水利工程管理單位會計規(guī)章制度匯編

1、水利工程治理單位會計制度（暫行）(1994年12月26日財政部94財農(nóng)字第397號通知公布)目 錄 一、總講明 二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用講明 三、會計報表 (一)會計報表封面格式 (二)會計報表的種類和格式 (三)會計報表編制講明 四、要緊會計事項分錄舉例 (一)要緊會計事項分錄舉例目錄 (二)要緊會計事項分錄舉例 附錄：水利工程治理單位新舊會計制度銜接方法一、總講明 (一)為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的進展，規(guī)范水利工程治理單位(以下簡稱水管單位)的會計核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)國家治理的各類水管單位。鄉(xiāng)、鎮(zhèn)水利站可參照本制度執(zhí)行。

2、(三)水管單位應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不阻礙會計核算要求和會計指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，能夠依照實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各水管單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 水管單位在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填制會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 (四)水管單位向外報送的會計報表的具體格式和編制講明，由本制度規(guī)定。水管單位內(nèi)部治理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。 水管單位會計

3、報表應(yīng)按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。凡是有國家資本金的水管單位，年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)治理部門。 月份會計報表應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：單位名稱、地址、工程投入運行年份、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 (五)本制度由中華人民共和國財政部解釋。需用變更時，由財政部修訂。 (六)本制

4、度自1995年1月1日起執(zhí)行。二、會計科目(一)會計科目表順序號編號名 稱頁數(shù)順序號編號名 稱頁數(shù)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435101102109111112113114115118119121123129131137139140151161165166169171181182191201202203201209211214221223一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳預(yù)備預(yù)付帳款應(yīng)收補貼款其他應(yīng)收款材料采購原材料低值易耗品材料成本差異產(chǎn)成品待攤費用專項支出長期投資固定資產(chǎn)累

5、計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)防汛器材待處理財產(chǎn)損溢二、負債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其它應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤363738394041424344454647484950515253545556575859606162636465666768229231241251261270272301311313321322401402403449450501502503504511512521522528529531532541542550560其他應(yīng)交款預(yù)提費用長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款遞延稅款專項撥款三、所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配四、

6、成本類供排水生產(chǎn)電力生產(chǎn)綜合經(jīng)營生產(chǎn)公益支出制造費用五、損益類營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出治理費用財務(wù)費用公益收入公益成本投資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅往常年度損益調(diào)整注：水管單位能夠依照實際需要，對上列會計科目作必要的增、減或合并： 1實行內(nèi)部分級核算的水管單位，能夠增設(shè)“內(nèi)部往來”、“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目。 2采納實際成本進行材料日常核算的水管單位，能夠不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目。增設(shè)“在途材料”科目。 3預(yù)收、預(yù)付款不多的水管單位，能夠不設(shè)“預(yù)收帳款”和“預(yù)付帳款”科目。將預(yù)收、預(yù)付帳款并入“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款

7、”科目核算。 4低值易耗品較少的水管單位，能夠不設(shè)“低值易耗品”科目。將其并入“原材料”科目核算。 5有分期收款發(fā)出商品業(yè)務(wù)的水管單位，能夠增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。 6發(fā)行一年期以下短期債券的水管單位，能夠增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 7水工程功能單，綜合經(jīng)營項目較少，有關(guān)間接費用受益對象明確的水管單位，能夠?qū)l(fā)生的間接費用記入相關(guān)成本，不設(shè)“制造費用”科目。 8還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債的水管單位，能夠依照具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行檳算。(二)會計科目使用講明第101號科目 現(xiàn)金 一、本科目核算水管單位的庫存現(xiàn)金。 水管單位內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”

8、科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、水管單位收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、水管單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 四、有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的水管單位，應(yīng)分不人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。第102號科目 銀行存款 一、本科目核算水管單位存入銀行的各種存款。水管單位如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。 水管單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其

