中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤(rùn)表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注(了解) 第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告(了解) 目 錄一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.現(xiàn)金流動(dòng)信息 4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等 1.有助

2、于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理4.幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告自己披露的信息一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書面文件。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。四、財(cái)務(wù)報(bào)告

3、的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表下列會(huì)計(jì)報(bào)表中，屬于靜態(tài)報(bào)表的是（ ）。A利潤(rùn)表B利潤(rùn)分配表C現(xiàn)金流量表D資產(chǎn)負(fù)債表答案：D2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告(月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào))年報(bào)3.編制主體 個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體,根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的 1.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng) 對(duì)持續(xù)

4、經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)（企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的）應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。3.重要性和項(xiàng)目列報(bào)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào) 重要事項(xiàng)：?jiǎn)为?dú)列報(bào) 性質(zhì) 金額 不重要事項(xiàng)： 在不誤導(dǎo)信息使用者的前提下，性質(zhì)相同的可以合并，以簡(jiǎn)化列報(bào)4.列報(bào)的一致性確保前后各期的信息

5、可比（可比性）不得隨意變更變更依據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（總額與凈額）1.總額概念 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額不得相互抵銷 收入和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷2.凈額概念（滿足抵銷條件的） 資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示， 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益（即利得和損失），以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。6.比較信息的列報(bào)美國(guó)：連續(xù)三年我國(guó)和IASB：連續(xù)兩年 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表

6、相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。 對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的（指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定），應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求與報(bào)告期間 編報(bào)企業(yè)的名稱； 資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間； 人民幣金額單位； 財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 至少應(yīng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，及短于一年的原因。對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)遵循中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

7、的規(guī)定第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（一）概念是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字是時(shí)點(diǎn)數(shù)，反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)形式，屬于靜態(tài)報(bào)表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力4.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一 2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告 3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主

8、觀判斷及估計(jì)數(shù) 4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷 三、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）基本結(jié)構(gòu) 1.表頭 主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計(jì)量單位；編制日期為某年某月某日。 2.表體 是資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目名稱及其年初數(shù)和年末數(shù)。（二）編制基礎(chǔ)編制的理論依據(jù)是： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益報(bào)表項(xiàng)目的排列規(guī)則： 資產(chǎn)項(xiàng)目 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，且流動(dòng)性大的排在前； 負(fù)債項(xiàng)目 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，到期日近的排在前； 所有者權(quán)益項(xiàng)目 永久性大的排在前。（三）基本結(jié)構(gòu) 可以避免表頁(yè)過(guò)寬，但賬戶較多時(shí)會(huì)使報(bào)表過(guò)長(zhǎng) 比較直觀

9、，但表頁(yè)過(guò)寬資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶式報(bào)告式我國(guó)美國(guó)、我國(guó)香港地區(qū) 報(bào)告式流動(dòng)資產(chǎn) XXX長(zhǎng)期資產(chǎn) XXX 資產(chǎn)總額 XXX流動(dòng)負(fù)債 XXX長(zhǎng)期負(fù)債 XXX股東權(quán)益 XXX 權(quán)益總額 XXX資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：xx公司 200 x年x月x日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)賬戶式左邊：所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)實(shí)力，支付能力等。右邊：權(quán)益結(jié)構(gòu) ，負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益比例，負(fù)債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益構(gòu)成，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)安全性等。流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分滿足下列條件之一，歸為流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)

10、計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用主要為交易目的而持有預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)正常營(yíng)業(yè)周期通常是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船只等，往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12 個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。正常營(yíng)業(yè)周期

11、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分滿足下列條件之一，歸為流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償主要由于交易行為而產(chǎn)生自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動(dòng)負(fù)債 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債； 不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 特殊規(guī)定 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債

12、表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法1、年初數(shù)根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列；如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。2、資產(chǎn)負(fù)債表期末余額欄的列報(bào)方法1.根據(jù)總賬科目的余額列示如交易性金融資產(chǎn)、短期借款等。2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目余額計(jì)算列示如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等。3.根

13、據(jù)總賬和明細(xì)賬余額的分析列示如長(zhǎng)期借款4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列（存貨項(xiàng)目的計(jì)算）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)的計(jì)算“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳中的期末借方余額合計(jì)“預(yù)收帳款”明細(xì)帳中的期末借方余額應(yīng)收帳款=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中與“應(yīng)收帳款”相對(duì)應(yīng)的部分“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳中的期末貸方余額合計(jì)“預(yù)付帳款”明細(xì)帳中的期末貸方余額應(yīng)付帳款=例：應(yīng)收賬款余額（借方）510萬(wàn) 明細(xì)：應(yīng)收A公司（借方）400萬(wàn) 應(yīng)收B公司（借方）150萬(wàn) 應(yīng)收C 公司（貸方）40萬(wàn) 預(yù)收賬款余額（貸方）200萬(wàn) 明細(xì)：預(yù)收甲公司（貸方）250萬(wàn) 預(yù)收乙

