審計課件——注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

1、第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應對不利影響的防范措施第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念概念框架框架職業(yè)道德概念框架的職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵內(nèi)涵一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健５诘诙?jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（）運用職業(yè)判斷，有些情況在性質(zhì)上非常重大，不論數(shù)

2、量多少，都將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退剑瑒t應當拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務約定。職業(yè)道德工作思路職業(yè)道德工作思路第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念概念框架框架不利不利影響的影響的因素因素二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1、自身利益2、自我評價3、過度推介4、密切關系5、外在壓力第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形1.1.自身利益自身利益（1）審計項目組）審計項目組成員成員在審計客戶

3、中擁有在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟直接經(jīng)濟利益利益（不論（不論金額大?。┙痤~大?。?）會計師事務所的收入過分依賴某一客）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶戶（兩年以上（兩年以上15%）（3）審計項目組）審計項目組成員成員與審計客戶存在重要且密切的與審計客戶存在重要且密切的商業(yè)關系商業(yè)關系（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶（5）審計項目組）審計項目組成員成員正在與審計客戶正在與審計客戶協(xié)商受雇于協(xié)商受雇于該客該客戶戶（跳（跳槽到客戶）槽到客戶）（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議（7）注冊

4、會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形2.2.自我評價自我評價（1）會計師事務所在對客戶提供）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具審計審計報告報告（2）會計師事務所為客戶）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)務的對象審計業(yè)務的對象

5、（3）審計項目組）審計項目組成員成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董董事或事或高高級管理人員級管理人員（4）審計項目組）審計項目組成員成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所目前或最近曾受雇于客戶，并且所處處職位職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響（5）會計師事務所為審計客戶提供）會計師事務所為審計客戶提供直接影響直接影響審計對象信審計對象信息的其他服務息的其他服務第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形3.3.過度推過度推介介（1）會計師事務所）會計師事務所推

6、介推介審計客戶的審計客戶的股份股份（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的師擔任該客戶的辯護人辯護人第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形4.4.密切關系密切關系（1）項目組）項目組成員的近親屬成員的近親屬擔任客戶的擔任客戶的董董事或事或高高級管理人級管理人員員（2）項目組）項目組成員的近親屬成員的近親屬是客戶的是客戶的員工員工，其所處職位能，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響（3）客戶的）客戶的

7、董董事、事、高高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的對象施加重大影響的員工員工，最近曾擔任事務所的項目合，最近曾擔任事務所的項目合伙人伙人（4）注冊會計師接受客戶的）注冊會計師接受客戶的禮品或禮品或款待款待（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與審計客戶存在）會計師事務所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業(yè)務長期業(yè)務關系關系第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形5.5.外在壓力外在壓力（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅）會計師事務所受到客戶

8、解除業(yè)務關系的威脅（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業(yè)務易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業(yè)務（3）客戶威脅將）客戶威脅將起訴起訴會計師會計師事務所事務所（4）會計師事務所受到）會計師事務所受到降低收費降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍工作范圍（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力計師面臨服從其判斷的壓力（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審）會計師事務所合伙人告知

9、注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升案例：ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：(1)V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。(2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股

10、，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。(3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。(4)由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。(5)ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。要求：針對以上幾種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反

11、中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案：(1)違反。因為ABC會計師事務所正在審計V商業(yè)銀行2009年度的財務報表，ABC會計師事務所以答應降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。(2)違反。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益。(3)違反。因為B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響。(4)違反。因為ABC會計師事務所正在審計V商業(yè)銀行2009年度的財務報表，同時AB

12、C會計師事務所聘請曾參與V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設計的李先生協(xié)助該事務所測試計算機信息系統(tǒng)。此種行為相當于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝薎T系統(tǒng)服務，產(chǎn)生自我評價威脅。(5)違反。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關系。 案例分析：案例分析：1上市公司甲公司系上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。會計師事務所的常年審計客戶。2010年年4月月1日，日，ABC會計師事會計師事務所與甲公司續(xù)簽了務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師

