內(nèi)容五小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作.

1、暢捷通信息技術(shù)股份有限公司李強(qiáng)翔結(jié)合實(shí)務(wù)講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013）針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013）與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）的變化講解 實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料建筑施工外幣業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)盤盈盤虧接受捐贈(zèng)政府補(bǔ)貼例例01-01（采購(gòu)）（采購(gòu)）A企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定材料采購(gòu)科目，核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本 ；驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記“材料采購(gòu)”科目

2、；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 分錄分錄材料采購(gòu)科目根據(jù)實(shí)際成本入賬材料采購(gòu)科目根據(jù)實(shí)際成本入賬 借：材料采購(gòu) 3500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 595 貸：應(yīng)付賬款 4095 收到發(fā)票賬單的收料憑證收到發(fā)票賬單的收料憑證 （實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)） 借：原材料 4000 貸：材料采購(gòu) 3500 材料成本差異 500 例例 01-02（領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)差異）（領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)差異） 生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，月底結(jié)轉(zhuǎn)差異小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)

3、材料的計(jì)劃成本）100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差 異率 分錄分錄生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，按計(jì)劃價(jià)領(lǐng)用公斤，按計(jì)劃價(jià)領(lǐng)用借： 生成成本 2500 貸：原材料 2500 月底結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的差異月底結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的差異 （假設(shè)月初差異為0，結(jié)存計(jì)劃價(jià)成本為0）差異率=500/4000=80%結(jié)轉(zhuǎn)差異= 2500*80%=200 借： 材料成本差異 200 貸：生產(chǎn)成本 200 例例 01-03 A企業(yè)購(gòu)入材料的應(yīng)付款4095元，由于種種原因已確認(rèn)不用支付小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入分錄分錄借：應(yīng)付賬款 4095

4、 貸：營(yíng)業(yè)外收入 例例 01-04 A企業(yè)采購(gòu)原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000公斤，每公斤單價(jià)50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料1900公斤，超出了正常合理?yè)p耗。經(jīng)確認(rèn)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)60公斤，另40公斤責(zé)任不明小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記材在途物資或材料采購(gòu)；自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 分錄分錄借：應(yīng)付賬款 3000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 貸：在途物資 例例 02-01 2011年3月12日，A企業(yè)

5、向銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。成本價(jià) 1500商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記 應(yīng)收賬款科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額， 分錄分錄2011年年3月月12日，發(fā)出商品時(shí)：日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 5850 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 850 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000借：主營(yíng)業(yè)成本 1500 貸：庫(kù)存商品 15002011年年4月月15日收到貨款日收到貨款 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款 例例 02-02 2012

6、年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)?011年10月貨物全部退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；銷售成本可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本 分錄分錄退回退回2011年年10月月 的貨物，沖減的貨物，沖減1月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 850 貸：銀行存款 5850沖減沖減1月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本月主營(yíng)

7、業(yè)務(wù)成本借：庫(kù)存商品 1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 例例 02-03 1.A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計(jì)為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。2. 2012年3月B企業(yè)被其他老板收購(gòu)，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入分錄分錄發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失借：銀行存款 50000 營(yíng)業(yè)外支出 20000 貸：應(yīng)收賬款 70000 收到

8、以前確認(rèn)的壞賬收到以前確認(rèn)的壞賬借：銀行存款 15000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000 例例 03-01（轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)）（轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)） 2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為300 000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200 000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目分錄分錄借：消耗性生物資產(chǎn) 100000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 200000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 300000 例例 03

9、-02（外購(gòu)、養(yǎng)殖）（外購(gòu)、養(yǎng)殖） 1.2012年，1月A小企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)買雞苗，1000只，3元/只，運(yùn)費(fèi)400元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，裝卸費(fèi)200元，以銀行存款支付。出售前在此期間發(fā)生共支出飼料費(fèi)1000元，支付人工費(fèi)600元。2.2012年4月將這批雞苗已到出售狀態(tài) ，由于市場(chǎng)原因，銷路不暢，在此期間又發(fā)生飼料費(fèi)1500，人工費(fèi)800小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本；分錄分錄購(gòu)買時(shí)購(gòu)買時(shí)借：消耗性生物資產(chǎn) 3700 貸：銀行存款 3700出售前支付的費(fèi)

10、用出售前支付的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 1600 貸：原材料 1000 應(yīng)付職工薪酬 600銷路不暢，又發(fā)生的費(fèi)用銷路不暢，又發(fā)生的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 2300 貸：原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬 例例 03-03（銷售）（銷售） 5月，該批小雞對(duì)外銷售，售價(jià)5500小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)銷售收入、確認(rèn)銷售成本分錄分錄雞苗出售雞苗出售借：消耗性生物資產(chǎn) 3900 貸：生產(chǎn)成本 3900確認(rèn)銷售收入確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款 6435 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500 應(yīng)交稅金 935確認(rèn)銷售成本確認(rèn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7600 貸：消耗性生物資產(chǎn) 例例 03-04 1.2012年，5月某林

