內(nèi)容五小企業(yè)會計準則實務操作.

1、暢捷通信息技術(shù)股份有限公司李強翔結(jié)合實務講解小企業(yè)會計準則（2013）針對小企業(yè)會計準則（2013）與小企業(yè)會計制度（2004）的變化講解 實務實務采購業(yè)務銷售業(yè)務消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料建筑施工外幣業(yè)務固定資產(chǎn)盤盈盤虧接受捐贈政府補貼例例01-01（采購）（采購）A企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定材料采購科目，核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的采購成本 ；驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記“材料采購”科目

2、；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 分錄分錄材料采購科目根據(jù)實際成本入賬材料采購科目根據(jù)實際成本入賬 借：材料采購 3500 應交稅費-應交增值稅 595 貸：應付賬款 4095 收到發(fā)票賬單的收料憑證收到發(fā)票賬單的收料憑證 （實際成本小于計劃價） 借：原材料 4000 貸：材料采購 3500 材料成本差異 500 例例 01-02（領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)差異）（領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)差異） 生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，月底結(jié)轉(zhuǎn)差異小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定按月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫

3、材料的計劃成本）100% 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差 異率 分錄分錄生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用50公斤，按計劃價領(lǐng)用公斤，按計劃價領(lǐng)用借： 生成成本 2500 貸：原材料 2500 月底結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應結(jié)轉(zhuǎn)的差異月底結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應結(jié)轉(zhuǎn)的差異 （假設月初差異為0，結(jié)存計劃價成本為0）差異率=500/4000=80%結(jié)轉(zhuǎn)差異= 2500*80%=200 借： 材料成本差異 200 貸：生產(chǎn)成本 200 例例 01-03 A企業(yè)購入材料的應付款4095元，由于種種原因已確認不用支付小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定確實無法償付的應付款項，計入營業(yè)外收入分錄分錄借：應付賬款 4095

4、 貸：營業(yè)外收入 例例 01-04 A企業(yè)采購原材料的運輸過程中發(fā)生了損耗。在供應商出廠的時候甲材料2000公斤，每公斤單價50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經(jīng)確認，供應商應承擔60公斤，另40公斤責任不明小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定應向供應單位、運輸機構(gòu)等收回的材料短缺，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記材在途物資或材料采購；自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 分錄分錄借：應付賬款 3000 待處理財產(chǎn)損溢 2000 貸：在途物資 例例 02-01 2011年3月12日，A企業(yè)

5、向銷售一批商品，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%。成本價 1500商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記 應收賬款科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額， 分錄分錄2011年年3月月12日，發(fā)出商品時：日，發(fā)出商品時：借：應收賬款 5850 貸：應交稅費 應交增值稅 850 主營業(yè)務收入 5000借：主營業(yè)成本 1500 貸：庫存商品 15002011年年4月月15日收到貨款日收到貨款 借：銀行存款 5850 貸：應收賬款 例例 02-02 2012

6、年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)?011年10月貨物全部退回，當日A企業(yè)支付有關(guān)款項。 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額沖減主營業(yè)務收入；涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理；銷售成本可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本 分錄分錄退回退回2011年年10月月 的貨物，沖減的貨物，沖減1月的主營業(yè)務收入月的主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 5000 應交稅費-應交增值稅 850 貸：銀行存款 5850沖減沖減1月主營業(yè)務成本月主營

7、業(yè)務成本借：庫存商品 1500 貸：主營業(yè)務成本 例例 02-03 1.A企業(yè)應收B企業(yè)賬款余額合計為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務減為50000元，并與當日收到款項。2. 2012年3月B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。 已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，計入營業(yè)外收入分錄分錄發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失借：銀行存款 50000 營業(yè)外支出 20000 貸：應收賬款 70000 收到

8、以前確認的壞賬收到以前確認的壞賬借：銀行存款 15000 貸：營業(yè)外收入 15000 例例 03-01（轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)）（轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)） 2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價為300 000元，已經(jīng)計提的累計折舊為200 000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目分錄分錄借：消耗性生物資產(chǎn) 100000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 200000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 300000 例例 03

