收入與生產(chǎn)能力調(diào)查概述

1、收入及生產(chǎn)能力調(diào)查上海2014年8月25日講師簡介u講師姓名：胡春華u現(xiàn)任職務(wù)：業(yè)務(wù)七部 - 業(yè)務(wù)經(jīng)理u加入立信時間：2009年4月u執(zhí)業(yè)資質(zhì)：中國注冊會計師課程目標(biāo)了解營業(yè)收入的特點和重要性了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及評價、測試了解營業(yè)收入的審計目標(biāo)，掌握營業(yè)收入的審計程序按照要求獨立完成營業(yè)收入工作底稿了解外勤工作時審計營業(yè)收入可能會遇到的審計風(fēng)險課程大綱營業(yè)收入的特點和重要性營業(yè)收入的分類營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)收入審計目標(biāo)營業(yè)收入內(nèi)部控制營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序提供勞務(wù)收入的確認(rèn)生產(chǎn)能力調(diào)查收入舞弊的主要方法、案例及應(yīng)對總結(jié)為重點學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)營業(yè)收入的特點和重要性經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益的總

2、流入營業(yè)收入經(jīng)常性經(jīng)常性經(jīng)營相關(guān)性經(jīng)營相關(guān)性企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)利潤的源泉關(guān)鍵領(lǐng)域、重大科目 特點重要性營業(yè)收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移收入金額能夠可靠計量收入金額能夠可靠計量沒有繼續(xù)管理權(quán)也不再有效控制相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入金額能夠可靠計量交易的完工進(jìn)度能夠可靠計量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)成本能夠可靠計量相關(guān)成本能夠可靠計量營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入v 需要安裝測試需要安裝測試v 內(nèi)銷內(nèi)銷 客戶自提客戶自提v 不需要安裝測試不需要安裝測試v 公司

3、發(fā)貨公司發(fā)貨v 外銷：外銷：FOBCIFDAPFCA營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入v案例一：涪陵榨菜案例一：涪陵榨菜v商品收入確認(rèn)方式分為三種:v(1)先款后貨v(2)現(xiàn)款現(xiàn)貨v(3)賒銷v發(fā)貨發(fā)貨,財務(wù)部開具增值稅發(fā)票并確認(rèn)收入,發(fā)票和提貨單寄辦事處傳遞給一級經(jīng)銷商，確認(rèn)收入。營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入v案例一：涪陵榨菜案例一：涪陵榨菜v收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的合理性收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的合理性v1，無需開包檢查,不存在因質(zhì)量驗收不合格退回的風(fēng)險。v2，運輸保險。v3，退貨問題。v4，商品平均運輸時間。營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入v案例二：湖南艾華集團(tuán)案例二：湖南艾華集團(tuán)v內(nèi)銷：內(nèi)銷：v對于實施零

4、庫存管理零庫存管理的客戶，確認(rèn)的依據(jù)為收到客戶結(jié)算清單結(jié)算清單時作為收入確認(rèn)時點和依據(jù)。v外銷：外銷：采用FOB和FCA等結(jié)算方式作為主要價格條款，公司將貨物運至出口港貨物運至出口港并辦理報關(guān)出口手辦理報關(guān)出口手續(xù)續(xù)，財務(wù)部根據(jù)銷售部門開具的出口銷售發(fā)票、海關(guān)核準(zhǔn)的報關(guān)單確認(rèn)收入。營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入v案例三：潮州三環(huán)案例三：潮州三環(huán)v返利政策：返利政策：銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售產(chǎn)生的收入與預(yù)計返利金額之間分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除預(yù)計返利金額扣除預(yù)計返利金額的部分確認(rèn)為收入，預(yù)計返利的金額確認(rèn)為遞延收益遞延收益。當(dāng)處理返利時，將原計入遞延收益的部分確認(rèn)為收入，

5、同時將授予客戶返利金額沖減收入。營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入v案例四：案例四：上海飛凱光電上海飛凱光電vCIF方式下，根據(jù)國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則，價格條款為CIF的出口產(chǎn)品，貨物在裝運港當(dāng)貨貨物在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時發(fā)行人即完成交貨物越過船舷時發(fā)行人即完成交貨，交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到賣方，在實務(wù)操作中以取得取得提單提單為收入確認(rèn)時點營業(yè)收入審計目標(biāo)發(fā)生發(fā)生完整完整準(zhǔn)確準(zhǔn)確截止截止利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與企業(yè)有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間確定營業(yè)收入在財務(wù)報表