9、他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、水管單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“資金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、水管單位應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，水管單位帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的水管單位，應(yīng)在本科目下分不人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日

10、記帳”進行明細核算。 水管單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶，均采納業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也能夠采納業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合匯率，由水管單位自行選定。 水管單位因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入“財務(wù)費用”等科目。 月份(或季度、年度)終了，各種外幣帳戶的外幣期末余額，應(yīng)當按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財務(wù)費用”等科目。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、

11、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算水管單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和以工代賑購貨券等各種其他貨幣資金。有境外結(jié)算業(yè)務(wù)的水管單位，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指水管單位到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。水管單位將款項托付當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，小規(guī)模納稅人(含一般納稅人購入材料用于非增值稅應(yīng)稅項目。下同)和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照

12、專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按照實際支付金額，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，依照銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指水管單位為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。水管單位在填送“銀行匯票托付書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，依照銀行蓋章退回的托付書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。水管單位使用銀行匯票后，應(yīng)依照發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科

13、目；一般納稅人按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按照實際支付金額，貸記本科目。如有余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指水管單位為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。水管單位向銀行提交“銀行本票申請書”將款項交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)依照發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專

14、用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按照實際支付金額，貸記本科目。水管單位因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應(yīng)填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，依照銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、水管單位同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未到的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。依照匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、水管單位收到以工代賑購貨券，借記本科目(以工貸賑購貨券)，貸記“專項撥款”科目；將以工

15、代賑購貨券用于專項工程和購入固定資產(chǎn)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“以工代賑購貨券”等明細科目。并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細帳。采納信用證付款方式向國外付款的水管單位，托付銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細科目核算。第111號科目 短期投資 一、本科目核算水管單位購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時刻不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、水管單位購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀

16、行存款”科目。 水管單位購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。水管單位應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照顧收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 水管單位出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期

17、投資種類設(shè)置明細帳。第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算水管單位因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、水管單位銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票，非增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品、勞務(wù)，按事實上現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品、勞務(wù)，按照實際的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記本科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額

18、，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 三、水管單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付；申請貼現(xiàn)的水管單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；假如申請貼現(xiàn)的水管單位的銀行存款帳戶的余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收

19、帳款”科目，貸記“短期借款”科目。四、水管單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號碼和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”內(nèi)逐筆注銷。第113號科目 應(yīng)收帳款 一、本科目核算水管單位因供排水、銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)或服務(wù)，向受益單位、購貨單位或同意勞務(wù)、服務(wù)的單位收取的款項。 預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的水管單位，預(yù)收貨款、預(yù)收同意勞務(wù)、服務(wù)單位款，也在本科目核算。 二、水管單位發(fā)生非增值稅應(yīng)稅經(jīng)營收人的應(yīng)收款項，借記本科目，貸

20、記“營業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生增值稅應(yīng)稅經(jīng)營收入的應(yīng)收款項，按照實現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收人和按規(guī)定收取的增值稅額，借記本科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到應(yīng)收帳款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 水管單位代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 假如水管單位應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、提取壞帳預(yù)備的水管單位，經(jīng)確認為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞

21、帳預(yù)備”科目，貸記本科目。未提壞帳預(yù)備的水管單位，確認為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“治理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，假如以后又收回，提取壞帳預(yù)備金的水管單位，借記本科目，貸記“壞帳預(yù)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳預(yù)備的水管單位，借記本科目，貸記“治理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位及預(yù)收帳款單位設(shè)置明細帳。 第114號科目 壞帳預(yù)備 一、本科目核算水管單位提取的壞帳預(yù)備。 二、提取壞帳預(yù)備，借記“治理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳預(yù)備，借記本科目，貸記“治理費用”科目。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科