13、事務所和會計師事務所和AC會計會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：有關的事項：(1)ABC會計師事務所委派會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司公司2009年度財務報表審計項目合伙人。年度財務報表審計項目合伙人。(2)2010年年9

14、月月15日，甲公司收購了乙公司日，甲公司收購了乙公司80的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注注冊會計師自冊會計師自2009年年1月月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。年。(3)B注冊會計師系注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部注冊會計師同處一個業(yè)務部門。門。2010年年3月月1日，日，B注冊會計師購買了甲公司股票注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股股，每股l0元，由于尚元，由于尚未出售該殷票，未出售該殷票，ABC會計師事務所未委派會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公

15、司審計項目組成注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財?shù)钠拮釉诒緭呜攧湛偙O(jiān)。務總監(jiān)。(5)甲公司審計項目組成員甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年年2月月10日離開甲公司，加入日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。會計師事務所。(6)2010年年2月月25日，日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。要求：要求：針對上述針對上述(1

16、)至至(6)項，逐項指出項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。（1）違反。）違反。A注冊會計師擔任關鍵審計合伙人注冊會計師擔任關鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶的年輪換后，再次擔任該客戶的關鍵審計合伙人需要在關鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。（2）違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為）違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為ABC事務所的審計客戶，事務所的審計客戶，A注冊會計注冊會計師擔任審計客戶（乙公司）的獨立董事會

17、，因自我評價違反職業(yè)道德守則。師擔任審計客戶（乙公司）的獨立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。（3）違反。）違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則。利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則。（4）違反。審計項目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計客戶的高級管理）違反。審計項目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責對財務報表產(chǎn)生重大影響，因密切關系違反職業(yè)道德守則。人員，其崗位職責對財務報表產(chǎn)生重大影響，因密切關系違反職業(yè)道德守則。（5）不違反。審計項目組成員曾在審計客

18、戶（甲公司）負責員工的培訓工作，）不違反。審計項目組成員曾在審計客戶（甲公司）負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關系違反職業(yè)道德守則。其崗位職責對財務報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關系違反職業(yè)道德守則。（6）違反。）違反。ABC事務所和事務所和XYZ事務所共享重要的專業(yè)資源，屬于網(wǎng)絡事務所事務所共享重要的專業(yè)資源，屬于網(wǎng)絡事務所XYZ事務所承擔內(nèi)部控制設計服務屬于承擔審計客戶管理層職責，因自我評價事務所承擔內(nèi)部控制設計服務屬于承擔審計客戶管理層職責，因自我評價違反職業(yè)道德守則。違反職業(yè)道德守則。單選：單選： 1 1、下列（、下列（ ）情況影響會計師事務所的獨立性

19、且導致事務）情況影響會計師事務所的獨立性且導致事務所不能承辦該業(yè)務。所不能承辦該業(yè)務。 A.A.鑒證小組成員張芳的父親是鑒證客戶的財務總監(jiān)鑒證小組成員張芳的父親是鑒證客戶的財務總監(jiān) B.B.會計事務所的注冊會計師李芳成為了鑒證客戶的經(jīng)理會計事務所的注冊會計師李芳成為了鑒證客戶的經(jīng)理 C.C.鑒證小組成員李豪在鑒證客戶的控股子公司中擁有鑒證小組成員李豪在鑒證客戶的控股子公司中擁有5%5%的股的股份份 D.D.在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員張品曾是鑒證客在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員張品曾是鑒證客戶的董事戶的董事 答案：答案：BB產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅非常重大，影響事務所的獨立性，導產(chǎn)生的

20、經(jīng)濟利益威脅非常重大，影響事務所的獨立性，導致事務所不應承接業(yè)務；致事務所不應承接業(yè)務；A、C、D影響注冊會計師的獨立性，影響注冊會計師的獨立性，注冊會計師本人不能承接辦該業(yè)務，但事務所通過采取措施控注冊會計師本人不能承接辦該業(yè)務，但事務所通過采取措施控制將其影響事物所獨立性降至可接受程度，事務所仍可以承接制將其影響事物所獨立性降至可接受程度，事務所仍可以承接該業(yè)務。該業(yè)務。多選：多選： 1 1、下列對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的、下列對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形中，屬于自我評價導致不利影響的情形有具體情形中，屬于自我評價導致不利影響的情形有（ ）。）。 A.A.甲注冊會

