企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)相關(guān)稅務(wù)政策和流程解讀

1、1資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅申報(bào)受理申報(bào)受理和相關(guān)政策解讀和相關(guān)政策解讀2014年3月 2資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅申報(bào)相關(guān)政策解讀一、文件依據(jù)二、損失劃分三、申報(bào)管理四、以前年度損失處理五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明七、客戶端3一、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)扣除文件依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知除政策的通知 （財(cái)稅200957號(hào) ）通知通知施行日期：施行日期：2008年年1月月1日日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法扣除管理辦法的公告的公告（201

2、1年第年第25號(hào)）號(hào)）公告施行日期：公告施行日期：2011年年1月月1日日上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程作規(guī)程(試行試行)的通知的通知 （滬國(guó)稅所（滬國(guó)稅所2011101號(hào)）號(hào)）操作規(guī)程操作規(guī)程施行日期：施行日期： 2011年年1月月1日日4二、損失劃分（一）資產(chǎn)種類(lèi) 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生

3、產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 5二、損失劃分（二）損失類(lèi)型實(shí)際資產(chǎn)損失企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失法定資產(chǎn)損失企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失6二、損失劃分實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除 7三、申報(bào)管理除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別申報(bào)形

4、式的資產(chǎn)損失 總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年稅前扣除管理辦法中列舉的五類(lèi)情形總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)清單申報(bào)申報(bào)形式8三、申報(bào)管理清單申報(bào)范圍清單申報(bào)范圍（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。9三、申報(bào)管理跨地區(qū)

5、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)要求跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)申報(bào)要求在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。10三、申報(bào)管理滬國(guó)稅所2011101號(hào)文規(guī)定： 總機(jī)構(gòu)在本市的，其在本市的分支機(jī)構(gòu)，不單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)一并進(jìn)行

6、資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)在外埠的，其本市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所屬在本市的三、四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)一并向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)在外埠且二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不在本市的，其本市三級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其所屬在本市的四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由三級(jí)分支機(jī)構(gòu)一并向三級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)。以此類(lèi)推?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)外埠各分支機(jī)構(gòu)申報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。注：屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)，須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)匯總表，并附報(bào)蓋有分支機(jī)構(gòu)所在

7、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專(zhuān)用章的資產(chǎn)損失申報(bào)表或其他相關(guān)證明復(fù)印件。 11三、申報(bào)管理企業(yè)申報(bào)時(shí)限企業(yè)申報(bào)時(shí)限在企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間，企業(yè)應(yīng)先于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表申報(bào)之前將資產(chǎn)損失申報(bào)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送受理流程理流程受理部門(mén)應(yīng)認(rèn)真核對(duì)企業(yè)申報(bào)的資料是否齊全，若企業(yè)申報(bào)資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)要求其補(bǔ)報(bào)資料。企業(yè)拒絕補(bǔ)報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。12三、申報(bào)管理l企業(yè)應(yīng)在提交的損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表的左上方“納稅人名稱(chēng)”處蓋章，在左下框 “經(jīng)辦人”、“法定代表人”處簽章；將已填寫(xiě)報(bào)送相關(guān)資料名稱(chēng)的損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除報(bào)送資料目錄打印，在該目錄左上方“納稅人名稱(chēng)”處蓋章l企業(yè)應(yīng)在提

8、交的企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)匯總表的左上方“納稅人名稱(chēng)”處蓋章，在左下框 “經(jīng)辦人”、“法定代表人”處簽章 13三、申報(bào)管理受理期限受理期限對(duì)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，受理部門(mén)一般應(yīng)在七個(gè)工作日內(nèi)辦理完受理手續(xù)對(duì)清單申報(bào)，除特殊情況外，一般一個(gè)工作日內(nèi)辦完受理手續(xù)回復(fù)方式回復(fù)方式在企業(yè)上報(bào)的壞賬損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表等專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)申報(bào)表或清單申報(bào)申報(bào)表上加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專(zhuān)用章14三、申報(bào)管理l對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理窗口受理企業(yè)報(bào)送的資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)送的資料不符合報(bào)損條件，可直接將資料退還給企業(yè)l若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，在七個(gè)工作日內(nèi)發(fā)

9、現(xiàn)企業(yè)資料報(bào)送的資料不符合報(bào)損條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則向企業(yè)出具上海市企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不予受理通知書(shū)，并將資料退還給企業(yè) 15三、申報(bào)管理l對(duì)于清單申報(bào)，受理窗口受理企業(yè)報(bào)送的資料后，在一個(gè)工作日內(nèi)將蓋有“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章”的企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)匯總表返還給企業(yè)l若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理窗口受理企業(yè)報(bào)送的資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)送的資料不全，可直接將資料退還給企業(yè)16四、以前年度損失處理n企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除l屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)

10、期限一般不得超過(guò)五年 l屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除17四、以前年度損失處理n企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣 18五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（一）申報(bào)資料是否完整、相關(guān) （二）提供各類(lèi)損失已計(jì)入損益的記賬憑證且記賬日期與稅前扣除年度符合稅法要求（三）申報(bào)資料中有關(guān)信息與企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的金額、年度、結(jié)論意思表示一致19五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（一）申報(bào)資料是否完整、相關(guān) 按照操作規(guī)程的要求完整提交資料1.部分資產(chǎn)損失確認(rèn)需要提供的證據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同