22、目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。三、本科目年末貸方余額為差不多提取的壞帳預(yù)備。第115號科目 預(yù)付帳款 一、本科目核算水管單位按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款。 二、水管單位預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，小規(guī)模納稅人(含一般納稅人購人材料用于非增值稅應(yīng)稅項目)和非增值稅納稅義務(wù)人，依照發(fā)票帳單等列明的金額，借記“材料采購”、“原材料”。等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額

23、)”科目，按材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的貸款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細帳。第118號科目 應(yīng)收補貼款 一、本科目核算水管單位應(yīng)收而尚未收到的上級主管部門、財政部門應(yīng)撥補的定額補貼及其他補貼。 二、水管單位依照水利主管部門核定的定額補貼數(shù)及有關(guān)部門核定的其他補貼數(shù)，借記本科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目的借方余額為尚未收到的補貼款。三、本科目應(yīng)按撥補補貼款的單位、部門設(shè)置明細帳。第119號科目 其他應(yīng)

24、收款 一、本科目核算水管單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收補貼款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、水管單位發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細帳。第121號科目 材料采購 一、本科目核算水管單位購入材料的采購成本。 托付外單位加工材料和自制材料的加工成本，在“原材料托付加工(自制)材料”科目核算，不在本科目核算。 二、購入材料的采購成本由下列各項組成： 1買價； 2運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲

25、費等)； 3運輸途中的合理損耗； 4入庫前的整理選擇費用(包括整理選擇過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)； 5購入材料負擔(dān)的稅金。小規(guī)模納稅人(含一般納稅人購入材料用于非增值稅應(yīng)稅項目)和非增值稅納稅義務(wù)人專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入材料采購成本；一般納稅人，專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為應(yīng)交增值稅的進項稅額，不包括在材料采購成本之內(nèi)。 以上第1、5項應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，能夠直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。 三、本科目使用方法 1依照發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時

26、，小規(guī)模納稅人(含般納稅人購入材料用于非增值稅應(yīng)稅項目。下同)和非增值稅納稅義務(wù)人，借記本科目和“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記本科目，按應(yīng)付或?qū)嵏督痤~，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。采納商業(yè)匯票結(jié)算方式的購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；一般納稅人專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記本科目，按發(fā)票帳單的應(yīng)付金額

27、，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2，材料已到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，按照正常程序處理。 3水管單位差不多預(yù)付貨款的材料驗收入庫后，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，依照發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記本科目，按發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付帳款”科目。 4由水管單位運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回單位，計算購入材料應(yīng)負擔(dān)的運輸費用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的

28、材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，(一般納稅人含增值稅)，應(yīng)依照有關(guān)的索賠憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；一般納稅人，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。因遭受意外災(zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，(一般納稅人含增值稅)，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明緣故后再作處理。 6月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目，并分不下列不同情況進行匯總： 關(guān)于差不多付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收款憑證)，應(yīng)按實

29、際成本和打算成本分不匯總，并按打算成本，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實際成本大于打算成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于打算成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 關(guān)于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)分不材料科目，抄列清單，并按打算成本暫估入帳，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的分錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。 關(guān)于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“

30、應(yīng)付帳款”科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料采購成本，借記本科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時，按打算成本，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、材料的日常核算能夠采納打算成本，也能夠采納實際成本。水管單位可依照具體情況自行決定。 材料品種繁多的水管單位，一般能夠采納打算成本進行日常核算，關(guān)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或要緊材料，也能夠單獨采納實際成本進行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的水管單位，也能夠全部采納實際成本進行材料的日常核算。 采納打算成本

31、進行材料日常核算的水管單位，材料打算單位成本應(yīng)盡可能接近實際。打算單位成本除有專門情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 五、本科目期末余額為差不多收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。六、本科目應(yīng)按材料品種設(shè)置明細帳。第123號科目 原材料 一、本科目核算水管單位庫存的各種材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的打算成本或?qū)嶋H成本。 水管單位庫存的包裝物和托付加工材料及自制材料也在本科目核算。 水管單位購入的低值易耗品和防汛器材，分不在“低值易耗品”科目和“防汛器材”科目中核算，不包括在本