21、計師的妻子是鑒證客戶的會計主管甲注冊會計師的妻子是鑒證客戶的會計主管 B.B.乙注冊會計師曾為客戶設計了財務系統(tǒng)，現(xiàn)在接乙注冊會計師曾為客戶設計了財務系統(tǒng)，現(xiàn)在接受委托對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告受委托對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告 C.C.丙注冊會計師曾經(jīng)是客戶的財務經(jīng)理丙注冊會計師曾經(jīng)是客戶的財務經(jīng)理 D.D.丁注冊會計師擔任客戶的獨立董事丁注冊會計師擔任客戶的獨立董事 答案：答案：BCDBCD第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架應對不利影響的防范措施應對不利影響的防范措施三、應對不利影響的防范三、應對不利影響的防范措施措施（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施1、

22、取得會員資格必需的教育、培訓和經(jīng)驗要求；2、持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；3、公司治理方面的規(guī)定；4、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；6、由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架應對不利影響的防范措施應對不利影響的防范措施（二）在具體工作中采取的防范措施1、會計師事務所層面 項目合伙人常年審計項目定期輪換制度； 注冊會計師定期簽署獨立性聲明制度 其他第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架應對不利影響的防范措施應對不利影響的防范措施2、具體業(yè)務層面 對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參

23、與該業(yè)務的注冊會計師進行復核復核，或在必要時提供建議； 向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢咨詢； 與客戶治理層討論討論有關的職業(yè)道德問題； 由其他會計師事務所執(zhí)行執(zhí)行或重新執(zhí)行重新執(zhí)行部分業(yè)務； 輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。第第三三節(jié)節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求一一、經(jīng)濟經(jīng)濟利益利益二二、貸款和擔保貸款和擔保三三、商業(yè)關系商業(yè)關系四四、家庭和私人家庭和私人關系關系五五、與審計客戶長期存在業(yè)務關系與審計客戶長期存在業(yè)務關系六六、為審計客戶提供非鑒證服務為審計客戶提供非鑒證服務七七、收費收費八八、影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務

24、對獨立性的審計業(yè)務對獨立性的要求要求基本要求基本要求（一）獨立性概念框架獨立性概念框架是指解決獨立性問題的工作思路。 識別對獨立性產(chǎn)生不利影響的各種關系或情形； 評價不利影響的嚴重程度； 必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第四?jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求基本要求基本要求獨立性概念框架的工作思路：獨立性概念框架的工作思路：第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益一一、經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益（一）概念與（一）概念與分類分類經(jīng)濟利益，是指因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益

25、享有的權(quán)利和承擔的義務。經(jīng)濟利益是對注冊會計師獨立性造成威脅的最常見情形。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益分為直接經(jīng)濟利益與間接經(jīng)濟利益1、直接經(jīng)濟利益、直接經(jīng)濟利益如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟利益被界定為直接經(jīng)濟利益。具體有：個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益）；個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。常見的直接經(jīng)濟利益包括證券或其他參與權(quán)，比如股票、債券、認沽權(quán)、認購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨

26、立性的要求經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益2、間接經(jīng)濟利益、間接經(jīng)濟利益如果個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有經(jīng)濟利益，但受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益界定為間接經(jīng)濟利益。如：投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟利益，而這些基礎金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟利益。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益在對直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益的判斷中，最關鍵的影響因素是受益人是否能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。同時，對于直接經(jīng)濟利益必須全部處置，對于間接經(jīng)濟利益處置需要至所剩經(jīng)濟利益不再重大。第四節(jié)

27、第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益（二）對經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響的評價和應對（二）對經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響的評價和應對對擁有經(jīng)濟利益的各類人員獨立性要求不同：1.會計師事務所、審計項目組成員、審計項目組成員的主要近親屬；2.審計項目組成員的其他近親屬；主要近親屬是指配偶、父母、子女；其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益第一，如果某一經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響未超出可接受的水平，則可以擁有該經(jīng)濟利益；第二，如果某一經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響超出可接受的水平，但能夠通過防范措