11、企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明 20五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（一）申報(bào)資料是否完整、相關(guān) 按照操作規(guī)程的要求完整提交資料2.企業(yè)分事項(xiàng)提供不同類(lèi)型的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告 例如：壞賬損失l屬于逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)有情況說(shuō)明并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告l屬于企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)有情況說(shuō)明并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告 專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告不應(yīng)僅有文字說(shuō)明，還應(yīng)提供印證文字說(shuō)明的證據(jù)，如：企業(yè)依法催收磋商記錄；債務(wù)人已資不抵債

12、、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的證明；企業(yè)近三年與債務(wù)人無(wú)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的承諾。 21五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（一）申報(bào)資料是否完整、相關(guān) 按照操作規(guī)程的要求完整提交資料2.企業(yè)分事項(xiàng)提供不同類(lèi)型的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告 例如：存貨（報(bào)廢、毀損 ）l若該項(xiàng)損失數(shù)額較大的指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬(wàn)元以上（含100萬(wàn)元），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等 專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四個(gè)方面22五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（二）提供各類(lèi)損失已計(jì)入損益的記賬憑證且記賬日期與稅前扣除年度符合稅法要求小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“營(yíng)

13、業(yè)外支出”科目包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等23五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（二）提供各類(lèi)損失已計(jì)入損益的記賬憑證且記賬日期與稅前扣除年度符合稅法要求1.固定資產(chǎn)損失 提供核銷(xiāo)固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理 Dr:營(yíng)業(yè)外支出（損益類(lèi)帳戶） Cr:固定資產(chǎn)清理u 不能僅提供計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的賬務(wù)處理u 關(guān)注處置變價(jià)收入的增值稅問(wèn)題24五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（二）提供各類(lèi)損失已計(jì)入損益的記賬憑證且記賬日期與稅前扣除年度符合稅法要求2.壞賬損失 若企業(yè)采取備抵法的，企業(yè)在計(jì)提壞賬的年度做納稅調(diào)

14、增，而非申報(bào)損失。在進(jìn)行核銷(xiāo)壞賬賬務(wù)處理的年度進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后稅前扣除，在該年度納稅調(diào)減。25五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)2010年計(jì)提壞賬的賬務(wù)處理 Dr:管理費(fèi)用（損益類(lèi)帳戶） Cr:壞賬準(zhǔn)備2013年核銷(xiāo)壞賬的賬務(wù)處理 Dr:壞賬準(zhǔn)備 Cr:應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款等若采取直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，賬務(wù)處理為 Dr:管理費(fèi)用（損益類(lèi)帳戶） Cr:應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款等26五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)3.股權(quán)（權(quán)益）性投資損失 損失計(jì)入“投資收益” 同時(shí)核銷(xiāo)賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資4.存貨損失 根據(jù)損失內(nèi)容 損失計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 同時(shí)貸記“庫(kù)存商品”等資產(chǎn)類(lèi)帳戶27五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（三）申報(bào)

15、資料中有關(guān)信息與企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的金額、年度、結(jié)論意思表示一致1.董事會(huì)決議 企業(yè)提供的董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)做出時(shí)間是否在其申請(qǐng)稅前扣除的年度或以前年度，決議內(nèi)容與申請(qǐng)事項(xiàng)有關(guān)且意思表示一致。 如：企業(yè)資產(chǎn)損失內(nèi)部核批時(shí)間為2013年度，2012年度僅計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ，2013年核銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備，則其提出2012年度稅前扣除不符合資產(chǎn)損失稅前扣除政策。 28五、損失申報(bào)注意事項(xiàng)（三）申報(bào)資料中有關(guān)信息與企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的金額、年度、結(jié)論意思表示一致2.外部證據(jù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告國(guó)有企業(yè)還需提供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的

16、部門(mén)的批復(fù) 29六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明（一）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失1.股權(quán)投資損失年度的確認(rèn)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)關(guān)于同意股權(quán)投資損失的決議時(shí)間、股權(quán)投資損失計(jì)入損失的時(shí)間2.股權(quán)投資稅收成本的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)：根據(jù)對(duì)外投資的協(xié)議書(shū)(合同)、被投資單位公司章程、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件以及初始投資、追加投資的相應(yīng)投資憑證和明細(xì)賬戶復(fù)印件，來(lái)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)30六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明（一）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失3.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓形成的股權(quán)投資損失，重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)和長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)明顯偏低稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓一般以被投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日的評(píng)估值作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。通過(guò)

17、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告作為參考，判斷買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)格是否公允交易雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè) 31六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明（一）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失4.資產(chǎn)清償證明被投資企業(yè)清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明不應(yīng)以稅款清理報(bào)告代替不應(yīng)以情況說(shuō)明代替32六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明（二）固定資產(chǎn)損失國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第四條規(guī)定 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并

18、從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。 33六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明（三）不得作為損失在稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)注：刪除了原國(guó)稅發(fā)200988號(hào)文 “國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得稅前扣除?！钡囊?guī)定34六、損失申報(bào)分類(lèi)說(shuō)明（四）關(guān)聯(lián)公司交易資產(chǎn)損失企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)