9、-02（外購、養(yǎng)殖）（外購、養(yǎng)殖） 1.2012年，1月A小企業(yè)從市場上購買雞苗，1000只，3元/只，運費400元，保險費200元，裝卸費200元，以銀行存款支付。出售前在此期間發(fā)生共支出飼料費1000元，支付人工費600元。2.2012年4月將這批雞苗已到出售狀態(tài) ，由于市場原因，銷路不暢，在此期間又發(fā)生飼料費1500，人工費800小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計入消耗性生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，計入生產(chǎn)成本；分錄分錄購買時購買時借：消耗性生物資產(chǎn) 3700 貸：銀行存款 3700出售前支付的費

10、用出售前支付的費用借：生產(chǎn)成本 1600 貸：原材料 1000 應付職工薪酬 600銷路不暢，又發(fā)生的費用銷路不暢，又發(fā)生的費用借：生產(chǎn)成本 2300 貸：原材料 1500 應付職工薪酬 例例 03-03（銷售）（銷售） 5月，該批小雞對外銷售，售價5500小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定確認銷售收入、確認銷售成本分錄分錄雞苗出售雞苗出售借：消耗性生物資產(chǎn) 3900 貸：生產(chǎn)成本 3900確認銷售收入確認銷售收入借：應收賬款 6435 貸：主營業(yè)務收入5500 應交稅金 935確認銷售成本確認銷售成本借：主營業(yè)務成本 7600 貸：消耗性生物資產(chǎn) 例例 03-04 1.2012年，5月某林

11、業(yè)有限公司 ，對其培育的養(yǎng)護林，發(fā)生的員工工資50000，肥料 27000，管理設備70002.6月，養(yǎng)護林已到到郁閉狀態(tài)，發(fā)生員工工資3000，管理設備2000小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定自營栽培、營造，計入消耗性生物資產(chǎn)科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支 出；自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按照郁閉前發(fā)生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出 林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目分錄分錄培育期間培育期間:借：消耗性生物資產(chǎn) 84000 貸：原材料 27000 應付職工薪酬 500

12、00 累計折舊 7000達到郁閉狀態(tài)后：達到郁閉狀態(tài)后：借：管理費用 5000 貸：應付職工薪酬 3000 累計折舊 2000 例例 03-05 肉食品加工廠，購進活雞8000 ，飼養(yǎng)一個月，支付人工費800小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記消耗性生物資產(chǎn)科目小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將改為1405 庫存商品改為1405 農(nóng)產(chǎn)品科目分錄分錄采購活雞采購活雞借：消耗性生物資產(chǎn) 8000 應交稅金 1360 貸：銀行存款 9360銷售前，用銷售前，用1405農(nóng)產(chǎn)品核算農(nóng)產(chǎn)品核算借：農(nóng)產(chǎn)品 8800 貸：消耗性生物資產(chǎn) 80

13、00 應付職工薪酬 800 例例 04-01（外購）（外購） 小企業(yè)購入5頭種牛， 100 000，可抵扣增值稅17 000，發(fā)生的運費是5000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目 分錄分錄借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 105000 應交稅費-應交增值稅 （進項稅）17000 貸：銀行存款 122000 例例 04-02（生產(chǎn)過程）（生產(chǎn)過程） 1. A企業(yè)2012年初自行營造100畝蘋果樹。2012-2013年，每年均均發(fā)生種苗費180 0

14、00元，人工費80000元，等費用2. 2014年，開始掛果3. 2014年發(fā)生管護費10000小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，費用計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目的有： 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào) 查設計費和應分攤的間接費用等必要支出； 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜， 發(fā)生的飼料費、人工費 和應分攤的間接費用等必要支出；擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出；達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)- 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生