32、科目的核算范圍內(nèi)。 水管單位對外來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“托付加工來料”備查科目和有關(guān)材料明細帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、本科目的使用方法： 1購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”等科目。按打算成本核算的水管單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于打算成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于打算成本的差異，做相反會計分錄。 2自制和托付外單位加工的材料，在本科目下設(shè)置“自制材料”和“托付加工材料”兩個明細科目核算。發(fā)出自制材料和托付加工材料，按材料打算成本或?qū)嶋H成本，借記本科

33、目(自制材料、托付加工材料)，貸記本科目(有關(guān)材料)，按打算成本核算的水管單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；自制材料發(fā)生的加工費和托付加工材料發(fā)生的加工費、運輸費，借記本科目(自制材料、托付加工材料)科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。自制材料和托付加工材料完成并已驗收入庫時，借記本科目(有關(guān)材料)，貸記本科目(自制材料、托付加工材料)，按打算成本核算的水管單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 3投資人投入的原材料，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，按確認價，借記本科目，貸記“實收資本”科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按確認的投資物資價

34、值扣減增值稅后的金額，借記本科目，按照確認價，貸記“實收資本”科目。采納打算成本核算的水管單位，投資人投入的原材料按打算成本轉(zhuǎn)入本科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 4領(lǐng)用或銷售發(fā)出的原材料，借記“供排水生產(chǎn)”、“電力生產(chǎn)”、“綜合經(jīng)營生產(chǎn)”、“制造費用”、“治理費用”、“在建工程”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 采納打算成本進行材料日常核算的水管單位，日常領(lǐng)用、發(fā)出；原材料均按打算成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的打算；成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于打算成本的用紅字)。 采納實際成本進行材料日常核算的水管

35、單位，發(fā)出材料的實際成本，能夠采納先進后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法、個不計價法等方法。對不同的材料能夠采納不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定；不能隨意變更。 三、清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實際成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 四、本科目的期末余額為期末庫存材料的打算成本或?qū)嶋H成本。五、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類不、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細帳(或材料卡片)。材料明細帳依照收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算水管單位在庫的低值易耗品的打算成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)

36、核算的各種用具物品，如工具、治理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 購入、自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)方法進行核算。 二、水管單位應(yīng)依照具體情況，對低值易耗品采納不同的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“制造費用”、“治理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”、“治理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸

37、記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“制造費用”、“治理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用或“遞延資產(chǎn)科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。 采納打算成本核算的水管單位，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分攤的材料成本差異，記入有關(guān)成本費用科目。 三、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗晶，應(yīng)加強實物治理，并在備查簿上進行登記。 四、低值易耗晶應(yīng)按照類不、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 五、本科目的期末余額，為期末時所有在庫未用低值易耗品的打算成本或?qū)嶋H成本。 六、對在用低值易耗品按生產(chǎn)作業(yè)項目和使用部

38、門進行數(shù)量和金額明細核算的水管單位，也能夠使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，水管單位應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算水管單位各種材料的實際成本與打算成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“原材料自制材料”科目轉(zhuǎn)入本科目；托付外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“原材料托付加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于打算成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于打算成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料打算成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“

39、原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目；調(diào)整減少打算成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加打算成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。本月材料成本差異率 三、發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也能夠按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“供排水生產(chǎn)”、“電力生產(chǎn)”、“綜合經(jīng)營生產(chǎn)”、“公益支出”、“治理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于打算成本的差異，用藍字登記；實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分不“原材料”、“低值易耗品”等，按照類不或品種進行明細核算，不能使用一個

