論我國遺產(chǎn)稅的征收

1、山西師范大學(xué)雙學(xué)位畢業(yè)論文論我國遺產(chǎn)稅的征收學(xué)院（系）：政法學(xué)院 專 業(yè)： 法學(xué)雙學(xué)位 姓 名： 馬XX 學(xué) 號： 1053010323 指導(dǎo)教師： 姚XX 成 績： _ 答辯日期： _ 論我國遺產(chǎn)稅的征收內(nèi)容提要在這個“拼爹”的年代，有這樣一些人通常被稱為“富二代”，他們一出生就含著“金鑰匙”，財(cái)富、成就與生俱來，這未免讓我們有些羨慕與嫉妒。然而還有一些人為了生活費(fèi)艱苦的生活著。這公平嗎？最近新聞中指出我國的基尼系數(shù)(衡量貧富差距的指數(shù))將超出0.5，也就是將要超出國際的警戒線。這意味著收入不均衡成為越來越嚴(yán)重的問題，不得不引起國家的重視。為了遏制這一問題的進(jìn)一步惡化，征收遺產(chǎn)稅成為大家不得

2、不討論的話題。然而由于現(xiàn)階段我國相關(guān)的政策及法律、法規(guī)還沒有健全，人們的心里還沒有做好接受遺產(chǎn)稅的準(zhǔn)備，這勢必會給遺產(chǎn)稅的征收帶來重重困難。倘若我國開始征收遺產(chǎn)稅，對哪部分人征收，征收的范圍、稅率是多少都是個問題。本文著重分析遺產(chǎn)稅的性質(zhì)及特點(diǎn)，深入分析我國現(xiàn)階段的國情與外國的差異，討論征收遺產(chǎn)稅中可能遇到的困難，提出了促進(jìn)遺產(chǎn)稅征收的最佳途徑。希望這些可以對將來我國征收遺產(chǎn)稅提供參考?！娟P(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅 貧富差距 公平 避稅 最佳途徑On china inheritance tax levyAbstractThis is probably another one of societys rul

3、es and its called “ competition of family background”, there is some people are often referred to as“ the second generation,they was born with a golden key, wealth, success, natural, this is let us some envy and jealousy. But there are some people in order to live hard life. Is it fair? In the news

4、recently pointed out that Chinas gini coefficient (index of the gap between rich and poor) will be higher than 0.5, which is going to go beyond the international warning line. This means that income inequality has become more and more serious problem, have to cause the attention of countries. In ord

5、er to curb the problem worsens, tax become we have to discuss the topic. However due to the present stage our country related policy and laws and regulations is not perfect, peoples heart is not ready to accept the inheritance tax, which will bring difficulties for levying the inheritance tax. If be

6、gin to levy inheritance tax in our country, on which part of the people, how much is the tax scope, tax rate is a problem. ,Properties and characteristics in this paper, focusing on the analysis of the inheritance tax, analyzes our country present stage national condition and foreign differences and

7、 discuss tax may encounter difficulties, put forward the best way to promote the tax levy. Hope these tax in our country can provide reference for the future.【 key words 】inheritance tax gap of wealth fair evade tax best ways目錄一、 概述 1（一）遺產(chǎn)稅的概念及其性質(zhì) 1（二）遺產(chǎn)稅的歷史淵源2(三) 各國遺產(chǎn)稅的稅收制度3二、我國征收遺產(chǎn)稅的可行性及理論依據(jù)4（一）政策

8、方面 4（二）經(jīng)濟(jì)方面 4（三）思想方面 5(四)對其他稅收的管理方面5三、我國征收遺產(chǎn)稅可能面臨的困難 5（一）中外文化的差異導(dǎo)致人們思想難以接受5（二）資產(chǎn)的評估與個人財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定5（三）逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重6（四）相關(guān)制度的欠缺6四、完善遺產(chǎn)稅征收的可能路徑 61、法律途徑 6（1）遺產(chǎn)稅與贈與稅同時征收 6（2）對遺產(chǎn)稅各要素合理的設(shè)定 7（3）相關(guān)制度的完善 72、道德途徑 7（1）提高人們對稅收的正確認(rèn)識 7（2）鼓勵人們多做公益事業(yè)和慈善事業(yè) 8參考文獻(xiàn) 8致 謝 8論我國遺產(chǎn)稅的征收學(xué)生姓名：馬XX 指導(dǎo)老師：姚XX受中國五千年文化的影響，不論是官位還是財(cái)產(chǎn)，人們都想完整無缺的留給子