28、施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿退?，則應當采取防范措施予以應對。第三，如果某一經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響非常嚴重，則不得擁有該經(jīng)濟利益。具體情形：見表對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求貸款和擔保貸款和擔保三、貸款和擔保三、貸款和擔保貸款和擔保是一種利益，與經(jīng)濟利益一樣，擁有此類利益可能因自身利益而對獨立性產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求貸款和擔保貸款和擔保（一）從審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保（一）從審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保1、從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款

29、或獲得擔保會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔保。（1）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬：貸款和擔保按非正常程序、條款和條件取得，不利影響非常嚴重，沒有防范措施。（2）會計師事務所：貸款和擔保按正常程序、條款和條件取得，產(chǎn)生的不利影響可能超出可接受的水平。可采取防范措施降低不利影響至可接受水平。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求貸款和擔保貸款和擔保（3）審計項目組成員或其主要近親屬：貸款和擔保按正常程序、條款和條件取得，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。例如，住房抵押貸款。2、從非銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲

30、得擔保會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得從非銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得擔保。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求貸款和擔保貸款和擔保（二）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保（二）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得向其審計客戶提供貸款或擔保，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性產(chǎn)生的不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求貸款和擔保貸款和擔保（三）在銀行或類似機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶（三）在銀行或類似機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬

31、在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。禁止會計師事務所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性產(chǎn)生的不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求貸款和擔保貸款和擔保第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求商業(yè)關系商業(yè)關系四、商業(yè)關系四、商業(yè)關系商業(yè)關系，是指公司（或個人）與另一個公司（或個人）之間，存在商務關系或共同的經(jīng)濟利益。如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在密切的商業(yè)關系密切的商業(yè)關系，可能因自

32、身利益自身利益或外在壓力外在壓力而對會計師事務所、審計項目組成員的獨立性產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求商業(yè)關系商業(yè)關系（一）擁有商業(yè)關系的主體（一）擁有商業(yè)關系的主體按照擁有商業(yè)關系的主體劃分，包括會計師事務所、審計項目組成員、或?qū)徲嬳椖拷M成員的主要近親屬。（二）產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關系（二）產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關系1、在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；2、按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；3、按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師

33、事務所的產(chǎn)品或服務。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求商業(yè)關系商業(yè)關系（三）評價和應對（三）評價和應對1、會計師事務所會計師事務所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關系，如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。2、如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調(diào)離審計項目組。3、如果審計項目組成員的主要近親屬審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降谒墓?jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求商業(yè)關系商業(yè)關系（四

34、）不會產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關系（四）不會產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關系1、共同在股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益同時滿足以下三個條件時，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：（1）不重要這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要。（2）不重大該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大。（3）不能控制第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求商業(yè)關系商業(yè)關系2、按照正常的商業(yè)程序向?qū)徲嬁蛻糍徺I商品或服務且交易公平（1）按照正常的商業(yè)程序公平交易會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

35、（2）性質(zhì)特殊或金額較大的交易如果交易性質(zhì)特殊或金額較大交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：取消交易或降低交易?guī)模；將相關審計項目組成員調(diào)離審計項目組。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求家庭和私人關系家庭和私人關系五、家庭和私人關系五、家庭和私人關系會計師事務所的人員與審計客戶的人員存在家庭或私人關系，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，應當根據(jù)不利影響的嚴重程度予以應對。（一）項目組成員的主要近親屬是審計客戶的（一）項目組成員的主要近親屬

36、是審計客戶的“董、高、特董、高、特”（調(diào)離）（調(diào)離）如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求家庭和私人關系家庭和私人關系（二）審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的（二）審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的“董、高、特董、高、特”如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.審計項目組成員與其

37、他近親屬的關系；2.其他近親屬在客戶中的職位；3.該成員在審計項目組中的角色。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求家庭和私人關系家庭和私人關系會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求家庭和私人關系家庭和私人關系（三）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員存在密切關系（三）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員存在密切關系如果審計項目

