企業(yè)所得稅疑難問(wèn)題的稅務(wù)處理1

1、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)所得稅疑難問(wèn)題的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅疑難問(wèn)題的稅務(wù)處理財(cái)稅與公共管理學(xué)院 神方立Email:企業(yè)納稅申報(bào)實(shí)務(wù)講座之一山東財(cái)經(jīng)大學(xué)講課提綱講課提綱n一、企業(yè)收入類中的疑難問(wèn)題處理企業(yè)收入類中的疑難問(wèn)題處理n二、企業(yè)費(fèi)用類中的疑難問(wèn)題處理二、企業(yè)費(fèi)用類中的疑難問(wèn)題處理n三、企業(yè)損失類中的疑難問(wèn)題處理三、企業(yè)損失類中的疑難問(wèn)題處理n四、企業(yè)稅收優(yōu)惠中疑難問(wèn)題的處理四、企業(yè)稅收優(yōu)惠中疑難問(wèn)題的處理n五、企業(yè)所得稅其他疑難問(wèn)題的處理五、企業(yè)所得稅其他疑難問(wèn)題的處理山東財(cái)經(jīng)大學(xué) n 1、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理 一、一、企業(yè)收入類中的疑難問(wèn)題處理n 案例某企業(yè)出租房屋，2010年6月

2、25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬(wàn)元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？n 國(guó)稅函201079號(hào)：根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 分析租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金

3、收入100萬(wàn)元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)50萬(wàn)元，另外50萬(wàn)元作為“遞延收入”，待以后年度確認(rèn)。n 出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n可見(jiàn)跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，只是在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒(méi)有取得租金收入,這時(shí)還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租

4、金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確認(rèn)？問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確認(rèn)？n 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 2 2、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理n 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）：企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度

5、的應(yīng)納稅所得額。n 案例某企業(yè)2008年取得一筆捐贈(zèng)收入500萬(wàn)，占應(yīng)納稅所得50%以上，在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當(dāng)?shù)囟惥峙鷾?zhǔn)可以分五年計(jì)入收入，2008年計(jì)入收入100萬(wàn)元，2009年計(jì)入收入100萬(wàn)元。2010年和2011年是否仍按照國(guó)稅函2008264號(hào)的規(guī)定分別確認(rèn)100萬(wàn)元的收入？山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 總局公告2010年第19號(hào)：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。n 另有規(guī)定主要是指：n 財(cái)稅【2009】59號(hào)：企

6、業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。n 根據(jù)以上規(guī)定，該企業(yè)2010年應(yīng)一次性確認(rèn)收入300萬(wàn)元。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 3 3、超過(guò)三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)、超過(guò)三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)的稅務(wù)處理的稅務(wù)處理n 問(wèn)題：超過(guò)三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？n 企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款（超過(guò)三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。n

7、這里的“確實(shí)無(wú)法支付”，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第25號(hào)第23規(guī)定規(guī)定來(lái)理解，應(yīng)包括納稅人注銷、債權(quán)人死亡等情形。 n 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第25號(hào)規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。根據(jù)以上規(guī)定，超過(guò)三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無(wú)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 問(wèn)題：企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。那么，應(yīng)付未付款項(xiàng)是否包括無(wú)法支付的其他應(yīng)付款？稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無(wú)法償付？n 應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項(xiàng)，包括

8、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超過(guò)三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無(wú)法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí)扣除。 n 以上所說(shuō)的相關(guān)證明，最直接的證據(jù)是：超過(guò)三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除。理論上，對(duì)方?jīng)]有注銷稅務(wù)登記，或淪為非正常戶，就認(rèn)為有理由不認(rèn)定為收入。 n其它應(yīng)付款賬有掛賬三年以上的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的對(duì)象，有被協(xié)查的風(fēng)險(xiǎn)。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 4、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積

9、分的形式銷售商品的收入確認(rèn)問(wèn)題n 問(wèn)：商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？n答：“商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上是買一贈(zèng)一銷售，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。n這里的“買一贈(zèng)一”包括了“買一贈(zèng)二”、“買二贈(zèng)一”等多種形式。n 本企業(yè)商品僅指企業(yè)已按庫(kù)存管理的商品。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 實(shí)際操作中一般都是簡(jiǎn)化處理，在商品銷售時(shí)，按實(shí)際取得的收入，計(jì)當(dāng)期銷售收入，在積分兌換商品時(shí)，贈(zèng)品做成本扣除；或在積分作

10、廢時(shí)，在會(huì)計(jì)和稅收上均不做處理。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 5 5、權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理、權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理n 案例某公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。 n 公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。 n 問(wèn)題：居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別應(yīng)如何確認(rèn)股息紅

11、利收入？山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 國(guó)稅函201079號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 理解：n 第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；n 第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 新稅法實(shí)施后，對(duì)居民

12、企業(yè)和非居民企業(yè)股東來(lái)源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對(duì)于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。因此，對(duì)非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 解析：權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200102=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利2060%（16040）60%84萬(wàn)元n 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（

13、16040）40%56萬(wàn)元。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 國(guó)稅函201079號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 理解：n 第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；n 第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

14、5 5、權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理、權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理n 案例某公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。 n 公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。 n 問(wèn)題：居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別應(yīng)如何確認(rèn)股息紅利收入？山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 國(guó)稅函201079號(hào)：企

15、業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 理解：n 第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；n 第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 新稅法實(shí)施后，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來(lái)源居民企業(yè)的股息、紅利采取

