一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率一、銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定(一)應(yīng)稅銷售額的一般規(guī)定 ：【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方( 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。（3）消費(fèi)稅稅金。 價(jià)外費(fèi)用( 實(shí)屬價(jià)外收入)是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種

2、性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。注意：對增值稅一般納稅人( 包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。價(jià)款和稅款合并定價(jià)收取情況下

3、的銷售額的確定。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）例：某商場為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為3000元，求銷售額。解：不含稅單價(jià)=3000/（1+17%） 元銷售額=2564.10200=512820元。【例題計(jì)算題2-1】某機(jī)械廠2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)費(fèi)）2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。（2）3月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬元，開出普通發(fā)票一張。請回答：（1）計(jì)算2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；（2

4、）計(jì)算3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；【答案】2月銷項(xiàng)稅額10001017+2340（1+17）171700+3402040（元）3月銷項(xiàng)稅額30700017%+30000/（1+17%）（元）【例題-計(jì)算題2-2】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚?）銷項(xiàng)稅50000185850（117%）17%153850（元）（2）銷項(xiàng)稅1500020.5017% 52275（元）（二）特殊銷售方

5、式銷售額的確定1、折扣方式商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額2、以舊換新方式：按新貨物價(jià)，不得扣減舊貨物收購價(jià)（金銀首飾除外）如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）（萬元）3、還本銷售方式：不考慮還本支出 4、以物易物方式：雙方各自按購銷處理?！纠}-計(jì)算題2-3】甲企業(yè)本月銷

6、售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元?！窘馕觥坑?jì)稅銷售額24598%250（萬元） 銷項(xiàng)稅額25017%（萬元）【例題-計(jì)算題2-4】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款再給2%折扣，購買方如期付款?！窘馕觥坑?jì)稅銷售額2070%1000（113%）（元）銷項(xiàng)稅額12389.3813%（元）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格?！纠?/p>

7、題-計(jì)算題2-5】某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機(jī)200臺(tái)，舊洗衣機(jī)收購價(jià)200元臺(tái)，新洗衣機(jī)出售實(shí)際收款1 800元臺(tái)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額200（1800+200）/（1+17%） （元） 【例題-計(jì)算題2-6】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額2000（117%）（元）例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金戒指4個(gè)，新戒指對

8、外銷售價(jià)格5000元，舊戒指作價(jià)1490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款3510元。該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=35101.1717%=510（元）納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任?！纠}單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬元。B.23 D.19.66【答案】C【解析】25（117%）（

9、萬元）以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=1000 2000(1+17%） 17%=290600(元)【例題單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列說法正確的是（）。A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理B.乙

10、企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】D【例題-計(jì)算題2-7】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額2310017%3927（元）進(jìn)項(xiàng)稅額2310017%3927（元） 應(yīng)納增值稅392739275、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定 一般貨物酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）的包裝物押金包裝物單獨(dú)

11、核算 包裝物不單獨(dú)核算 尚未逾期逾期未收回的包裝物押金不并入銷售額并入銷售額直接并入銷售額一律并入當(dāng)期銷售額某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人，2007年2月售出啤酒200噸，不含稅售價(jià)400000元，同時(shí)收取包裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價(jià)800000元，收取包裝物押金4000元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押金3600元，則該企業(yè)2007年2月的應(yīng)納增值稅銷售額為（ ）元。 A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） B.400000+800000+4000+3600+5000

12、C.400000+800000+3600 D.400000+800000答案:A【例題單選題2-4】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。 元 元 元 元【答案】B【解析】93600/（1+17%）+2000/（1+17%）（元）6、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。（1）按當(dāng)期平均售價(jià)（2）按最近時(shí)期平均售價(jià)（3）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）+（消費(fèi)稅）=成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本

13、廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬元，利潤率為10%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬元，計(jì)征增值稅的銷售額為（ ）。A10萬元 B萬元 C11萬元 D18萬元如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16 （1+10%） 17%=2.992(萬元)【例題-計(jì)算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格40（110%）2008800（元）銷項(xiàng)稅額880017%1496（元）【例題-計(jì)算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，

