第七章進出口貨物退稅

1、第一節(jié)第一節(jié) 進出口貨物納稅的核算進出口貨物納稅的核算第二節(jié)第二節(jié) 我國出口貨物免、退稅的政策與管理我國出口貨物免、退稅的政策與管理第三節(jié)第三節(jié) 流通企業(yè)出口免、退稅的計算與核算流通企業(yè)出口免、退稅的計算與核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口免、抵、退稅的計算與生產(chǎn)企業(yè)出口免、抵、退稅的計算與核算核算第五節(jié)第五節(jié) 出口應(yīng)退消費稅的核算出口應(yīng)退消費稅的核算第七章 進出口貨物納退稅的核算第一節(jié) 進出口貨物納稅的核算一、關(guān)稅的核算 關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。（“境”指關(guān)境）1、關(guān)稅的特點2、關(guān)稅的種類3、我國的關(guān)稅政策 4、關(guān)稅的計算5、進口貨物關(guān)稅的計算6、出口貨物關(guān)稅的計算7、關(guān)稅

2、的繳納和退補8、關(guān)稅的核算以以CIF為完稅價格為完稅價格完稅價格以完稅價格以FOB為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)關(guān)稅的第一個關(guān)稅的第一個特點特點是是間接稅間接稅v就是進出口商人先代理消費者將關(guān)稅交給國家，并將關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁到商品價格中并將關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁到商品價格中，最后承擔(dān)的仍然是消費者?，F(xiàn)在我國的稅收管理主要我國的稅收管理主要有兩種，一種是直接稅有兩種，一種是直接稅，主要是指企業(yè)所得稅和個人所得稅；另一種是間接稅另一種是間接稅，是除直接稅之外的稅收。v我國實行的價內(nèi)稅即間接稅價內(nèi)稅即間接稅，也就是說我們的每一次消費行為都在為國家納稅。 關(guān)稅具有關(guān)稅具有強制性強制性和和無償性無償性v不管愿意不愿意，它必須交給國家。同時它是

3、預(yù)定的，每年年初海關(guān)會通知當(dāng)年的關(guān)稅稅率，因此它也是透明的。關(guān)稅還是一個國家執(zhí)行經(jīng)一個國家執(zhí)行經(jīng)濟政策的手段濟政策的手段。如果我國想讓某種產(chǎn)品進入國內(nèi)，關(guān)稅一定很低，反之關(guān)稅就比較高。關(guān)稅也反映了一國的經(jīng)濟發(fā)展水平。目前美國的進口關(guān)稅稅率平均是2%，發(fā)展中國家是11%，我國已經(jīng)降到了發(fā)展中國家平均稅率水平以下。2007年1月1日，我國將進口關(guān)稅、綜合稅率降到了9.8%，其中，工業(yè)品是8.95%，農(nóng)產(chǎn)品是15.2%。農(nóng)產(chǎn)品還必須有一個比較充分的保護期，所以稅率偏高。 中國關(guān)稅稅率 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類http:/ v按照不同的標準，關(guān)稅有多種分類方法。v按征收對象征收對象分類，關(guān)稅可分為進口關(guān)稅

4、、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅三類；v按征收目的征收目的分類，可分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅；v按征稅計征標準征稅計征標準分類，可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準稅；v按貨物國別來源而區(qū)別對待貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可分為最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅等。 （一）按征收對象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。（一）按征收對象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。 v1正稅正稅v關(guān)稅的關(guān)稅的正稅包括進口稅、出口稅和過境稅正稅包括進口稅、出口稅和過境稅三種。三種。v（1）進口稅：是海關(guān)對進口貨物和物品所征收的關(guān)稅。）進口稅：是海關(guān)對進口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進口進口稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法

5、定稅率征收的關(guān)稅；稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅；此外征收的即為附加稅。此外征收的即為附加稅。我國加入我國加入WTO后，于后，于2002年年1月月1日日再次調(diào)整了進口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到再次調(diào)整了進口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到7,316個，個，其中其中5,332個稅目的稅率有不同程度的降低。個稅目的稅率有不同程度的降低。進口稅是關(guān)稅中進口稅是關(guān)稅中最重要的一種最重要的一種，在許多廢除了出口稅和過境稅的國家，進口稅，在許多廢除了出口稅和過境稅的國家，進口稅是唯一的關(guān)稅。是唯一的關(guān)稅。v（2）出口稅：是海關(guān)對出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，）出口稅：是海關(guān)對出