16、不同的稅收待遇，對(duì)于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。因此，對(duì)非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 解析：權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200102=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利2060%（16040）60%84萬(wàn)元n 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬(wàn)元。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 國(guó)

17、稅函201079號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 理解：n 第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；n 第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 新稅法實(shí)施后，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來(lái)源居

18、民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對(duì)于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。因此，對(duì)非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 解析：權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200102=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利2060%（16040）60%84萬(wàn)元n 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬(wàn)元

19、。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 國(guó)稅函201079號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 理解：n 第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；n 第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 5 5、權(quán)（票）溢價(jià)形成的

20、資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理、權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理n 案例某公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。 n 公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。 n 問(wèn)題：居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別應(yīng)如何確認(rèn)股息紅利收入？山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 國(guó)稅函201079號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利

21、等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 理解：n 第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；n 第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 新稅法實(shí)施后，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來(lái)源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對(duì)于非居民

22、企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。因此，對(duì)非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 解析：權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200102=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。n 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利2060%（16040）60%84萬(wàn)元n 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬(wàn)元。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 6 6、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限

23、售股征稅問(wèn)題、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題n 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 7 7、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售

24、股征稅問(wèn)題n 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 6 6、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題n 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按

25、以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 7 7、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題n 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)

26、登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 二、企業(yè)扣除類中的疑難問(wèn)題處理n 1 1、企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的涉稅處理、企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的涉稅處理n 國(guó)稅函200998號(hào)：關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。n 準(zhǔn)則：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、

27、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 2、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度n 由于企業(yè)在籌辦期，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，產(chǎn)生虧損，納稅人對(duì)企業(yè)籌辦期間是否計(jì)算為虧損年度存在不少爭(zhēng)議。如果開(kāi)辦期間達(dá)一年以上，計(jì)算為虧損年度，意味著虧損彌補(bǔ)期（5年）勢(shì)必減少，不利于納稅人。n 國(guó)稅函201079號(hào)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20099

28、8號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。n 此次政策的明確有利于納稅人延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。 n 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 例：某企業(yè)2007年開(kāi)始籌建，籌建期歷時(shí)兩年，2007年、2008年籌建期分別發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)300萬(wàn)元、500萬(wàn)元，賬面產(chǎn)生虧損。2009年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果20072008年的籌建期計(jì)算為虧損年度，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了2年。而按照國(guó)稅函200998號(hào)文件規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的2009年開(kāi)始一次性或分期扣除開(kāi)辦費(fèi)，如2

29、009年產(chǎn)生虧損，虧損年度從2009年開(kāi)始起算，延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 3 3、工資薪金的列支問(wèn)題、工資薪金的列支問(wèn)題n 問(wèn)：企業(yè)在管理費(fèi)用上列支人員工資，但未給員工交問(wèn)：企業(yè)在管理費(fèi)用上列支人員工資，但未給員工交各種社會(huì)保險(xiǎn)。不知道這部分工資可不可以在企業(yè)所得稅各種社會(huì)保險(xiǎn)。不知道這部分工資可不可以在企業(yè)所得稅前列支，是不是填納稅申報(bào)表時(shí)，要全額調(diào)增？前列支，是不是填納稅申報(bào)表時(shí)，要全額調(diào)增？ n 勞動(dòng)合同法勞動(dòng)合同法： 第十條第十條 建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。書面勞動(dòng)合同。 已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同

30、的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。n 第八十二條第八十二條 用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者每月一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者每月支付二倍的工資。支付二倍的工資。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 根據(jù)國(guó)稅函根據(jù)國(guó)稅函2009320093號(hào)規(guī)定，號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)

31、或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： n 1 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2 2、企、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3 3、企業(yè)、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；調(diào)整是有序進(jìn)行的；4 4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已、企業(yè)

32、對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。5 5、有關(guān)工資薪金、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 n 企業(yè)應(yīng)該給員工繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)，而未繳納的，對(duì)企業(yè)應(yīng)該給員工繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)，而未繳納的，對(duì)應(yīng)的工資不符合合理性原則，不能稅前扣除。應(yīng)的工資不符合合理性原則，不能稅前扣除。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 4 4、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題n 問(wèn)題：公司因業(yè)務(wù)需要，給工人購(gòu)買的工服能否所得問(wèn)題：公司因業(yè)務(wù)需要，給工人購(gòu)買的工服能否所得稅前列支？稅前列支？ n 國(guó)家稅務(wù)總局公告2

33、011年第34號(hào)：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 5 5、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題n 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號(hào)：號(hào)：根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”

34、，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 6、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款是否要收取利息？n 條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)

35、之間支付的利息，不得扣除。n 實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 7、非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？、非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？n （1）關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題n 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008

36、年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 n山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。 n中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間

37、的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n （2）關(guān)于將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題。n 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家

38、公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 8、母子公司之間無(wú)租使用房產(chǎn)是否確認(rèn)收入納所得稅n B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無(wú)償提供給B公司使用，此項(xiàng)行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？n 根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。n B公司屬于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無(wú)償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳

39、納企業(yè)所得稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 9、工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題n 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)：根據(jù)工會(huì)法、中國(guó)工會(huì)章程和財(cái)政部頒布的工會(huì)會(huì)計(jì)制度，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200

40、0678號(hào)）同時(shí)廢止。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 10 10、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題n 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號(hào)：號(hào)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 11、 固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理 n 國(guó)稅函201079號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

41、計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”n對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函201079號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。n第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)n 案例某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬(wàn)元，2010年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。n 分析上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年，可稅前計(jì)提折舊10萬(wàn)元（2005123），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2