14、每件售價(jià)為10元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為19元。單價(jià)為不含稅價(jià)格），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 【解析】組成計(jì)稅價(jià)格193005700（元） 銷項(xiàng)稅額570017%969（元）7、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。二、進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 以票扣稅 計(jì)算扣稅（3種） 專用發(fā)票(固資除外) 購買農(nóng)產(chǎn)品13% 海關(guān)完稅憑證 支付運(yùn)費(fèi)7%、 購置稅控收款機(jī) 取得的專用發(fā)票 購置稅控收款機(jī)普通發(fā)票需換算按17% 進(jìn)項(xiàng)稅額：（

15、一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額1、購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。2、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額， 即 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%【例題-計(jì)算題2-10】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額 6583013%30000013%（元）采購成本65830（113%）300000（元）（1）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)

16、品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。 （2）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 （3）對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)的10%計(jì)算。公式如下：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率【例題-計(jì)算題2-11】某煙廠本月購貨業(yè)務(wù)如下：（1）從農(nóng)民手

17、中收購煙葉，收購價(jià)款20萬元，繳納煙葉稅萬元，并取得收購憑證。（2）從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5萬元、稅額萬元。 （3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4萬元。計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。【解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅（）13%（萬元）煙絲進(jìn)項(xiàng)稅44%（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）4、增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)

18、項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）扣除率如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，建設(shè)基金萬元,裝卸費(fèi)萬元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5) 7% =0.735(萬元)注意：（1）購買或銷售免稅貨物( 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。（3）從2003 年11 月1 日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可

19、開具貨物運(yùn)輸發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票不得作為記帳憑證和增值稅抵扣憑證。（4）從2003 年12 月1 日起，國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。對比對異常情況進(jìn)行核查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。（5）增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣2003 年11 月1 日起取得的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單紙質(zhì)文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（6）納稅人取得的2003 年10 月31 日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開

20、票之日起90 天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90 天的不得予以抵扣。（7）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（8）自2007年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票?！纠}單選題2-5】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價(jià)款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元。D.112.62【答案】C【解析】煙葉收購金額500（110%）

21、550（萬元） 煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（550110）13% （萬元）當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額67%（萬元）【例題-計(jì)算題2-12】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價(jià)格為50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票）?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額5000013% 4007%6528（元） 采購成本50000（113%）400（17%）43 872（元）5、自2004 年12 月1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額( 以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣信

22、息聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，購置上述設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算所得稅前一次性列支；同時(shí)可按取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額，計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的確定你明白了嗎?（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2 、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅項(xiàng)目是指1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教

23、學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8、個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。此外，對供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。5、非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)

24、定的納稅人自用消費(fèi)品。自用消費(fèi)品是納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。8、上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 上述兩項(xiàng)非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系）【例題多選題2-10】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料 C.在建工程耗用的外購原材料D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)【答案】ABCD注意：購進(jìn)的貨物如果直接用于2-6項(xiàng)，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

25、額；如果未直接使用，采用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購進(jìn)的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 【例題-單項(xiàng)選擇題2-5】某增值稅一般納稅人某月外購材料10 000公斤，每公斤支付價(jià)款和稅款2元和元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜1 000公斤。運(yùn)回后以每3公斤材料生產(chǎn)成成品1盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品3 000盒，其中2 200盒用于直接銷售，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，500盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）。A.3 400元 B3 060元 C2 550元 D2 244元【答案】C【解析】允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-1000）-50030.34=2550（元）增值稅

26、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例例1:某自行車廠為一般納稅人,本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3 000輛,每輛售價(jià)200元。銷售給消費(fèi)者自行車100輛，每輛售價(jià)250元。同期購進(jìn)自行車零部件等原材料100 000元,專用發(fā)票上注明的增值稅17 000元;支付動(dòng)力費(fèi)40 000元,專用發(fā)票上注明的增值稅6 800元;購進(jìn)設(shè)備一臺(tái),支付價(jià)款200 000元,專用發(fā)票上注明的增值稅34 000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。解：應(yīng)稅銷售額=200*3000+250*100/（1+17%）（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6800=23800（元）本月應(yīng)納稅額（元）例2：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商品

