi)者贏余損失，d是生產(chǎn)者贏余損失；a、b是稅收收入。編輯課件（二）效率原則（二）效率原則v稅

16、收行政效率原則是指合理設(shè)計(jì)稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入。v稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行政費(fèi)用簡(jiǎn)稱行政費(fèi)用，是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)代表國(guó)家實(shí)施稅法而發(fā)生的全部費(fèi)用。v納稅人執(zhí)行稅法的費(fèi)用簡(jiǎn)稱執(zhí)行成本，是指納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費(fèi)用。編輯課件（三）公平原則（三）公平原則v公平原則是指稅收制度應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平。橫向公平指具有相同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。縱向公平指具有不同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。v衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)有利益標(biāo)準(zhǔn)和支付能力標(biāo)準(zhǔn)。 編輯課件（三）公平原則（三）公平原則v利益標(biāo)準(zhǔn)，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人從政府支出中享受的利益而確定。例如城市維護(hù)建設(shè)稅。v支付能力

17、標(biāo)準(zhǔn)，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)按照納稅能力進(jìn)行分配。支付能力常用收入、消費(fèi)支出和財(cái)產(chǎn)來(lái)衡量。編輯課件（四）征納便利原則（四）征納便利原則v便利原則：稅收征收管理制度要既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，又便于納稅人繳納，即應(yīng)該具有確實(shí)、便利等特點(diǎn)。v稅法應(yīng)該清楚明確稅制各個(gè)要素和征收辦法，使得征納雙方對(duì)相關(guān)征稅事宜沒(méi)有模糊之處。 編輯課件五、稅收分類五、稅收分類v以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)：流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、行為課稅及特定目的課稅五大類 v以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：直接稅和間接稅v其他分類：價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅從價(jià)稅和從量稅實(shí)物稅和貨幣稅中央稅和地方稅工商稅、關(guān)稅v工商稅是最主要的。一般情況稅制就是指工商稅制。指工商稅制。編輯

18、課件v國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：增值稅，消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅（2002年1月1日起，在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立登記的企業(yè)）證券交易稅（開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅），個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。六、稅收征收管理范圍的劃分六、稅收征收管理范圍的劃分編輯課件v地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