6、口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅。我國在。我國在2002年出口稅則年出口稅則中中僅對一小部分關(guān)系到國計民生的重要出口商品僅對一小部分關(guān)系到國計民生的重要出口商品征收出口稅，征收出口稅，一共有一共有36個稅目，其中對個稅目，其中對23個稅目實行出口暫定稅率，其余個稅目實行出口暫定稅率，其余的不征稅。的不征稅。v（3）過境稅：是對外國經(jīng)過本國國境運往另一國的貨物所征）過境稅：是對外國經(jīng)過本國國境運往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。目前，收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅不征收

7、過境稅。2特別關(guān)稅 v特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對進口的貨物和物特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對進口的貨物和物品征收的關(guān)稅。品征收的關(guān)稅。v常見的特別關(guān)稅有：常見的特別關(guān)稅有：v（1）反傾銷稅）反傾銷稅：是針對實行商品傾銷的進口商品：是針對實行商品傾銷的進口商品而征收的一種進口附加稅。而征收的一種進口附加稅。v（2）反補貼稅）反補貼稅：是對于直接或間接接受獎金或補：是對于直接或間接接受獎金或補貼的進口貨物和物品所征收的一種進口附加稅。貼的進口貨物和物品所征收的一種進口附加稅。v我國政府規(guī)定，任何國家或者地區(qū)對其進口的原產(chǎn)我國政府規(guī)定，任何國家或者地區(qū)對其進口的原產(chǎn)于中華人民共和國的貨物征收歧視

8、性關(guān)稅或者給予于中華人民共和國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或地其他歧視性待遇的，我國海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進口貨物，可以征收特別關(guān)稅。區(qū)的進口貨物，可以征收特別關(guān)稅。（二）按征收關(guān)稅的標準，可以分成從價稅、（二）按征收關(guān)稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準稅。從量稅、復(fù)合稅、滑準稅。 v1從價稅從價稅v從價稅是一種最常用最常用的關(guān)稅計稅標準。它是以貨物的價格或者價值為征稅標準，以應(yīng)征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。貨物進口時，以此以此稅率稅率和海關(guān)審定的和海關(guān)審定的實際進口貨物實際進口貨物完稅價格完稅價格相乘計算應(yīng)

9、征稅額相乘計算應(yīng)征稅額。v從價稅的特點特點是，相對進口商品價格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。優(yōu)點優(yōu)點是：稅負公平明確、易于實施；但是，從價稅也存在著一些不足不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價格有很大差異，海關(guān)估價有一定的難度，因此計征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目目前，我國海關(guān)計征關(guān)稅標準主要是從價稅。前，我國海關(guān)計征關(guān)稅標準主要是從價稅。v2從量稅v從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅標準單位為計稅標準，以每計量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。v從量稅的特點特點是，每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價格的影響不受該貨物價格的影響。計稅時以貨物的

10、計量單位貨物的計量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。從量稅的優(yōu)點優(yōu)點是：計算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價格貨物的進口。但但是是，由于應(yīng)稅額固定，物價漲落時，稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價上漲時，關(guān)稅的調(diào)控作用相對在物價上漲時，關(guān)稅的調(diào)控作用相對減弱減弱。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。收從量稅。v3復(fù)合稅v復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率征收時兩種稅率合并計征合并計征。它是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一

11、種關(guān)稅計征標準。v混合使用從價稅和從量稅的方法有多種，如：對某種貨物同時征收一定數(shù)額的從價稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r格進口的貨物只按從價稅計征關(guān)稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅等等。v復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價進口貨物的特點，既可發(fā)揮從量稅抑制低價進口貨物的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復(fù)合稅。（1）從價稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量x單位完稅價格x稅率=關(guān)稅完稅價格x稅率（2）從量稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量x單位貨物稅額（3）復(fù)合稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量

12、x單位貨物稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量x單位完稅價格x稅率v4滑準稅v滑準稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。v它是一種關(guān)稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高?；瑴识惖奶攸c是可保持實行滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響。我國目前僅對進口我國目前僅對進口新聞紙實行滑準稅。新聞紙實行滑準稅。（三）按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成（三）按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅

13、、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。 v1最惠國關(guān)稅最惠國關(guān)稅v最惠國關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。v2協(xié)定關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅v協(xié)定關(guān)稅適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。v3特惠關(guān)稅特惠關(guān)稅v特惠關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。v4普通關(guān)稅普通關(guān)稅v普通關(guān)稅適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進口貨物。三、我國的關(guān)稅政策三、我國的關(guān)稅政策 v 關(guān)稅政策是國家在某一時期的指導(dǎo)思想與行動準則。我國目前實行的是以財政