27、銷售額為200萬元；本月購進(jìn)商品180萬元，專用發(fā)票上注明增值稅萬元；支付水電費(fèi)4萬元，專用發(fā)票上注明增值稅萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。本月應(yīng)稅銷售額=200/（1+17%）（萬元）銷項(xiàng)稅額（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額萬元應(yīng)納稅額（萬元）本月不應(yīng)繳納增值稅。例3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物價(jià)款46500元；帶包裝銷售復(fù)制酒價(jià)款285000元，其中包裝物價(jià)款65000元；銷售白酒從購貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼28080元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款500000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額；支付燃料和動(dòng)力費(fèi)100000元，專用發(fā)票上注明增值稅額15000元。計(jì)算本月應(yīng)納增

28、值稅額。解：銷售額=345600+285000+28080/（1+17%）=654600（元）銷項(xiàng)稅額=654600*17%=111282（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=500000*13%=65000（元）應(yīng)納增值稅=111282-65000=46282（元）動(dòng)力費(fèi)發(fā)票稅額不對。輕松一下三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 詳見本章第六節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限 2、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ( 1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( 2)增值稅一般納稅

29、人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時(shí)間為4月20日，則應(yīng)在（ ）月（ ）日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，則應(yīng)在（ ）月份的銷項(xiàng)稅額中抵扣，于（ ）月（ ）日前申報(bào)納稅?！敬鸢浮?、19、5、6、103、海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004 年2 月1 日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

30、額?！九e例】某企業(yè)進(jìn)口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，開具時(shí)間為4月20日，則應(yīng)在8月10日之前申請抵扣。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。下期應(yīng)納稅額的公式可以變化成：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額【例題-單項(xiàng)選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農(nóng)民收購一批煙葉，收購價(jià)款為150萬元，并開具了從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購憑證，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)5萬；當(dāng)月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠生產(chǎn)煙絲，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費(fèi)為35萬元；假設(shè)煙廠當(dāng)期沒有涉及增值稅的項(xiàng)目，則當(dāng)期期末

31、的留抵稅額為（）萬元?！敬鸢浮緿【解析】煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額150(1+10)(1+20)13+57（萬元）支付加工費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額356（萬元）當(dāng)期留抵稅額（萬元）（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，或購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將如何處理呢？應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從改變用途的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 即：其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述

32、情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。前述實(shí)際成本的計(jì)算公式，如果屬于進(jìn)口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購進(jìn)的貨物，主要包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)兩大部分。進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出第一種：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1、原來購進(jìn)的貨物是以票扣稅的 2、已知成本總額，其中購進(jìn)時(shí)一部分原來是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅3、原來購進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的 1、原來購進(jìn)的貨物是以票扣稅的 【例題-計(jì)算題2-15】（1）某商業(yè)企業(yè)某月初購進(jìn)一批飲料，專用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（2）月末將其中

33、的5%發(fā)給職工。問：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【解析】（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 =15300+10007%=15370（元） （2）月末將其中的5%發(fā)給職工，改變了用途，用于了個(gè)人消費(fèi)，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，對應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也要轉(zhuǎn)出： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（元） 當(dāng)期可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額（元）2、已知成本總額，其中購進(jìn)時(shí)一部分原來是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅 【例題-計(jì)算題2-16】某生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，原材料的成本50000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元，問進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】進(jìn)成本的貨物部分=50000-4650=45350（元）當(dāng)初（上月）購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)出；當(dāng)初運(yùn)費(fèi)是計(jì)算抵扣，一

34、部分進(jìn)成本，一部分進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)是4650元，占運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額的93%，因此，原來運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的基數(shù)=4650/93%=5000，轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000*7%=350（元）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出（元）3、原來購進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的 【例題-計(jì)算題2-17】某企業(yè)上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米帳面成本117500元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本月發(fā)現(xiàn)帳面成本減少了（霉?fàn)€）38140元（含運(yùn)輸成本520元）。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】玉米成本=38140-520=37620（元）進(jìn)成本的玉米占收購價(jià)的87%，則玉米收購價(jià)（元）玉米已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)（元）支付的運(yùn)費(fèi)=520/（1-7%