38、組成員與審計客戶的員工存在家庭關系以外的密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計項目組成員的關系；2.該員工在客戶中的職位；3.該成員在審計項目組中的角色。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求家庭和私人關系家庭和私人關系會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關系的員工的職責范圍

39、。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求與審計客戶發(fā)生雇傭關系與審計客戶發(fā)生雇傭關系（一）會計師事務所人員在審計客戶處任職（一）會計師事務所人員在審計客戶處任職1、一般規(guī)定（1）審計項目組前任成員項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果該成員或合伙人仍與事務所保持重要聯(lián)系，則對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑蝗绻幢３种匾?lián)系，則會計師事務所應評價不利影響，并采取防范措施?？刹扇〉姆婪洞胧┯校盒薷膶徲嬘媱?，向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員，由審計項目

40、組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求與審計客戶發(fā)生雇傭關系與審計客戶發(fā)生雇傭關系（2）會計師事務所前任合伙前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后隨后成為會計師事務所的審計客戶，會計師事務所應評價不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施。因為前任合伙人與會計師事務所之間可能仍存在一定的聯(lián)系，使得前任合伙人對會計師事務所、審計項目組成員的獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）審計項目組成員擬加入審計客戶，應向會計師事務所報告；會計師事務所在接到報告后應評價不利影響，并采取防范措施。、將該成員調(diào)離審計項目組。、由審計項目組以外的注冊會計師復

41、核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求與審計客戶長期存在業(yè)務關系與審計客戶長期存在業(yè)務關系七、與審計客戶長期存在業(yè)務七、與審計客戶長期存在業(yè)務關系關系（一）一般規(guī)定1、總體要求如果會計師事務所長期委派長期委派同一合伙人合伙人或高級員工高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，該合伙人或高級員工的薪酬或業(yè)績評價可能受到該客戶審計業(yè)務的影響，并且該合伙人或高級員工可能與審計客戶產(chǎn)生密切關系，這些因素將對獨立性產(chǎn)生不利影響。（自身利益、密切關系）第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求與審計客戶長期存在業(yè)務關系與審計客戶長期存在業(yè)務關

42、系2、評價不利影響會計師事務所評價不利影響時主要考慮下列因素：（1）該人員加入審計項目組的時間長短時間長短；（2）該人員在審計項目組中的角色角色（比如，一般來說，在審計項目組中擔任主要管理工作，如編制審計計劃、負責與客戶商討及解決在審計中發(fā)現(xiàn)的差異的相關人員，其在長期為同一審計客戶提供服務時可能產(chǎn)生的不利影響相對較大）；（3）會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)；（4）審計業(yè)務的性質(zhì)性質(zhì)；（5）客戶的管理團隊是否發(fā)生變動管理團隊是否發(fā)生變動（比如，審計客戶的管理團隊人事變動頻繁，可能降低因同一合伙人或高級員工與審計客戶現(xiàn)有的長期關系而帶來的負面影響）；（6）客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復雜程度性質(zhì)或

43、復雜程度是否發(fā)生變化。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求與審計客戶長期存在業(yè)務關系與審計客戶長期存在業(yè)務關系3、可以采取的防范措施會計師事務所應當評價因密切關系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：?）將該人員輪換出輪換出審計項目組；（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核復核該人員已執(zhí)行的工作；（3）定期對該業(yè)務實施獨立的質(zhì)量復核獨立的質(zhì)量復核。單選例：甲上市公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過（ ）。在任期結(jié)束后的（ ）內(nèi)，該關鍵審計合伙人不

44、得再次成為甲公司的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A.五年，一年B.五年，兩年C.四年，兩年D.四年，一年答案：第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求為審計客戶提供非鑒證服務為審計客戶提供非鑒證服務八、為審計客戶提供非鑒證服務為審計客戶提供非鑒證服務會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。在評價某一特定非鑒證服務產(chǎn)生不利影響的嚴重程度時，會計師事務所應當考慮審計項目組認為提供其他相關非鑒證服務將產(chǎn)生的不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┰摲氰b證服

