第六節(jié) 固定資產(chǎn)解析

1、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述1、固定資產(chǎn)的特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度2、固定資產(chǎn)的分類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 經(jīng)營(yíng)性出租的融資租入的不需用的未使用的已經(jīng)單獨(dú)估計(jì)入賬的土地3、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)：（1）買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的其他支出（2）09年1月1日起購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣（3）計(jì)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅二、具體核算1、外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2、外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)支付買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

2、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付安裝費(fèi) 借：在建工程 貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程注：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行分配例題1：甲公司為一家制造企業(yè)。2010年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向A公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X，Y，Z。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元，包裝費(fèi)42000元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中支付安裝費(fèi)70000元。假定設(shè)備X，Y，Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為3500000元，4000000元，2500000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（ A

3、 ）A 2814700 B 2819800 C 3001100 D 3283900答案：A解析：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行分配，則X設(shè)備分配比例為3500000 ¸（3500000+4000000+2500000）35%則X設(shè)備分配金額為（7800000+42000）*35%2744700（元）則X設(shè)備入賬價(jià)值為 2744700+700002814700（元）3、自營(yíng)建造固定資產(chǎn)涉及進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣購(gòu)入工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資領(lǐng)用企業(yè)的原材料和庫(kù)存商品借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增

4、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）分配工程人員工資 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)生其他費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程涉及進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣（1）購(gòu)買工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用原材料/庫(kù)存商品借：在建工程 貸：原材料 庫(kù)存商品例題3：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：（1）2001年1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存

5、款支付。（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建造，該批水泥成本為2萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元，增值稅稅率為17%（4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為0.17萬(wàn)元。（5）2001年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值（2）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)及在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用于萬(wàn)元表示）答案：（1） 該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=20+3.4+2+3*17%+1+1*17%+2+0.92=30（萬(wàn)元）（2） 借：

6、工程物資 23.4 貸：銀行存款 23.4 借：在建工程 23.4 貸：工程物資 23.4 借：在建工程 2.51 貸：庫(kù)存商品 2 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.51 借：在建工程 1.17 貸：原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17 借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：在建工程 0.92 貸：銀行存款 0.92 借：固定資產(chǎn) 30 貸：在建工程 30例題：2009年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資30000元，支付增值稅5100,實(shí)際領(lǐng)用工程物資（不含增值稅）20000元。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本30000元，所含的增值稅為5100元，領(lǐng)

7、用本單位生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于該生產(chǎn)線，該批產(chǎn)品成本為20000元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為30000元，增值稅稅率為17%。應(yīng)付工程人員工資20000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用5000元。建造完畢投入使用。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。答案：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款35100（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程20000 貸：工程物資20000（3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程30000 貸：原材料30000（4）工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程 20000貸：庫(kù)存商品 20000（5）應(yīng)付工程人員工資借

8、：在建工程 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000（6）支付其他費(fèi)用借：在建工程 5000 貸：銀行存款 5000（7）完工投入使用借：固定資產(chǎn)95000 貸：在建工程950004、出包工程建造固定資產(chǎn)（企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由其組織施工安裝公司工程）結(jié)算工程進(jìn)度款 借：在建工程 貸：銀行存款補(bǔ)付工程款 借：在建工程貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程三、累計(jì)折舊1、影響累計(jì)折舊的因素 固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命 年末復(fù)核與估計(jì)數(shù)有差異調(diào)整使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值 其中：一經(jīng)確定，不得隨意變更。 年末復(fù)核與估計(jì)數(shù)有差異調(diào)整凈殘值注意：年末對(duì)

9、使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值，折舊方法進(jìn)行復(fù)核1. 使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異，調(diào)整2. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，改變折舊計(jì)提方法以上均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更2、相關(guān)規(guī)定：已提足折舊或提前報(bào)廢仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月開始不提已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)按估計(jì)價(jià)值計(jì)提折舊，辦理竣工結(jié)算后，按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)格，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊額3、折舊計(jì)提方法（與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法）平均年限法：

10、 年折舊率= 1預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用壽命年折舊額 固定資產(chǎn)原值 * 年折舊率年折舊額 = 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限平均工作量法 ：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額= 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法：年折舊率= 2 × 100% 預(yù)計(jì)可使用壽命 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率最后兩年=（固定資產(chǎn)的賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）÷2年數(shù)總和法：年折舊率= 年初尚可使用年限 × 100% 預(yù)計(jì)可使用年限各年數(shù)之和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率例題：某企業(yè)有一設(shè)備，已投入使