15、產(chǎn)經(jīng)營目的，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目分錄分錄2012-2013，每年發(fā)生的費用，每年發(fā)生的費用借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 260000 貸： 原材料 180000 應付職工薪酬 800002014年，已掛果，達到經(jīng)營目的年，已掛果，達到經(jīng)營目的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 520000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5200002014年，年， 管護費管護費借：管理費用 10000 貸：應付職工薪酬 10000 例例 04-03（計提折舊、處置）（計提折舊、處置） 2012年5月，甲企業(yè)2頭奶牛，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額

16、為36 000元，2012年10月，將這2頭奶牛作價25 000元出售。甲企業(yè) 對奶牛計提5個月折舊，每月1000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊分錄分錄2012年年6月月-10月每月計提折舊月每月計提折舊借：管理費用 1000 貸： 累計折舊 1000 出售奶牛出售奶牛 借：銀行

17、存款 25000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 5000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 36000 營業(yè)外收入6000 例例 04-04（轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)）（轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)） 2012年10月，甲企業(yè)2頭奶牛， 將種牛轉(zhuǎn)為育肥牛。此批奶牛的賬面原價36000，已經(jīng)計提折舊5000小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記消耗性生物資產(chǎn)，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目分錄分錄借：消耗性生物資產(chǎn) 31000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 5000 貸： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 36000 例例 05-01（ 取得、攤銷取得、攤銷 ） A小企業(yè)購入一項非專利技術(shù)，共付買價8000元，發(fā)生

18、測試費1000元，均以銀行存款支付每月攤銷400元 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費用），借記無形資產(chǎn)小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止分錄分錄取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 9000 貸： 銀行存款 9000攤銷無形資產(chǎn)（預計使用攤銷無形資產(chǎn)（預計使用 5年）年）借： 管理費用 150 貸：累計攤銷例例 05-02（ 自行研發(fā)自行研發(fā) ） A小企業(yè)自行研發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費用1 000 000元，

19、人工工資500 000元，用銀行存款支付其他費用300 000元。其中，符合資本化條件的支出為1 200 000元。期末，該專利技術(shù)已達到預定用途小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出）月末，應將 費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應予資本化的支出，借無形資產(chǎn)科目，貸記“研發(fā)支出”科目分錄分錄研發(fā)支出研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出 600 000 研發(fā)支出資本化支出 1200 000 貸：原材料 1 000 000 應

20、付職工薪酬 500 000 銀行存款 300000 期末，將費用化支出轉(zhuǎn)出期末，將費用化支出轉(zhuǎn)出借：管理費用 600000 貸：研發(fā)支出費用化支出600000 將資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)將資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 1200000 貸： 研發(fā)支出資本化支出1200000 例例 05-03（ 處置處置 ） A小公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5 00 000元，已攤銷金額為3 00 000元。該公司于當期出售該商標權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入4 00 000元， 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，“營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出

21、非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目 分錄分錄借：銀行存款 4 00 000 累計攤銷 300 000 貸：無形資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外收入 200 000 例例 06-01（一次（一次 攤銷）攤銷） A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本計入對方科目分錄分錄借：生產(chǎn)成本 4 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 4000 例例 06-02（多次攤銷）（多次攤銷） A小企業(yè)，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本40000元。采用多次攤銷法核算，預計攤銷次數(shù)10次，每次攤銷4000小企

22、業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法領(lǐng)用時應按照其成本，借記周轉(zhuǎn)材料（在用），貸記周轉(zhuǎn)材料（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應按照其攤銷額，借記 相關(guān)科目等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料（攤銷） 分錄分錄領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時：領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時：借： 周轉(zhuǎn)材料（在用） 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫）40 000攤銷時：攤銷時：借： 生產(chǎn)成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）4000 例例 07-01 A小企業(yè)， 簽訂了建筑施工合同，2012年3月發(fā)生人工費用30000，材料費用50000；管理人員工8000，固定資產(chǎn)折舊10000；A小企業(yè) 運輸隊（獨立核算）提供運輸23000小企

23、業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記工程施工（合同成本）發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財產(chǎn)保險費、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費等間接費用，借記工程施工（間接費用）期末，將間接費用分配計入工程施工成本 小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)發(fā)生的各項費用分錄分錄對發(fā)生的費用計入工程施工對發(fā)生的費用計入工程施工借：工程施工合同成本 80000 工程施工 - 間接費用 18000 貸：應付職工