45、務。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求為審計客戶提供非鑒證服務為審計客戶提供非鑒證服務、編制會計記錄與財務報表（）獨立性產(chǎn)生不利影響但可采取防范措施的會計服務。（）對獨立性產(chǎn)生不利影響而禁止提供的會計服務。（）不對獨立性產(chǎn)生不利影響的會計服務。、評估服務、稅務服務、內(nèi)部審計、公司理財服務會計師事務所提供的下列服務中，通常不會影響獨立性的有（ bd ）。A.提供編制會計報表服務B.提供具有法律依據(jù)的稅務籌劃C.負責設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制D.為審計客戶提供法律咨詢服務多選例：會計師事務所提供的下列服務中，通常不會影響獨立性的有（ ）。A.提供編制會計報表服務B.提供具有法

46、律依據(jù)的稅務籌劃C.負責設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制D.為審計客戶提供法律咨詢服務答案：第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求收費收費第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求收費收費2、評價收費結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的不利影響不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：會計師事務所的業(yè)務及收入結(jié)構(gòu)；會計師事務所成立的時間長短；審計客戶對會計師事務所或合伙人或分部是否重要；合伙人或分部合伙人的報酬對審計客戶收費的依賴程度；其他第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求收費收費3、應對收費結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的不利影響降低對來源于該客戶的收費的依賴程度，實施外部或獨立的質(zhì)量復核；

47、就關鍵的審計判斷向第三方咨詢；由審計項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的工作或在必要時提出建議。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求收費收費4、屬于公眾利益實體的審計客戶對屬于公眾利益實體的審計客戶，針對收費比重過高，提出加強復核的要求如果會計師事務所連續(xù)兩年連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯(lián)實審計客戶及其關聯(lián)實體體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优断驅(qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論并討論選擇何種選擇何種防范措施防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務

48、對獨立性的要求收費收費（二）逾期收費（二）逾期收費如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是大部分費用尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益自身利益不利影響。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托程度考慮是否繼續(xù)接受委托。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求收費收費（三）或有收費（三）或有收費或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果收費與否或收費多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項收費是由法院或政

49、府有關部門規(guī)定的，則該項收費不被視為或有收費。審計服務：會計師事務所在提供審計服務審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账坏貌捎眠@種收費安排。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求收費收費非鑒證服務：會計師事務所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務時，如果非鑒證服務以直接或間接形式取得或有收費，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。單選例：以下各項中，因為或有收費導致對獨立性的不利影響的情形是（ ）。A.常年審計客戶在次年審計報告出具前仍未支付上年的審計費用B.與審計客戶約定收費按照日收費標準為基

50、礎計算C.收費按照審計后的利潤比例確定D.確定收費時考慮提供服務需要的時間和需要承擔的責任答案：多選例：ABC會計師事務所長期從審計客戶甲公司收取的費用占從所有客戶中收取費用的比重很大，將因自身利益產(chǎn)生不利影響，會計師事務所可以采取的措施有（ ）。A.降低對來源于該客戶的收費的依賴程度B.由審計項目合伙人在必要時提出建議C.關鍵審計判斷向第三方咨詢D.定期實施獨立的質(zhì)量控制復核答案：答案：第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項十、影響獨立性的其他事項十、影響獨立性的其他事項（一）薪酬和業(yè)績評價政策如果某一審計項目組成員成員的薪酬或業(yè)績

51、評價薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服非鑒證服務務掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度取決于下列因素：1推銷非鑒證服務的因素在該成員薪酬或業(yè)績評價中的比重；2該成員在審計項目組中的角色；3推銷非鑒證服務的業(yè)績是否影響該成員的晉升。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所應當修改該成員的薪酬計劃或業(yè)績評價程序，或者釆取其他防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施防范措施主要包括?將該成員調(diào)離審計項目組；2由審計項目組以外

52、的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。關鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務直接掛鉤。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項（二）禮品和招待（二）禮品和招待會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員接受審計客戶的禮品或款待，可能因自身利益和密切關系產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員不得接受禮品。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項會計師