40、綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料和低值易耗品的實際成本大于打算成本的差異；貸方余額為實際成本小于打算成本的差異。第137號科目 產(chǎn)成品 一、本科目核算水管單位庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 水管單位同意外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修晶，在制造和修理完成驗收入庫后，視同水管單位產(chǎn)成品，一并在本科目核算。 能夠降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格品分開記帳。 差不多完成銷售手續(xù)(已開出銷貨發(fā)票，收到貸款，并已將提貨憑證交與購買單位)，但購買單位在月末尚未提出的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，不再在本科目核算。 二、水管單位的產(chǎn)成品應(yīng)按實際成本核算，在這

41、種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平常只記數(shù)量不記金額；月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，并按照“加權(quán)平均”或“先進先出”等方法，計算銷售的產(chǎn)成品的實際成本。 三、完成生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“綜合經(jīng)營生產(chǎn)”科目(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)、園林果晶生產(chǎn)、畜禽飼養(yǎng)等)。 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。 四、自產(chǎn)自用產(chǎn)品，要按成本轉(zhuǎn)帳，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 五、清查盤點中發(fā)覺的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；清查中發(fā)覺的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 六、本科目的借方余額，為尚未銷售的產(chǎn)成品

42、的實際成本。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細帳存放在水管單位所屬門市部預(yù)備銷售的產(chǎn)成品，已發(fā)出尚未辦理結(jié)算手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單獨設(shè)明細帳進行核算。第139號科目 待攤費用 一、本科目核算水管單位差不多支出但應(yīng)由本期和以后各期分不負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 開辦費、超過一年以上攤銷的水工程歲修費和其他固定資產(chǎn)的大修費、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、水管單位發(fā)

43、生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“原材料”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“治理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細帳。 第140號科目 專項支出 一、本科目核算水管單位由水利主管部門、財政部門撥人的?？?，用于固定資產(chǎn)(要緊是水工建筑物)的新建、擴建、改建、大修(水工程歲修)、除險加固、水毀修復(fù)等工程和非工程性質(zhì)費用，如防汛搶險、特大抗旱等專項支出。 二、發(fā)生專項支出時，應(yīng)區(qū)不情況處理：屬于工程部分，先通過“在建工程”科目核算，工程完工驗收后，依照竣工決算等資料，借記本科目，貸記“在建工程”科目，其中新

44、增加固定資產(chǎn)價值部分，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；屬于非工程性質(zhì)的費用，應(yīng)在費用發(fā)生時，借記本科目。貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“防汛器材”等科目。結(jié)算期末，結(jié)轉(zhuǎn)專項支出時，借記“專項撥款”科目，貸記本科目。月末本科目應(yīng)無余額。 三、本科目應(yīng)按照工程項目和費用分不設(shè)置明細帳。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算水管單位不預(yù)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記帳。股票投資和其他投資應(yīng)當依照不同情況，分不采納成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下四個明細科目： 1股票投資； 2債券投資； 3其他投資； 4應(yīng)計利

45、息。 四、股票投資：水管單位進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采納成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采納權(quán)益法核算的，應(yīng)依照同意投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接收投資企業(yè)的所有者收益減少，作相反分錄

46、。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：水管單位進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部份利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)不情況處理： 面值購人的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。 溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實

47、際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：水管單位和其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；水管單位向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目

48、(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采納成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采納權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本：科目和“累計折舊”科目。收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。第161號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算水管單位所有固定資產(chǎn)的原價。 水管單位應(yīng)依照規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本單位的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄。并依照治理需要選擇適合本單位的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的

49、核算。 二、水管單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入帳。 1購入的國家資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。 2.自行建筑的固定資產(chǎn)，按照建筑過程中實際發(fā)生的全部支出(包括農(nóng)民積存工投勞)記帳。 3成片經(jīng)濟林木，按照育成投產(chǎn)前實際發(fā)生的全部支出記帳。 4.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照評估確認價或者合同、協(xié)議約定的價格記帳。 5融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。 6在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入