14、關(guān)稅政策服從于保護關(guān)稅政策的復(fù)合型關(guān)稅政策，即貫徹國家的對外開放政策，鼓勵出口和擴大即貫徹國家的對外開放政策，鼓勵出口和擴大必需品的進口，保護和促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，保證國家的財必需品的進口，保護和促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，保證國家的財政收入政收入。v這一關(guān)稅政策通過如下原則具體表現(xiàn)出來：v1對進口國家建設(shè)和人民生活所必需的，而且國內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應(yīng)不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機械設(shè)備和糧食等，予以免稅或低稅免稅或低稅；v2原材料的進口稅率一般比半成品、成品要低，特別是受自然條件制約、國內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率應(yīng)更低稅率應(yīng)更低;v3對于國內(nèi)不能生產(chǎn)的機械設(shè)備

15、和儀器、儀表的零件、部件，其稅率應(yīng)比整機低其稅率應(yīng)比整機低；v4對國內(nèi)已能生產(chǎn)的非國計民生所必需的物品，應(yīng)制定較高的稅率較高的稅率；v5對國內(nèi)需要進行保護的產(chǎn)品和國內(nèi)外價差大的產(chǎn)品，應(yīng)制定更高的稅率更高的稅率；v6為了鼓勵出口，對絕大多數(shù)出口商品絕大多數(shù)出口商品不征出口不征出口關(guān)稅關(guān)稅，但對在國際市場上容量有限而又競爭性強的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品，必要時可征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅必要時可征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。進口關(guān)稅進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率進口消費稅進口消費稅=進口消費稅完稅價格進口消費稅完稅價格進口消費稅稅率進口消費稅稅率進口增值稅進口增

16、值稅=進口增值稅完稅價格進口增值稅完稅價格進口增值稅稅率進口增值稅稅率進口消費稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價格進口消費稅完稅價格1進口消費稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價格進口增值稅完稅價格1進口增值稅完稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口消費稅CIF關(guān)稅的核算p92-p95例題（1）流通企業(yè)關(guān)稅的核算（2）生產(chǎn)企業(yè)關(guān)稅的核算 類似于流通企業(yè)自營進口關(guān)稅自營進口關(guān)稅計入采購成本：在途物資計入采購成本：在途物資自營出口關(guān)稅自營出口關(guān)稅計入：營業(yè)稅金及附加計入：營業(yè)稅金及附加代理進口關(guān)稅代理進口關(guān)稅計入：預(yù)收賬款計入：預(yù)收賬款代理出口關(guān)稅代理出口關(guān)稅計入：應(yīng)付賬款計入：應(yīng)付賬款出口退稅款的賬務(wù)處理出口退稅款的賬務(wù)處理v增值

17、稅的出口退稅在增值稅的出口退稅在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”中核算中核算，不計入企業(yè)的收入，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收，不計入企業(yè)的收入，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。v（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：價）做如下會計處理：v借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）v貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）v（2）月末根據(jù)）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表免抵退稅匯總申報表中計算出的中計算出的免抵退免抵退稅不予免征和抵扣稅

18、額稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：做如下會計處理：v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）v（3）月末根據(jù)）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表免抵退稅匯總申報表中計算出的中計算出的“應(yīng)退應(yīng)退稅額稅額”做如下會計處理：做如下會計處理：v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款v貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）v（4）月末根據(jù)）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表免抵退稅匯總申報表中計算出中計算出的的免抵稅額免抵稅額做如下會計處理：做如下會計處理：v借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷

19、應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品應(yīng)納稅額）v貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）v（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：）收到出口退稅款時，做如下會計處理：v借：銀行存款借：銀行存款v貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款v消費稅的出口退稅款，沖減產(chǎn)品銷售成本，也不構(gòu)成企業(yè)的消費稅的出口退稅款，沖減產(chǎn)品銷售成本，也不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是，其實質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。收入。但是，其實質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。vv【例例】騰飛進出口公司騰飛進出口公司2000年年5月報關(guān)出口啤酒月報關(guān)出口啤酒50噸，每噸噸，每噸出口價折合人民幣

20、出口價折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退元，已收到外方付款并申請出口退稅。稅。6月份，公司收到稅務(wù)機關(guān)退還的消費稅。賬務(wù)處理如月份，公司收到稅務(wù)機關(guān)退還的消費稅。賬務(wù)處理如下：下：v1.5月份申請出口退稅時：月份申請出口退稅時：v借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 11000v貸：商品銷售成本貸：商品銷售成本 11000v2.6月份收到出口退稅款時：月份收到出口退稅款時：v借：銀行存款借：銀行存款 11000v貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 11000二、增值稅的核算1、增值稅的征收依據(jù)（1）征稅范圍：在我國境內(nèi)銷售或進口貨物，提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）納稅人：一般