11、用，已知該設(shè)備原值為10000元，折舊率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。要求分別采用年限平均法，雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備的年折舊額。1. 年限平均法年折舊額（10000-10000*10%）¸ 51800（元）2. 雙倍余額遞減法年折舊率2/540%第一年折舊額：10000*40%4000（元）第二年折舊額：（10000-4000）*40%2400（元）第三年折舊額：（10000-4000-2400）*40%1440（元）第四年、第五年折舊額分別：（10000-4000-2400-144010000*10%）¸2580（元）3. 年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)折舊額10000-1

12、0000*10%9000（元）第一年折舊額：9000*（5¸15）3000（元）第二年折舊額：9000*（4¸15）2400（元）第三年折舊額：9000*（3¸15）1800（元）第四年折舊額：9000*（2¸15）1200（元）第五年折舊額：9000*（1¸15）600（元）例題：某企業(yè)2010年6月15日自行建造一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為370萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為（）A 120 B 70 C 60 D 74答案：C例題：企業(yè)2010年3月購(gòu)

13、入使用不需要安裝設(shè)備一臺(tái)原值430萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法地提折舊，則企業(yè)在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A 172 B 120.4 C 103.2 D 129答案：B4、累計(jì)折舊的核算： 借：制造費(fèi)用 （車間） 管理費(fèi)用 （管理部門） 銷售費(fèi)用 （銷售部門） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租） 貸：累計(jì)折舊 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1、更新改造（滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除）將改造的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 累計(jì)折舊 （已經(jīng)計(jì)提的） 貸：固定資產(chǎn) (原值)將被替換部分轉(zhuǎn)銷 借：營(yíng)業(yè)外支出（被替換

14、部分的賬面價(jià)值） 貸：在建工程 發(fā)生其他支出 借：在建工程 貸：銀行存款安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例題：甲航空公司2000年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單項(xiàng)獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)（工程物資）購(gòu)價(jià)為700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司就編制的會(huì)計(jì)分錄。（金額以萬(wàn)元為單位）答案：（1）2009年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額：8000&

15、#180;3%´81920（萬(wàn)元）借：在建工程 6080累計(jì)折舊 1920貸：固定資產(chǎn)8000（3） 安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)借：在建工程 705.1貸：工程物資 700 銀行存款 5.1（4） 2009年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值：500-500´3%´8380（萬(wàn)元）終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出 380 貸：在建工程 380（5） 發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用借：固定資產(chǎn) 6405.1 貸:在建工程 6405.1補(bǔ)充：注意改建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過(guò)其可收回金額。如果超過(guò)，則固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) （可收回金額） 資產(chǎn)減值損失 貸：在建工程例題：某企

16、業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，該生產(chǎn)線原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支出300萬(wàn)元，同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入20萬(wàn)元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)可收回金額為950萬(wàn)元。求該生產(chǎn)線入賬價(jià)值？答案：計(jì)算“在建工程”結(jié)轉(zhuǎn)前賬面金額1000-200-100+300-20=980（萬(wàn)元），超過(guò)預(yù)計(jì)可收回金額950萬(wàn)元，則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為950萬(wàn)元。2、發(fā)生修理費(fèi)用（ 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益） 借：管理費(fèi)用 （車間和管理部門） 銷售費(fèi)用 (銷售部門) 貸：銀行存款 （直接支付） 應(yīng)付職工薪酬 （維修人員工資）五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)負(fù)債表日，賬

17、面價(jià)值>可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備） 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但需要注意的是，存貨、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資，均不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。六、固定資產(chǎn)的處置（出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資）1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 （已經(jīng)計(jì)提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已經(jīng)計(jì)提的） 貸：固定資產(chǎn) （原值）2、發(fā)生的清理費(fèi)用 用銀行存款支付借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款確認(rèn)出售固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅（出售不動(dòng)產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交

18、稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3、發(fā)生的清理收入 出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 收到殘料變價(jià)收入（殘料入庫(kù)） 借：銀行存款/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償 借：其他應(yīng)收款/銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理4、清理凈損益（將固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入（清理凈收益）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（清理凈損失）例題：丙公司因遭受水空而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已經(jīng)辦理入庫(kù)。發(fā)生的清理費(fèi)用為20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。答案：（1） 將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 3000000累計(jì)折舊 1000000貸：固定資產(chǎn) 4000000（2） 殘料入庫(kù)時(shí)借：原材料 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000（3） 支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20000（4） 確定應(yīng)由保險(xiǎn)公理理賠的損失借：其他應(yīng)收款 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000（5） 結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)