53、事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員應當評價評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴重程度不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綄⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員應當拒絕接受。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項（三）訴訟或訴訟產(chǎn)生的不利影響（三）訴訟或訴訟產(chǎn)生的不利影響如果會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員與審計客戶發(fā)生訴訟發(fā)生訴訟或很可能發(fā)生訴訟很可能發(fā)生訴訟，將因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而

54、處于對立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1訴訟的重要性；2訴訟是否與前期審計業(yè)務相關。第四節(jié)第四節(jié) 審計業(yè)務對獨立性的要求審計業(yè)務對獨立性的要求影響獨立性的其他事項影響獨立性的其他事項會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?如果訴訟涉及某一審計項目組成員，將該成員調(diào)離審計項目組；2由審計項目組以外的專業(yè)人員復核已執(zhí)行的工作。如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務

55、委托，或解除審計業(yè)務約定。案例.ABC會計師事務所負責甲上市公司2013年的財務報表審計業(yè)務，甲公司主要生產(chǎn)電腦及配件。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任項目合伙人，在審計過程中，遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）與項目合伙人A處于同一分部的其他合伙人的妻子2012年年底購買了甲上市公司的債券2萬元；（2）ABC會計師事務所更換公司電腦，從甲公司購入X品牌的最新型電腦1000臺，每臺零售價10000元，甲公司給予ABC會計師事務所優(yōu)惠，以成本價6000元出售；（3）甲公司的財務總監(jiān)于2012年5月31日從甲公司辭職后加入ABC會計師事務所，參與審計甲公司2013年財務報表；（4）ABC會

56、計師事務所的高級審計員B兼任甲公司的財務經(jīng)理；（5）甲公司招聘行政管理人員，要求ABC會計師事務所對候選人的勝任能力提供咨詢意見；（6）審計項目組成員C的妻子是甲公司的成本會計。要求：針對上述事項，分別指出是否違反獨立性原則，并簡要說明理由。 【答案】（1）違反，當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；?）違反，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務， 客戶給予大量折扣，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響

57、；（3）違反，如果審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響；（4）違反，會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響；（5）不違反，會計師事務所通?？梢蕴峁蜻x人在財務會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見；（6）違反，審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。 案例案例ABCABC會計師事務所接受會計師事務所接受XYZXYZ公司委托，

58、對其公司委托，對其20132013年度財務報表進年度財務報表進行審計。行審計。A AC C會計師事務所準備委派注冊會計師會計師事務所準備委派注冊會計師A A和和B B執(zhí)行審執(zhí)行審計，若存在下列情況，判斷會計師事務所或注冊會計師計，若存在下列情況，判斷會計師事務所或注冊會計師A A和和B B的的獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。（1 1）ABCABC會計師事務所收費主要來源于會計師事務所收費主要來源于XYZXYZ公司。公司。（2 2）注冊會計師）注冊會計師A A的妻子是的妻子是XYZXYZ公司的一名普通銷售員。公司的一名普通銷售員。（3 3）

59、會計師事務所租賃）會計師事務所租賃XYZXYZ公司的辦公樓作為辦公場所。公司的辦公樓作為辦公場所。（4 4）XYZXYZ公司的董事是公司的董事是ABCABC會計師事務所的前項目合伙人。會計師事務所的前項目合伙人。（5 5）注冊會計師）注冊會計師B B的哥哥擁有的哥哥擁有XYZXYZ公司的股票。公司的股票。（6 6）ABCABC會計師事務所的合伙人會計師事務所的合伙人A A注冊會計師目前擔任注冊會計師目前擔任XYZXYZ公司公司的獨立董事。的獨立董事。（7 7）注冊會計師）注冊會計師B B的女兒自的女兒自20042004年度起一直擔任年度起一直擔任XYZXYZ公司的統(tǒng)計員。公司的統(tǒng)計員。（8 8）注冊會計師）注冊會計師A A的外甥擁有的外甥擁有XYZXYZ公司大量股票。公司大量股票。第第五五節(jié)節(jié) 注冊