11、業(yè)有限公司 ，對(duì)其培育的養(yǎng)護(hù)林，發(fā)生的員工工資50000，肥料 27000，管理設(shè)備70002.6月，養(yǎng)護(hù)林已到到郁閉狀態(tài)，發(fā)生員工工資3000，管理設(shè)備2000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自營(yíng)栽培、營(yíng)造，計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支 出；自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出 林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目分錄分錄培育期間培育期間:借：消耗性生物資產(chǎn) 84000 貸：原材料 27000 應(yīng)付職工薪酬 500

12、00 累計(jì)折舊 7000達(dá)到郁閉狀態(tài)后：達(dá)到郁閉狀態(tài)后：借：管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3000 累計(jì)折舊 2000 例例 03-05 肉食品加工廠，購(gòu)進(jìn)活雞8000 ，飼養(yǎng)一個(gè)月，支付人工費(fèi)800小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記消耗性生物資產(chǎn)科目小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將改為1405 庫(kù)存商品改為1405 農(nóng)產(chǎn)品科目分錄分錄采購(gòu)活雞采購(gòu)活雞借：消耗性生物資產(chǎn) 8000 應(yīng)交稅金 1360 貸：銀行存款 9360銷售前，用銷售前，用1405農(nóng)產(chǎn)品核算農(nóng)產(chǎn)品核算借：農(nóng)產(chǎn)品 8800 貸：消耗性生物資產(chǎn) 80

13、00 應(yīng)付職工薪酬 800 例例 04-01（外購(gòu)）（外購(gòu)） 小企業(yè)購(gòu)入5頭種牛， 100 000，可抵扣增值稅17 000，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是5000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目 分錄分錄借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 105000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅）17000 貸：銀行存款 122000 例例 04-02（生產(chǎn)過程）（生產(chǎn)過程） 1. A企業(yè)2012年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。2012-2013年，每年均均發(fā)生種苗費(fèi)180 0

14、00元，人工費(fèi)80000元，等費(fèi)用2. 2014年，開始掛果3. 2014年發(fā)生管護(hù)費(fèi)10000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前，費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目的有： 自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào) 查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出； 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜， 發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi) 和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)- 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生

15、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目分錄分錄2012-2013，每年發(fā)生的費(fèi)用，每年發(fā)生的費(fèi)用借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 260000 貸： 原材料 180000 應(yīng)付職工薪酬 800002014年，已掛果，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的年，已掛果，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 520000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5200002014年，年， 管護(hù)費(fèi)管護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10000 例例 04-03（計(jì)提折舊、處置）（計(jì)提折舊、處置） 2012年5月，甲企業(yè)2頭奶牛，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額

16、為36 000元，2012年10月，將這2頭奶牛作價(jià)25 000元出售。甲企業(yè) 對(duì)奶牛計(jì)提5個(gè)月折舊，每月1000元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊分錄分錄2012年年6月月-10月每月計(jì)提折舊月每月計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 1000 貸： 累計(jì)折舊 1000 出售奶牛出售奶牛 借：銀行

17、存款 25000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 5000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 36000 營(yíng)業(yè)外收入6000 例例 04-04（轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)）（轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)） 2012年10月，甲企業(yè)2頭奶牛， 將種牛轉(zhuǎn)為育肥牛。此批奶牛的賬面原價(jià)36000，已經(jīng)計(jì)提折舊5000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記消耗性生物資產(chǎn)，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目分錄分錄借：消耗性生物資產(chǎn) 31000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 5000 貸： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 36000 例例 05-01（ 取得、攤銷取得、攤銷 ） A小企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，共付買價(jià)8000元，發(fā)生

18、測(cè)試費(fèi)1000元，均以銀行存款支付每月攤銷400元 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費(fèi)用），借記無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止分錄分錄取得無(wú)形資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 9000 貸： 銀行存款 9000攤銷無(wú)形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)使用攤銷無(wú)形資產(chǎn)（預(yù)計(jì)使用 5年）年）借： 管理費(fèi)用 150 貸：累計(jì)攤銷例例 05-02（ 自行研發(fā)自行研發(fā) ） A小企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費(fèi)用1 000 000元，

19、人工工資500 000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用300 000元。其中，符合資本化條件的支出為1 200 000元。期末，該專利技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出）月末，應(yīng)將 費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借無(wú)形資產(chǎn)科目，貸記“研發(fā)支出”科目分錄分錄研發(fā)支出研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 600 000 研發(fā)支出資本化支出 1200 000 貸：原材料 1 000 000 應(yīng)

20、付職工薪酬 500 000 銀行存款 300000 期末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)出期末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)出借：管理費(fèi)用 600000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出600000 將資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)將資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 1200000 貸： 研發(fā)支出資本化支出1200000 例例 05-03（ 處置處置 ） A小公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5 00 000元，已攤銷金額為3 00 000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入4 00 000元， 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因處置無(wú)形資產(chǎn)，“營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出