35、） （元）運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（元）討論：（1）如果玉米面從一般納稅人購進(jìn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？（2）運(yùn)費(fèi)何時(shí)/(1+17%)（3）運(yùn)費(fèi)何時(shí)/(1-7%)第二種 按現(xiàn)在的成本稅率轉(zhuǎn)出 【例題-計(jì)算題2-18】自行車生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛產(chǎn)成品成本200元，其中原料占了50%，問應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*200*50%*17%=170（元）第三種:按公式計(jì)算轉(zhuǎn)出 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目( 不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅

36、額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額/免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)【例題-計(jì)算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元,當(dāng)月購進(jìn)生產(chǎn)用的原料，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額萬元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額=117/(1+17%)17%=17（萬元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理銷貨退回或折讓銷貨或折讓價(jià)款的退回增值稅的退回銷貨方購貨方退還給購買方的銷項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減從銷貨方收回的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減如：某商場5月份，因質(zhì)量問

37、題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金萬元。如何處理？解：沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(1+17%) 17%=0.085(萬元)即：銷：萬元 沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468 (1+17%) 17%=0.068(萬元)即：進(jìn)：萬元例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17，2004 年5 月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:( 1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額80 萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85 萬元；( 2)銷售乙產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29.25 萬元；(

38、 3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20 萬元，成本利潤率為10，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；( 4)銷售使用過的進(jìn)口摩托車5 輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04 萬元；該摩托車原值每輛0.9 萬元；( 5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款60 萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2 萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6 萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；( 6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購價(jià)30 萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5 萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2002 年5 月

39、應(yīng)繳納的增值稅稅額。解:( 1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：8017%5.85(117)17%14.45(萬元)( 2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25(117)17%4.25(萬元)( 3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額:20(110%)17%3.74(萬元)( 4)銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額:1.04(14%)4%50%50.1( 萬元)( 5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：67%10.62(萬元)( 6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：( 3013%57%)( 120%)3.4( 萬元)( 7)該企業(yè)5 月份應(yīng)繳納的增值稅額:8.52( 萬元) （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004 年7 月1 日

40、起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤( 如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金( 1+所購貨物適用增值稅稅率)所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進(jìn)項(xiàng)稅返還收入（含稅）假設(shè)當(dāng)初貨款為200萬，則進(jìn)項(xiàng)稅額為20017%=34萬假設(shè)返還萬，則應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 萬銷售取得貨款+銷項(xiàng)稅【例題-多項(xiàng)選擇題2-11】某商場一般納稅人與供貨方達(dá)成協(xié)議平銷返利，5月購進(jìn)貨物，價(jià)款120萬元，發(fā)

41、票上注明稅款萬元，按平價(jià)全部銷售，月末供貨方返利萬元。以下說法正確的是（ ）A商場按120萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額 B商場按萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C商場應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元 D商場應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額萬元【答案】AC【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額萬元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1+17%）17%萬元（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。假設(shè)5月銷售貨物60萬元，購進(jìn)100萬元貨物，6月該企業(yè)取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，銷售貨物30萬元，則5月應(yīng)納稅額萬元 當(dāng)期留抵稅額萬元 當(dāng)期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額萬元6月應(yīng)納稅

42、額=30/（1+6%）萬元（七）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例【例題-計(jì)算題2-20】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年7月份業(yè)務(wù)資料如下： （1）購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款160 000元，增值稅款27 200元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1 500元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金1 300元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額=27200+13007%=27291（元） （2）購進(jìn)輔料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款40 000元，增值稅6 800元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=6800（元） （3）購進(jìn)建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款20 000元，增值稅款3 400元；該批材料已運(yùn)抵企業(yè)，并用于廠房修建工程；貨款已轉(zhuǎn)賬付訖。 （4）購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，取得對方開具的普通發(fā)票，注明的金額為585 000元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3 400元，其中：運(yùn)費(fèi)