24、薪酬 38000 累計折舊 10000 原材料 50000運輸隊提供的運輸運輸隊提供的運輸 借：機械作業(yè) 23000 貸：銀行存款 23000 例例 07-02 接上例結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認合同收入500 000小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定期末，將工程施工間接費用分配計入工程施工成本 期末，將其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業(yè)承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉(zhuǎn)入承包工程的成本分錄分錄期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工期末結(jié)轉(zhuǎn)工程施工 借：工程施工合同成本 18000 貸：工程施工 間接費用 18000期末結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本 借：工程施工合同成本 23000 貸：機械作

25、業(yè) 23000確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應收賬款 500 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000借：主營業(yè)務成本 121000 貸：工程施工合同成本 121 000 例例 08-01（匯兌損益）（匯兌損益） A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2011年12月1日出口商品實現(xiàn)銷售收入的金額為100萬美元，假定當然的即期匯率為：1美元=6.20人民幣。該筆美元收入折算為人民幣620萬元。在資產(chǎn)負債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬人民幣小企業(yè)會計準則規(guī)定小企

26、業(yè)會計準則規(guī)定外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益 ，匯兌收益計入營業(yè)外收入，匯兌損失計入財務費用以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額 貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等分錄分錄期末，期末，1美元美元=6.10人民幣，確認匯兌損失人民幣，確認匯兌損失 借：

27、財務費用 100000 貸：應收賬款 100000如期末，如期末，1美元美元=6.30人民幣，確認匯兌收益人民幣，確認匯兌收益 借：應收賬款 100000 貸：營業(yè)外收入 100000 例例 09-01（未達到使用壽命，改建）（未達到使用壽命，改建） A 小企業(yè)2008年購入一臺設備，價款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，運費為5000元，該設備預計使用年限8年。2011年設備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預計此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出（延長使

28、用年限等發(fā)生的支出），應當計入固定資產(chǎn)的成本 分錄分錄首先將，固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊轉(zhuǎn)入在建工程首先將，固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊轉(zhuǎn)入在建工程 將改建支出計入在建工程將改建支出計入在建工程借：在建工程 320000 貸： 銀行存款 300000 應付職工薪酬 20000 例例 09-02（達到使用壽命，改建）（達到使用壽命，改建） A 小企業(yè)2008年購入一臺設備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設備預計使用年限8年。已提足折舊，A企業(yè)對此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定已提

29、足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用 按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應當按照長期待攤費用計入受益對象分錄分錄支出計入長期待攤費用支出計入長期待攤費用借：長期待攤費用 320000 貸： 銀行存款 300000 應付職工薪酬 20000 月末攤銷長期待攤費用，每月攤銷月末攤銷長期待攤費用，每月攤銷1000借：管理費用 1000 貸：長期待攤費用 1000 例例 09-03（盤盈、盤虧）（盤盈、盤虧） 盤點中，發(fā)現(xiàn)未入賬的固定資產(chǎn)，根據(jù)市場價值評估為1000元；發(fā)現(xiàn)缺少一臺在用電腦，原值5000，已提折舊4000 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)會計準則規(guī)定盤盈的固

30、定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記固定資產(chǎn)，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記固定資產(chǎn)。 分錄分錄盤盈：盤盈：借：固定資產(chǎn) 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 1000盤虧：盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 1000 累計折舊 4000 貸：固定資產(chǎn) 5000 例例10-01（盤虧）（盤虧）A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。賬務處理如下： 小小企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)會計準則規(guī)定盤虧的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記待處理財產(chǎn)損溢，貸記相關(guān)科目分錄分錄發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時現(xiàn)金短缺時 借： 待處理財產(chǎn)損溢 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1500 決定決定出納賠償出納賠償700元元 借：其他應收款 700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 700 確認確認無法查明的現(xiàn)金短缺損失無法查明的現(xiàn)金短缺損失 借：管理費用 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢 80