6、中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团斗诸惙诸悹I業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營業(yè)收入的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)u 了解與本循環(huán)內(nèi)控相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可采用文字描述/問卷/核對表/流程圖等方式u 評價相關(guān)的控制設(shè)計是否合理主要針對相關(guān)職責(zé)分工的政策和程序進(jìn)行評價u 測試相關(guān)的控制是否得到執(zhí)行注：內(nèi)部控制測試應(yīng)當(dāng)符合本所關(guān)于內(nèi)部控制測試中控制運行總次數(shù)與測試樣本規(guī)模的要求銷售與收款循環(huán)需了解的主要業(yè)務(wù)流程 銷售訂單/合同的審批及簽訂 記錄應(yīng)收賬款 收款 對賬與調(diào)節(jié) 計提壞賬準(zhǔn)備及核銷壞賬 維護(hù)客戶檔案銷售與收款循環(huán)主要控制測試目標(biāo)與相應(yīng)認(rèn)定的關(guān)系控制測試目標(biāo)與相關(guān)認(rèn)定的關(guān)系營業(yè)收入應(yīng)收賬款銷售訂單經(jīng)適當(dāng)審批發(fā)生存在銷售合同

7、經(jīng)適當(dāng)審批發(fā)生存在銷售信息錄入準(zhǔn)確準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性發(fā)出貨物記錄準(zhǔn)確發(fā)生、準(zhǔn)確性存在、計價和分?jǐn)偹邪l(fā)出貨物均確認(rèn)銷售完整性完整性已收到的貨款記錄正確準(zhǔn)確性已記錄的銷售收入記錄正確發(fā)生、完整性、截止存在、權(quán)利和義務(wù)壞賬準(zhǔn)備計提準(zhǔn)確并經(jīng)授權(quán)計價和分?jǐn)偁I業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表實質(zhì)性分析程序收入確認(rèn)條件、方法是否符合準(zhǔn)則銷售細(xì)節(jié)測試對主要客戶的營業(yè)收入函證對稅收、出口報關(guān)等外部證據(jù)的核對或函證營業(yè)收入的截止測試銷售退回、折扣折讓的審核關(guān)聯(lián)交易的特殊考慮營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序u 橫向比較u 縱向比較u 與其他科目的勾稽關(guān)系營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序?qū)嵸|(zhì)性分析

8、程序分析類型分析內(nèi)容舉例縱向比較（內(nèi)部）營業(yè)收入同期比較、毛利率同期比較、營業(yè)收入分月波動分析橫向比較（外部）毛利率同行業(yè)比較與報表其他科目的勾稽增值稅申報與營業(yè)收入關(guān)系、營業(yè)收入與現(xiàn)金流量關(guān)系、銷售費用率營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序主要外部審計證據(jù)外部審計證據(jù)行業(yè)特點行業(yè)數(shù)據(jù)客戶函證海關(guān)函證營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序銷售截止測試1 “發(fā)貨單明細(xì)賬”2 與正常發(fā)貨水平的對比3 關(guān)注期后銷售退回4 大額銷售函證未確認(rèn)時的追蹤5 重大跨期銷售的調(diào)整營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序關(guān)聯(lián)交易的特殊考慮1 真實的商業(yè)交易背景2 支持交易的外部書面證據(jù)3 向關(guān)聯(lián)方函證交易條件及金額4 獲取關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息5

9、與正常交易價格比對分析營業(yè)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)交易結(jié)果的可靠估計能夠可靠估計不能可靠估計采用完工百分比法已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償不能得到補償按成本確認(rèn)收入不確認(rèn)收入營業(yè)收入提供勞務(wù)收入審計實務(wù)中的難點分析 確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度 與銷售商品同時提供勞務(wù) 已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計是否能夠得到補償營業(yè)收入提供勞務(wù)收入v案例一：案例一：江蘇省交通規(guī)劃江蘇省交通規(guī)劃設(shè)計院設(shè)計院v（1）可行性研究、勘察設(shè)計）可行性研究、勘察設(shè)計服務(wù)服務(wù)v已經(jīng)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例比例v（2）規(guī)劃研究、試驗檢測）規(guī)劃研究、試驗檢測服務(wù)服務(wù)v驗收后確認(rèn)收入驗收后確認(rèn)收入v

10、（3）工程管理服務(wù)）工程管理服務(wù)v經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的工作量占總工作量的比例經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的工作量占總工作量的比例生產(chǎn)能力調(diào)查 一定期間內(nèi)，按照目前條件，企業(yè)能夠完成的最大生產(chǎn)規(guī)模概念 不同類型、行業(yè)的企業(yè)，生產(chǎn)能力指標(biāo)的計量單位各不相同特點 與實質(zhì)性分析程序的有機結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)注生產(chǎn)能力調(diào)查生產(chǎn)能力計量單位行業(yè)類型生產(chǎn)能力計量單位典型企業(yè)調(diào)制型、合成型生產(chǎn)產(chǎn)出量鋼鐵、水泥、家電制造單一原料生產(chǎn)原料處理量煉油廠服務(wù)業(yè)投入量商業(yè)零售、航空、賓館生產(chǎn)能力調(diào)查v案例一、某清潔能源企業(yè)案例一、某清潔能源企業(yè)v背景介紹背景介紹v1）原材料：煤）原材料：煤和和氧氣氧氣v2）主要產(chǎn)品：）主要產(chǎn)品：CO、甲醇、