21、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目 分錄分錄借：銀行存款 4 00 000 累計(jì)攤銷 300 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外收入 200 000 例例 06-01（一次（一次 攤銷）攤銷） A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷法核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本計(jì)入對(duì)方科目分錄分錄借：生產(chǎn)成本 4 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 4000 例例 06-02（多次攤銷）（多次攤銷） A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本40000元。采用多次攤銷法核算，預(yù)計(jì)攤銷次數(shù)10次，每次攤銷4000小企

22、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記周轉(zhuǎn)材料（在用），貸記周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記 相關(guān)科目等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料（攤銷） 分錄分錄領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)：領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)：借： 周轉(zhuǎn)材料（在用） 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）40 000攤銷時(shí)：攤銷時(shí)：借： 生產(chǎn)成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）4000 例例 07-01 A小企業(yè)， 簽訂了建筑施工合同，2012年3月發(fā)生人工費(fèi)用30000，材料費(fèi)用50000；管理人員工8000，固定資產(chǎn)折舊10000；A小企業(yè) 運(yùn)輸隊(duì)（獨(dú)立核算）提供運(yùn)輸23000小企

23、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記工程施工（合同成本）發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借記工程施工（間接費(fèi)用）期末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入工程施工成本 小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用分錄分錄對(duì)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程施工對(duì)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程施工借：工程施工合同成本 80000 工程施工 - 間接費(fèi)用 18000 貸：應(yīng)付職工

24、薪酬 38000 累計(jì)折舊 10000 原材料 50000運(yùn)輸隊(duì)提供的運(yùn)輸運(yùn)輸隊(duì)提供的運(yùn)輸 借：機(jī)械作業(yè) 23000 貸：銀行存款 23000 例例 07-02 接上例結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)合同收入500 000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末，將工程施工間接費(fèi)用分配計(jì)入工程施工成本 期末，將其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本分錄分錄期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工 借：工程施工合同成本 18000 貸：工程施工 間接費(fèi)用 18000期末結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本 借：工程施工合同成本 23000 貸：機(jī)械作

25、業(yè) 23000確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 121000 貸：工程施工合同成本 121 000 例例 08-01（匯兌損益）（匯兌損益） A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2011年12月1日出口商品實(shí)現(xiàn)銷售收入的金額為100萬(wàn)美元，假定當(dāng)然的即期匯率為：1美元=6.20人民幣。該筆美元收入折算為人民幣620萬(wàn)元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對(duì)該筆銀行存款100萬(wàn)美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬(wàn)元。與初始確認(rèn)相差10萬(wàn)人民幣小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企

26、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益 ，匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額 貨幣性資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等分錄分錄期末，期末，1美元美元=6.10人民幣，確認(rèn)匯兌損失人民幣，確認(rèn)匯兌損失 借：

27、財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000如期末，如期末，1美元美元=6.30人民幣，確認(rèn)匯兌收益人民幣，確認(rèn)匯兌收益 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000 例例 09-01（未達(dá)到使用壽命，改建）（未達(dá)到使用壽命，改建） A 小企業(yè)2008年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對(duì)此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長(zhǎng)5年 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出（延長(zhǎng)使

28、用年限等發(fā)生的支出），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 分錄分錄首先將，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入在建工程首先將，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入在建工程 將改建支出計(jì)入在建工程將改建支出計(jì)入在建工程借：在建工程 320000 貸： 銀行存款 300000 應(yīng)付職工薪酬 20000 例例 09-02（達(dá)到使用壽命，改建）（達(dá)到使用壽命，改建） A 小企業(yè)2008年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。已提足折舊，A企業(yè)對(duì)此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已提

29、足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 按月采用年限平均法攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入受益對(duì)象分錄分錄支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 320000 貸： 銀行存款 300000 應(yīng)付職工薪酬 20000 月末攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，每月攤銷月末攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，每月攤銷1000借：管理費(fèi)用 1000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1000 例例 09-03（盤盈、盤虧）（盤盈、盤虧） 盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)未入賬的固定資產(chǎn)，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估為1000元；發(fā)現(xiàn)缺少一臺(tái)在用電腦，原值5000，已提折舊4000 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定盤盈的固

30、定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記固定資產(chǎn)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)。 分錄分錄盤盈：盤盈：借：固定資產(chǎn) 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000盤虧：盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 累計(jì)折舊 4000 貸：固定資產(chǎn) 5000 例例10-01（盤虧）（盤虧）A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。賬務(wù)處理如下： 小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定盤虧的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記相關(guān)科目分錄分錄發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)現(xiàn)金短缺時(shí) 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500 決定決定出納賠償出納賠償700元元 借：其他應(yīng)收款 700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 700 確認(rèn)確認(rèn)無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺損失無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺損失 借：管理費(fèi)用 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80