14、公司（借方）50萬(wàn) 壞賬計(jì)提比例為1%，求應(yīng)收賬款項(xiàng)目和預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=400+150+50-6001%=594 預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額=40+250=290相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算（1）應(yīng)收賬款=應(yīng)收（借）+預(yù)收（借） （2）預(yù)付賬款= 預(yù)付（借）+應(yīng)付（借） （3）預(yù)收賬款=預(yù)收（貸）+應(yīng)收（貸）（4）應(yīng)付賬款=應(yīng)付（貸）+預(yù)付（貸）（5）未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本年利潤(rùn)分配剩下例：某工業(yè)企業(yè)某月末部分會(huì)計(jì)科目余額如下：（單位：萬(wàn)元）總賬科目所屬明細(xì)科目科目借方貸方科目借方貸方應(yīng)收賬款2000A公司2400B公司400預(yù)付賬款4000C公司4600D公司600預(yù)收賬款1000E公司

15、1200F公司200應(yīng)付賬款1200 H公司1000 G公司 2200本年利潤(rùn)20000利潤(rùn)分配1000未分配利潤(rùn)1000（1）應(yīng)收賬款=應(yīng)收（借）+預(yù)收（借） =2400+200=2600 （2）預(yù)付賬款= 預(yù)付（借）+應(yīng)付（借） =4600+1000=5600 （3）預(yù)收賬款=預(yù)收（貸）+應(yīng)收（貸） =1200+400=1600（4）應(yīng)付賬款=應(yīng)付（貸）+預(yù)付（貸） =2200+600=2800（5）未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+利潤(rùn)分配 =20000+1000=21000例：A企業(yè)2011年11月份“原材料”賬戶期末余額為400 000元，“庫(kù)存商品”賬戶的期末余額為200 000元，“生產(chǎn)成本

16、”賬戶期末余額為50 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額為10000元，“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額為300 000元，則本月資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期末金額應(yīng)填列（ ）元。A640 000 B600 000C650 000 D950 000 存貨= 400 000+ 200 000 +50 000- 10 000=640 000 四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例步驟：1.編制會(huì)計(jì)分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表 一、概念和其作用 反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 （一）利潤(rùn)表第三節(jié) 利 潤(rùn) 表利潤(rùn)表的數(shù)字屬于時(shí)期數(shù)字，反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式

17、，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。在利潤(rùn)表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。二、利潤(rùn)表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)一、不同收益計(jì)量觀 (一) 資產(chǎn)負(fù)債觀 指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）(二) 收入費(fèi)用觀 指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差

18、額作為當(dāng)期的收益。 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn)利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素 收入和費(fèi)用日?；顒?dòng)利得及損失非日常活動(dòng)均強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響二者主要區(qū)別：陳報(bào)收益目的不同三、利潤(rùn)表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤(rùn)表多半按功能性分類，不利于預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量四、利潤(rùn)表的格式（一）單步式利潤(rùn)表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)（二）多步式利潤(rùn)表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤(rùn)二者的比較五、利潤(rùn)表的編制方法（一）利潤(rùn)表的填列規(guī)則填列依

19、據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額 （二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1.月度利潤(rùn)表2.中期報(bào)表3.年度利潤(rùn)表六、利潤(rùn)表編制實(shí)例 （一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。 如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，如何處理？ 應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。 （二）利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的列示說(shuō)明 1.“營(yíng)業(yè)收入” ，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。 2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值

20、稅和教育費(fèi)附加等。 “資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。 3.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 4.“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。其中，處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 5.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表作用：1

21、.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 2.對(duì)企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況4.便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物 注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各項(xiàng)目間的流動(dòng)，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增

22、減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映注意各項(xiàng)具體內(nèi)容現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司

23、及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資

24、活動(dòng) 四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料 編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容2間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收

25、益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目（六）現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況 1.基本原理將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法2.現(xiàn)金流量表附注從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整3.填列方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~= 凈利潤(rùn) + 實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 - 實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+ 不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用- 不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

26、的收益+ 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+ 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”以及“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” （八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復(fù)式分錄法公式法五、現(xiàn)金流量表編制實(shí)例

27、例13-6 從上市公司2007年一季報(bào)開(kāi)始，投資者看到的財(cái)務(wù)報(bào)表將由延續(xù)多年的“三大”變成“四大”，第四張財(cái)務(wù)報(bào)表就是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被“扶正”的原資產(chǎn)負(fù)債表的附表即所有者權(quán)益變動(dòng)表。第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表新準(zhǔn)則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動(dòng)表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動(dòng)提供了明晰的信息。由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失最終屬于權(quán)益的凈利潤(rùn)一、所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。 當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示

28、。至少應(yīng)單列下列項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況二、所有者權(quán)益變動(dòng)表格式本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)。本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤(rùn)等情況分析填列。一、提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因財(cái)務(wù)報(bào)表附注是