11、甲醇、氫氣等氫氣等v2）關(guān)鍵設(shè)備：三臺，配比）關(guān)鍵設(shè)備：三臺，配比2:1v3）涉及產(chǎn)能：）涉及產(chǎn)能：8.8萬立方米每小時（凈化的空氣）萬立方米每小時（凈化的空氣）v計算：計算：8.8*2*24*360=152064萬立方米萬立方米v注：與產(chǎn)出量的單位換算：注：與產(chǎn)出量的單位換算：噸噸 萬萬立方米立方米生產(chǎn)能力調(diào)查v案例二、機械設(shè)備制造企業(yè)案例二、機械設(shè)備制造企業(yè)v背景介紹背景介紹v1）原材料：各種軸、箱體等）原材料：各種軸、箱體等v2）主要產(chǎn)品：各種定制的齒輪箱）主要產(chǎn)品：各種定制的齒輪箱v2）公司短板：裝配車間）公司短板：裝配車間v計算過程：略計算過程：略生產(chǎn)能力調(diào)查與實質(zhì)性分析程序的有機結(jié)

12、合歷史數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)固定資產(chǎn)利用率=營業(yè)收入凈額固定資產(chǎn)平均凈值收入舞弊的主要方法主要方法調(diào)節(jié)確認(rèn)時點提前確認(rèn)收入隱瞞收入改變收入性質(zhì)粉飾非經(jīng)營性收入隱瞞關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入轉(zhuǎn)移收入收入舞弊案例分析調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時點天能科技2012年2月1日預(yù)披露IPO招股說明書、隨即受到媒體質(zhì)疑2012年4月公司撤回IPO申請2012年8月證監(jiān)會對中介機構(gòu)-大信會所現(xiàn)場檢查2012年9月21日正式立案稽查2013年5月證監(jiān)會公布查出情況：公司及高管：罰款，主要高管終身市場禁入券商及保代：罰款，保代終身市場禁入大信所：罰款，簽字CPA終身市場禁入律師：罰款、警告收入舞弊案例分析調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時點天能科技事件回放疑點一：

13、申報期最后一期前五大客戶收入項目均尚處于招標(biāo)階段疑點二：在同為光伏行業(yè)企業(yè)巨虧潮下，利潤增長100%以上疑點三：申報期最后一期前五大客戶均為政府采購訂單疑點四：公司所處山西火電價格低廉，光伏產(chǎn)品無優(yōu)勢可言收入舞弊案例分析粉飾非經(jīng)營性收入東方電子將炒股收入作為主營業(yè)務(wù)收入，偽造合同、發(fā)票、憑證、銀行記錄及客戶函證，1999-2001年共虛增營業(yè)收入12億元收入舞弊案例分析隱瞞關(guān)聯(lián)交易紫鑫藥業(yè)為了配合公司2010年底的定向增發(fā)，公司2010年報營業(yè)收入同比增長151%，凈利潤同比增長184%2011年1-6月，營業(yè)收入同比增長226%，凈利潤同比增長325%細(xì)看年報：營業(yè)收入前五名客戶“橫空出世”

14、工商資料顯現(xiàn)端倪，均為實際控制人實際控制收入舞弊案例分析虛構(gòu)收入萬福生科2012年9月17日開始對萬福生科進(jìn)行立案稽查。2012年11月23日，萬福生科收到深交所對公司及相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)的信息，公開致歉2013年3月，龔永福接到深圳證券交易所要求披露公司20082011年存在財務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載的情況。2013年5月14日，證監(jiān)會對萬福生科高管作出行政處罰。行為涉嫌犯罪，已移送公安機關(guān)追究刑事責(zé)任。2013年8月21日，龔永福被刑事拘留。收入舞弊案例分析虛構(gòu)收入萬福生科虛構(gòu)收入經(jīng)查，萬福生科為了達(dá)到公開發(fā)行股票并上市條件2008年至2010年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億

15、元，虛增營業(yè)利潤約2,851萬元、3,857萬元、4,590萬元。萬福生科在2008年至2012年上半年實際收入僅為9.07億元，期間造假虛增后的收入竟然系實際收入的2倍2011年年報和2012年半年報虛增銷售收入28,000萬元和16,500萬元，虛增營業(yè)利潤6,635萬元和3,435萬元。收入舞弊的應(yīng)對動機分析偷逃或騙取稅款，獲取最大利益偷逃或騙取稅款，獲取最大利益為以后的盈利創(chuàng)造條件（謀求上市、業(yè)績?yōu)橐院蟮挠麆?chuàng)造條件（謀求上市、業(yè)績考核等）考核等）迎合市場預(yù)期或特點監(jiān)管要求迎合市場預(yù)期或特點監(jiān)管要求牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化收入舞弊的應(yīng)對主要審計策略風(fēng)險評估是收入審計的前提和基礎(chǔ)風(fēng)險評估是收入審計的前提和基礎(chǔ)實