21、納稅人和小規(guī)模納稅人（3）稅率： 17% 、13%、零稅率 13%：糧食、食用植物油；自來水、冷氣、暖氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；其他。小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3%的征收率的征收率2、國內(nèi)進項稅額的計算和確認3、國內(nèi)銷項稅額的計算和確認4、進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算5、增值稅核算賬戶體系6、進口貨物增值稅的核算三、消費稅的核算1、消費稅的納稅人2、消費稅的納稅范圍3、消費稅的稅目和稅率4、國內(nèi)應(yīng)稅貨物消費稅的計算5、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算6、消費稅核算賬戶7、進口消費稅的核算第二節(jié) 我國出口貨物免、退稅政

22、策與管理一、出口免、退稅的概念P96二、出口企業(yè)的備案登記三、出口貨物免、退稅的類型P971、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅四、出口貨物免、退稅范圍可以退（免）的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。增值稅專用發(fā)票、消費稅繳款書增值稅專用發(fā)票、消費稅繳款書報關(guān)單報關(guān)單出口發(fā)票、銷售賬出口發(fā)票、銷售賬外匯核銷單外匯核銷單（一）下列企業(yè)企業(yè)出口滿足上述四個條件下的貨物，除另有規(guī)定者外，給予免稅并免稅并退稅退稅1、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營出

23、口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購的直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物3、特定出口的貨物（只列舉部分）（二）下列企業(yè)出口的貨物，除有規(guī)定者外，給予免稅不予退稅免稅不予退稅1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人自營出口、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物免稅貨物（包

24、括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不退稅（三）在下列出口貨物，免稅但不予退稅免稅但不予退稅1來料加工復(fù)出口的貨物2藥品和書3、出口卷煙4、軍需貨物（四）除經(jīng)批準進料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅不免稅也不退稅天然牛黃,麝香,銅及銅基合金,白銀五、出口貨物免、退稅的方法1、先征后退法2、免、抵、退法六、增值稅出口退稅率5% 、9% 、13% 、14% 、15% 、16% 、17%外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計算方的計算方法法 會計處理會計處理 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出進項轉(zhuǎn)出) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退

25、”的計算方的計算方法法 出口貨物退稅稅種：出口貨物退稅稅種： 出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指增值稅和消費增值稅和消費稅稅，不包括營業(yè)稅。，不包括營業(yè)稅。 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計算方的計算方法法 出口退稅適用稅率：出口退稅適用稅率： 出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依增增值稅暫行條例值稅暫行條例規(guī)定的規(guī)定的17%和和13%執(zhí)行，對小執(zhí)行，對小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物依規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物依6%的退稅的退稅率執(zhí)行，率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

26、直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅不辦理退稅。出口應(yīng)退消費稅的適用稅率依。出口應(yīng)退消費稅的適用稅率依消費稅稅目稅率表消費稅稅目稅率表執(zhí)行。執(zhí)行。 企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，報，凡劃分不清適用稅率的，一律就低不就高一律就低不就高計算退稅計算退稅。 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計算方的計算方法法 1.外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外

27、貿(mào)企；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本征、退稅之差計入企業(yè)成本。 P103 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購?fù)赓Q(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為：額和退稅率計算。其計算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含

28、增值稅購進金額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率退稅率 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計算方的計算方法法 例例1：某進出口公司：某進出口公司2002年年3月出口美國平紋布月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元元/平方米，計稅金額為平方米，計稅金額為40000元，退稅率元，退稅率 15%，其應(yīng)退稅額：其應(yīng)退稅額： 20002015%=6000(元元) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的的 計算方計算方法法 2.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退增值稅的退稅規(guī)定稅規(guī)定 (1)凡從小規(guī)模納稅人購進持

29、普通發(fā)票特準退稅凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：稅額的辦法。其計算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列普通發(fā)票所列(含增值稅含增值稅)銷售金額銷售金額/(1+征征收率收率)6%或或5% (2)凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額增值稅專

30、用發(fā)票注明的金額6%或或5% 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計算方的計算方法法 例例2：某進出口公司：某進出口公司2002年年4月購進某小規(guī)模納稅人月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金打全部出口，普通發(fā)票注明金額額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服元；購進另一小規(guī)模納稅人西服 500套套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額： 6000(1+6%)6%+50006%=639.62(元元) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)“先征后退先征后退”的計算方的計算方法法 3.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定的退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額