9、孫后代。對于尋常百姓家，人死之后總希望把自己最貴重的東西留給后代，對富人就更不用說了，他們總希望把財(cái)產(chǎn)最大限度的留給后人。所以不管社會進(jìn)步多大，富人還是富人，窮人還是窮人，導(dǎo)致貧富差距不斷擴(kuò)大。數(shù)據(jù)顯示目前我國經(jīng)濟(jì)增長迅速，的確有一部分人先富起來了，幫助落后人們的時候也就到了。再加上我國的失業(yè)率不斷上升，貧困人群的扶持、醫(yī)療保障等一系列問題尚需解決，我國迫切的需要對經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，連帶的對遺產(chǎn)稅的征收又提上了日程。一、 概述在十八中，又談到了遺產(chǎn)稅。關(guān)于我國是否有必要征收遺產(chǎn)稅，曾做過調(diào)查，結(jié)果顯示只有少部分人認(rèn)為我國有必要征收遺產(chǎn)稅，倘若我國征收遺產(chǎn)稅，一方面可以增加我國的財(cái)政收入，這樣我

10、國可以有充足的資金用于教育事業(yè)，扶貧計(jì)劃等；另方面征收遺產(chǎn)稅有利于我國下一代健康成長，也利于我國社會穩(wěn)定。然而還有一部分人認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅的弊大于利，在他們看來，沒有誰會心甘情愿的把自己積累起來的財(cái)富交給國家一部分，這樣他們會想各種辦法逃稅。關(guān)于這個問題，我認(rèn)為我國有必要征收遺產(chǎn)稅。（一） 遺產(chǎn)稅的概念及其性質(zhì)遺產(chǎn)稅，就是人死以后對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。遺產(chǎn)稅有幾個特性：一、遺產(chǎn)具有時間的特殊性，只有自然人死亡之后才能對他的財(cái)產(chǎn)征稅。二、遺產(chǎn)必須是合法的。一切違法所得都不能作為遺產(chǎn)。三、遺產(chǎn)具有轉(zhuǎn)移性。不能轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)不能是遺產(chǎn)。對遺產(chǎn)稅，不同人有不同的觀點(diǎn)。目前主要是把它劃分為財(cái)產(chǎn)稅，因?yàn)樗恼魇諏ο?/p>

11、是死亡人遺留下來的財(cái)產(chǎn)，它具有財(cái)產(chǎn)稅的一般特點(diǎn)。但是他與財(cái)產(chǎn)稅也是有區(qū)別的，區(qū)別在于財(cái)產(chǎn)稅是對自然人所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，沒有時間的限制。遺產(chǎn)稅是一種特殊的財(cái)產(chǎn)稅，它的征收是不定期的，是一次性完成的。 還有人把它界定為追征稅，理由是死亡人在生前可能通過各種途徑逃稅避稅，人死以后不可能再逃稅避稅，所以對以前的逃稅避稅行為一次性追征。顯然這種界定存在明顯的片面性，不可能所有人生前都有逃稅避稅行為。 綜上所述把遺產(chǎn)稅界定為財(cái)產(chǎn)稅比較合理。（二） 遺產(chǎn)稅的歷史淵源我國在原始社會時期一切都是平均的，人們沒有私人財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅在當(dāng)時沒有絲毫意義。北洋政府時期一直積極提倡征收遺產(chǎn)稅，后來為了解決稅收的主要問題，促

12、進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，決定暫不征收遺產(chǎn)稅。之后遺產(chǎn)稅的建設(shè)就被耽擱下來。之后很多官員也希望國家可以多收些我們這些人的稅，這樣可以減輕老百姓的負(fù)擔(dān)，不然老百姓的生活水平無法提高，不符合社會主義政策。11被稱為中國首富的陳光標(biāo)曾向全國兩會提交提案，他呼吁中國應(yīng)該征收遺產(chǎn)稅，富人更應(yīng)該回報(bào)社會。 2009年3月4日山東商報(bào)在最近召開的十八中再次提到遺產(chǎn)稅，這充分說明了遺產(chǎn)稅已經(jīng)不是一個新稅種，我國有可以征收遺產(chǎn)稅。（三） 各國遺產(chǎn)稅的稅收制度各國征收遺產(chǎn)稅的幾種方法?？傔z產(chǎn)稅、分遺產(chǎn)稅和混合遺產(chǎn)稅。美國美國采取的是總遺產(chǎn)稅。美國的遺產(chǎn)稅在2010年時的時候停收了一年的。 美國停一年的原因主要在于以下幾方面：