50、，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。 7盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 8同意捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或依照所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。同意固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。 水管單位為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當計入當期損益。 水管單位購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅和地點政府規(guī)定對固定資產(chǎn)購建所收的附加費用如重點工程建設(shè)費等，計入固定資產(chǎn)價值。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價

51、值記帳，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。 三、水管單位差不多入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1依照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2增加補充設(shè)備或改良裝置； 3發(fā)生水毀，造成損失； 4將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 5依照實際價值調(diào)整原來暫估價值； 6發(fā)覺原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 四、本科目的核算方法： 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先在“在建工程”科目核算；安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。 2.自行建筑完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認價或合同約定價格記帳，

52、借記本科目，貸記“實收資本”科目。 4.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 5成片經(jīng)濟林木，育成投產(chǎn)前發(fā)生的支出，通過“在建工程”科目核算，育成投產(chǎn)時，按實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 6同意捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的原價，借記本科目，按可能的折舊，貸記“累計折舊”科目，其差額，貸記“資本公積”科目。 7盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按可能折舊，貸記“累計折舊”科目，其差額，貸記“

53、待處理財產(chǎn)損溢”科目。 8出售、報廢和毀損(含水毀)等緣故減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 9投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。如協(xié)定投資額不等于固定資產(chǎn)凈值，其差額轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。 10盤虧的固定資產(chǎn)按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 11臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進行改良工程，獨立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際發(fā)生的工程交出，列作固定資產(chǎn)，并按其性質(zhì)

54、分類。租約期滿隨同租入的固定資產(chǎn)交給出租單位時，應(yīng)依照租約規(guī)定，借記“銀行存款”、“累計折舊”等科目，貸記本科目。五、水管單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類不、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。第165號科目 累計折舊 一、本科目核算水管單位固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、水管單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“治理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額，應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去可能

55、殘值加上可能清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，能夠依照固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。第166號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算水管單位因出售、報廢和毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、本科目的使用方法： 1出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2.清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收

56、入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 3固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)不情況處理：屬于自然災(zāi)難等特不緣故造成的損失，借記“營業(yè)外支出特不損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記；“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳。第169號科目 在建工程 一、本科目核算水管單位進行的各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、水毀修復(fù)工程、大修(含水工程歲修)工程等所發(fā)生的實

57、際支出。 水管單位購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 水管單位購入為工程預(yù)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細科目進行核算。 二、本科目使用方法： 1水管單位購入為工程預(yù)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。 2水管單位自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目(X X工程)，貸記本科目(工程物資)。 3在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目(X X工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。 4在建工程使用本單位的產(chǎn)品，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)帳。借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。 5水管單位生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月依照實際成本，借記本科目(XX工程)，貸記有關(guān)成本

58、科目。 6. 在建工程所發(fā)生的試運轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目(X X工程)，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。 7水管單位出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工作價款，借記本科目(XX工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款，借記本科目(XX工程)，貸記“銀行存款”等科目。 8水管單位發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)依照顧計利息，分不情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)造價，借記本科目(XX工程)，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸

59、記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目。 9水管單位利用外幣借款進行的工程，因市場匯價變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因市場匯價變動而少付的人民幣，應(yīng)作相反會計分錄。 10在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，沖減在建工程成本。 11水管單位購入需要安裝設(shè)備交付使用前，有關(guān)設(shè)備的購入成本，以及發(fā)生的安裝費用，應(yīng)先通過本科目核算；按其購入發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝

60、費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完成交付使用；時，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 12.水管單位融資租入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在交付使用前，有關(guān)融資租入設(shè)備的價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出，均先通過本科目核算，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完成交付使用時，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 13水管單位按規(guī)定交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅和土地挖、壓費、房屋拆遷賠償費等有關(guān)稅、費均計入相關(guān)工程成本，借記本科目(X X工程)，貸記“銀行存款”等科目。 14.農(nóng)民以勞動積存工投工建筑水工程，應(yīng)折算投工價值并計入工程成本，借記本科目(XX工程)