13、一、遺產(chǎn)稅是人死之后對其財(cái)產(chǎn)征稅，有重復(fù)征稅的嫌疑，而且從社會主義角度分析有點(diǎn)不合理。二、征收遺產(chǎn)稅的初衷是調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，從這幾年的美國遺產(chǎn)稅的稅收情況來看，征收遺產(chǎn)稅所起的作用是微乎其微，這主要在于納稅人采取各種手段逃稅避稅。三、遺產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。從各國的遺產(chǎn)稅制度來看，不在本國居住的公民在本國擁有財(cái)產(chǎn)，死亡以后仍要對其征收遺產(chǎn)稅。對本國的投資不利。四、征收工作比較麻煩，需要有大量人力物力的投資。所以遺產(chǎn)稅的實(shí)質(zhì)性利益較小。日本日本采用分遺產(chǎn)稅制。日本征收遺產(chǎn)稅如此嚴(yán)格，是因?yàn)槿毡菊粗剡z產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)貧富差距、提高社會的整體福利水平。日本之所以能比較成功的征收高額遺產(chǎn)稅

14、，是因?yàn)槿毡镜倪z產(chǎn)稅制度比如遺產(chǎn)如何評估、如何讓鑒定是比較透明明確的。意大利 意大利采用的是混合遺產(chǎn)稅制。對象不同，稅率不同。二、我國征收遺產(chǎn)稅的可行性及理論依據(jù) 一個國家是否需要開征遺產(chǎn)稅主要依賴于該國家是否迫切的需要解決貧富差距問題。也就是要看該國家的富人是否達(dá)到一定的數(shù)量，居民的儲蓄能力是否達(dá)到一定的水平。以下從我國的政策、經(jīng)濟(jì)、人們思想以及其它稅收的管理方面分析。（一）政策方面 在2011年全國政協(xié)會議通過的政協(xié)決議中明確表示我國要大力整頓收入分配問題，盡快解決并縮小貧富差距。這就暗示著遺產(chǎn)稅的征收是符合社會主義政策的。另外，我國有很多法律都對遺產(chǎn)的繼承做了相關(guān)的規(guī)定，這都為遺產(chǎn)稅的征

15、收奠定了堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。（二）經(jīng)濟(jì)方面目前，我國正逐漸向小康社會邁進(jìn)，目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已經(jīng)接近中等發(fā)達(dá)國家的水平，在國際上已經(jīng)算得上經(jīng)濟(jì)大國。僅低于美國。我國居民的儲蓄水平也位于世界前茅，但是主要集中在城市，平均儲蓄也不高，不同的收入階層分布不均勻，城鄉(xiāng)之間的差距還很大。一切數(shù)據(jù)表示我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和個人財(cái)富積累已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模，為遺產(chǎn)稅的征收奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。（三）思想發(fā)面從我國遺產(chǎn)稅的歷史淵源來看，雖然我國富人人數(shù)已經(jīng)達(dá)到一定的數(shù)量，但是還有很大一部分人處于中等收入和低收入水平，他們更不希望自己的祖祖輩輩都是窮人，多多少少他們都有一些仇富心理。在社會主義制度下，他們更不能容忍貧富

16、差距。大多數(shù)人期望征收遺產(chǎn)稅為遺產(chǎn)稅的征收奠定了最重要的思想基礎(chǔ)。（四） 對其他的稅收管理方面 目前我國財(cái)產(chǎn)稅的地位一直處于非主要地位，征收遺產(chǎn)稅可以對財(cái)產(chǎn)稅起到補(bǔ)充完善作用，對稅收體制的健全也是有積極作用的。其中對于調(diào)節(jié)個人收入差距的只有個人所得稅，但是由于我國的稅制不夠健全，稅收管理不是很好，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中所起的作用非常微弱。在當(dāng)今居民收入差距懸殊，社會矛盾日益加劇的大背景下，征收遺產(chǎn)稅正好可以彌補(bǔ)其他稅收管理方面的欠缺，使社會健康穩(wěn)定的發(fā)展。三、我國征收遺產(chǎn)稅可能面臨的困難（一）、中西文化的差異導(dǎo)致人們接受困難 我國的文化傳統(tǒng)深受封建王朝世襲制的影響，在很多領(lǐng)域內(nèi)如政治、經(jīng)濟(jì)

17、、文化、軍事等都明顯有世襲制的痕跡。官位，財(cái)富就應(yīng)該傳給子孫后代。如果要把他們的財(cái)富交給國家一部分，他們一時肯定是接受不了的。而西方就不一樣了，他們大多數(shù)人把基督教當(dāng)成自己的信仰，受這些宗教信仰的影響，他們認(rèn)為人死以后會升到天堂，在天堂里人們可以重新獲得幸福，上帝創(chuàng)造的每個人都是獨(dú)立的，包括父母與子女，所以子女們需要自己創(chuàng)造財(cái)富。這就是為什么西方很多富豪死后都把自己所有的財(cái)產(chǎn)捐給社會，給子女留的很少或者不留。這一點(diǎn)我國的大多數(shù)人不能理解，在我國大多數(shù)家長溺愛自己的孩子，不希望自己的孩子受一點(diǎn)點(diǎn)委屈，總希望把自己畢生的財(cái)富分文不少的留給孩子。但是我覺現(xiàn)在一切都與國際接軌，很多人都去過西方國家留學(xué)

18、、居住、旅游等。相信中西文化的融合也一定會讓我國居民從思想上接受遺產(chǎn)稅。（二）、資產(chǎn)的評估與個人財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定比較困難遺產(chǎn)稅征收的對象是死亡者遺留下來的全部財(cái)產(chǎn)，對于哪部分屬于遺產(chǎn)，遺產(chǎn)到底有多少，這些遺產(chǎn)的價(jià)值是多少做出合理的界定顯得的非常重要，然而這也是最困難的。資產(chǎn)評估主要包括六大要素，即資產(chǎn)評估的主體、客體、特定目的、程序、價(jià)值類型和方法。 資產(chǎn)評估學(xué)（1999年全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材）第1頁。遺產(chǎn)估價(jià)也不例外。這里主要的困難需要有專門的機(jī)構(gòu)和具有專業(yè)知識的人員，而這正是我國目前所欠缺的。其次遺產(chǎn)評估的程序比較麻煩，需要的投入很多。中國人一直都是不愛露富，也是由于我國多年以來沒有實(shí)

19、行財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，一般來說我國居民的財(cái)產(chǎn)比較隱蔽，一些人通過轉(zhuǎn)移、隱藏自己的財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致具體到個人名下的財(cái)產(chǎn)不好統(tǒng)計(jì)。受中國傳統(tǒng)思想的影響，很多財(cái)產(chǎn)在父母和子女之間并沒有嚴(yán)格的劃分，很大一部分都屬于共同財(cái)產(chǎn)。實(shí)際上，一人死亡以后其親屬并不會及時的辦理相關(guān)的死亡手續(xù)，所以當(dāng)自然人死亡以后，財(cái)產(chǎn)的共有者完全可以憑借死者的相關(guān)證件去轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果個人財(cái)產(chǎn)無法確定，遺產(chǎn)稅也就是一紙空文。（三）逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重最近，在深圳的改革中，再次提到征收遺產(chǎn)稅。有關(guān)媒體報(bào)道深圳可能成為中國首個開征遺產(chǎn)稅的城市，這又一次觸動了富人們的心弦。導(dǎo)致遺產(chǎn)稅還沒有開征，好多富人就已經(jīng)想好了避稅的途徑。受這一傳聞的影響，保險(xiǎn)行業(yè)的

20、業(yè)務(wù)正日益火爆起來。保險(xiǎn)賠償金是免征遺產(chǎn)稅的，可以用得到的賠償金繳納高額的不動產(chǎn)遺產(chǎn)稅，不至于因交不起遺產(chǎn)稅而賣掉房屋等。而且買保險(xiǎn)比較簡單，風(fēng)險(xiǎn)也小，簡直成了富人們避稅的天堂。另一種避稅方法就財(cái)產(chǎn)的贈與和轉(zhuǎn)移，對于前者開征贈與稅就可以解決，對于后者國家采取積極的措施也是可以避免，就像日本國家的稅收制度相當(dāng)嚴(yán)厲，只要是日本公民，不論財(cái)產(chǎn)在哪都要征收遺產(chǎn)稅，日本人向外國轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)也不起作用，所以財(cái)產(chǎn)向外流失很少。（四）相關(guān)制度的欠缺我國的財(cái)產(chǎn)評估制度也不夠完善，對個人財(cái)產(chǎn)尤其是無定形財(cái)產(chǎn)沒有專門機(jī)構(gòu)來評估。我國的個人財(cái)產(chǎn)登記制度、信用制度、和申報(bào)制度還沒有建立起來，雖然存在實(shí)名制，但由于管理不是很

21、好，遺產(chǎn)稅的數(shù)量很難確定。公民的遺產(chǎn)是多種多樣的，如果要確認(rèn)遺產(chǎn)到底有多少，需要多個部門來配合，但是由于相關(guān)部門出于保密或工作要求，不能提供配合，導(dǎo)致遺產(chǎn)在此期間大量流失。四、完善遺產(chǎn)稅征收的可能途徑1、法律途徑（1）遺產(chǎn)稅與贈與稅同時開征“以各國的稅制實(shí)踐看，如果只征遺產(chǎn)稅，而不征贈與稅，遺產(chǎn)稅的征收只會是形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人在生前可以通過有計(jì)劃的析產(chǎn)、贈與財(cái)產(chǎn)來達(dá)到規(guī)避遺產(chǎn)稅的目的。”朱大旗：關(guān)于開征遺產(chǎn)稅若干問題的思考中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)1998年第5期，第71頁由于我國人口眾多，為了避免財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，我國有必要征收遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。但是統(tǒng)計(jì)生前所有的贈與財(cái)產(chǎn)又是不現(xiàn)實(shí)的，結(jié)合目前我國的

22、現(xiàn)狀，發(fā)展經(jīng)濟(jì)仍是主要任務(wù)，可以規(guī)定公民生前5年以內(nèi)的贈與額需與遺產(chǎn)合并交納遺產(chǎn)稅。可以按照一定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，適當(dāng)?shù)臏p免一部分，不至于納稅人因?yàn)橘Y金不足而停止生產(chǎn)經(jīng)營。（2）對遺產(chǎn)稅各要素合理的設(shè)定由于我國幾乎沒有征收遺產(chǎn)稅的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)的法律制度還不夠完善，而分遺產(chǎn)稅和混合遺產(chǎn)稅都比較麻煩，所以比較適合簡單的分遺產(chǎn)稅，而且采用這種稅制的國家比較多，我國可用來借鑒的經(jīng)驗(yàn)也相對會多一些。為了防止逃稅避稅，我國有必要向日本學(xué)習(xí)，凡是我國居民，不論其財(cái)產(chǎn)屬于境內(nèi)還是境外，都要對其征收遺產(chǎn)稅。這樣可以維護(hù)我國的利益。我國征收遺產(chǎn)稅的目的是縮小貧富差距，所以征收的面積不能太大，只能正對少數(shù)先富

23、起來的人，因此起征點(diǎn)要高一點(diǎn)，我認(rèn)為1000萬為宜。我國的經(jīng)濟(jì)效率還不是很高，與外國的稅制接軌等方面也有所欠缺，所以我國遺產(chǎn)稅的稅率也不能太高，我認(rèn)為45%為宜。對于征收上來的遺產(chǎn)稅，要設(shè)定其專門的用途，比如可用來幫助貧困家庭，資助貧困學(xué)生完成學(xué)業(yè)等等。（3）相關(guān)制度的完善鑒于目前我國征收遺產(chǎn)稅的時機(jī)已經(jīng)成熟，所以我國有必要盡快的制定出相關(guān)的法律。為防止公民向國外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，可以與其他國家簽訂相關(guān)的遺產(chǎn)稅征收條約。要重點(diǎn)培養(yǎng)一批具有專業(yè)知識的財(cái)產(chǎn)評估員，建立起專門的機(jī)構(gòu)、制度和法律法規(guī)。可以對居民的個人財(cái)產(chǎn)適時的、定期的進(jìn)行評估，這樣才能科學(xué)有效地對遺產(chǎn)做出評估。隨著科技的發(fā)展，要不斷提高稅務(wù)機(jī)

24、關(guān)的管理水平和技術(shù)手段，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的控制。2、道德途徑（1）提高人們對稅收的正確認(rèn)識 要使遺產(chǎn)稅的征收得到完善，光靠法律的強(qiáng)制性是不行的，要使人們從心底里接受遺產(chǎn)稅，形成納稅意識。讓勞動致富的觀念灌輸在人們的思想里。這就要求網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、媒體等加大對遺產(chǎn)稅的宣傳程度。首先要消除遺產(chǎn)稅是針對每個公民都征收的這一錯誤認(rèn)識。使人們真正理解征收遺產(chǎn)稅的目的是縮小貧富差距，使社會分配更合理。要使人們充分意識到國家制定法律的目的是為人們謀福利，如果社會福利增加、社會財(cái)富分配更合理人民的福利自然也會提高。同時開征遺產(chǎn)稅還在一定程度上還可以抑制貪污腐敗，因?yàn)槿藗冊谧瞿臣聲r往往會計(jì)算這件事的利益有多大，如果貪污受賄者的資產(chǎn)達(dá)到一定數(shù)額就會被征收遺產(chǎn)稅，而他們的貪污受賄行為更容易被暴漏，基于弊大于利的考慮，很多人會放棄貪污受賄這一行為。（2）鼓勵人們多做公益和慈善事業(yè)在很多國家都規(guī)定捐給慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)可以免征