第10章 成本控制

1、第十章第十章 成本控制成本控制第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 本章復(fù)習(xí)思考題本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述成本控制的意義成本控制的意義成本控制的原則成本控制的原則成本控制的程序成本控制的程序成本控制的原則成本控制的原則全面控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則講求效益的原則 目標(biāo)管理及責(zé)任落實的原則目標(biāo)管理及責(zé)任落實的原則 物質(zhì)利益的原則物質(zhì)利益的原則 例外管理原則例外管理原則 例外管理原則例外管理原則例外例外是指實際工作中，那些重要的、不正常的、是指實際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。不

2、符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)：判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)： 重要性重要性 一貫性一貫性 可控性可控性 特殊性特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二，分解落實控制的目標(biāo)第二，分解落實控制的目標(biāo) 第三，計算并分析成本差異第三，計算并分析成本差異 第四，進(jìn)行考核評價第四，進(jìn)行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法成本差異的處理方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 標(biāo)

3、準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算分析和成成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本, ,是指按照成本項目反映的、在已是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下

4、經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下, ,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 實際實際中廣中廣泛采泛采用用標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式的用量標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本某一項目其中

5、：標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。 【例【例101】 產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計204年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表的直接材料資料如表101所示。所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。準(zhǔn)成本。 表表101 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 品品 種

6、種 A材料材料 B材材料料 預(yù)計發(fā)票單價預(yù)計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本裝卸檢驗等成本 直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)(元元/千克千克) 30 23240 343材料設(shè)計用量材料設(shè)計用量 允許損耗量允許損耗量 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克千克/件件) 500 1501700 2702解：解：單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本3250116 032(元元/件件)單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本4370230 186(元元/件件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 16 032+30 18646 218(元元/件件) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制

7、定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。予以制定。 【例【例102】 產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計204年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表的直接人工資料如表102所示。所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。的標(biāo)準(zhǔn)成本。表表102 甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工時（每人月工時

8、（8小時小時22天）天）生產(chǎn)工人人數(shù)生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月總工時每月工資總額每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)(元元/小時小時)應(yīng)付福利費(fèi)提取率應(yīng)付福利費(fèi)提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)(元元/小時小時) 91.2 114加工時間加工時間(人工小時人工小時/件件)休息時間休息時間(人工小時人工小時/件件)其他時間其他時間(人工小時人工小時/件件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時人工小時/件件) 50 40解解 第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

9、第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 91.2504 560(元元/件件) 第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 114404 560(元元/件件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 4 5604 5609 120(元元/件件) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。以匯總，計算

10、出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價格標(biāo)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的 【例【例103】 【例【例103】 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計204年甲產(chǎn)品消年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表耗的制造費(fèi)用資料如表103所示。所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 表表103 甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 制造費(fèi)用預(yù)算制

11、造費(fèi)用預(yù)算(元元) 變動性制造費(fèi)用預(yù)算變動性制造費(fèi)用預(yù)算 間接材料費(fèi)用間接材料費(fèi)用 間接人工費(fèi)用間接人工費(fèi)用 水電費(fèi)用水電費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用預(yù)算 管理人員工資管理人員工資 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時（機(jī)器小時）預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時（機(jī)器小時） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時機(jī)器小時/件件) 6080解解第一車間：第

12、一車間： 變動制造費(fèi)用分配率變動制造費(fèi)用分配率 316 800/21 12015(元元/小時小時) 固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 422 400/21 12020(元元/小時小時) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率152035(元元/小時小時) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本35602 100（元（元/件件) 第二車間：第二車間： 變動制造費(fèi)用分配率變動制造費(fèi)用分配率 394 240/28 16014(元元/小時小時) 固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 619 520/28 16022(元元/小時小時) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率142236(元元/小時小時) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造

13、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36802 880（元（元/件件) 單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 2 1002 8804 980(元元/件件) 【例【例104】 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制 已知：例已知：例101，例，例102和例和例103中有中有關(guān)關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。資料。要求：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)204年甲產(chǎn)品的標(biāo)年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。準(zhǔn)成本單。 解解依題意，編制的依題意，編制的A企業(yè)企業(yè)204年甲年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表104所所示。示。 表表104 204年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單

14、年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項目項目 價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計小計 32元元/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計小計 91.2元元/小時小時114元元/小時小時- 50小時小時/件件 40小時小時/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 15元元/小時小時1

15、4元元/小時小時- 60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 20元元/小時小時22元元/小時小時60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費(fèi)用合計制造費(fèi)用合計 -4 980元元/件件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元元/件件 三、成本差異的類型及其計算分析三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析 直接人工成

16、本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 成本差異及其類型成本差異及其類型成本差異成本差異=實際成本實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異類型：成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類 按成本差異形成過程進(jìn)行分類按成本差異形成過程進(jìn)行分類 按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類 按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類 按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類 直接

17、材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標(biāo)準(zhǔn)）用量標(biāo)準(zhǔn)用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+用量差異【例【例105】 【例【例105】直接材料成本差異的計算】直接材料成本差異的計算已知：已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表104所示，所示，204年年1月份實際生產(chǎn)月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料材料200 800千克，其實際單價為千克，其實際單價為30元元/千克；實際耗千克；實際耗用用B材料材料280 000千克，其實際單價為

18、千克，其實際單價為45元元/千克。千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。解解 A材料成本差異材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中，其中， 價格差異價格差異(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400) 12 800(元元) (U) B材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 價格差異價格差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差異43

19、(280 000-702400) -34 400(元元) (F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元元) (U) 以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為前者是因為A材料實際價格材料實際價格降低而節(jié)約了降低而節(jié)約了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元元的成本超

20、支額共同作用的結(jié)果；的成本超支額共同作用的結(jié)果； 后者是因為后者是因為B材料實際價格材料實際價格提高而增加了提高而增加了560 000元的成本元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對可見，該企業(yè)在對A、B兩兩種材料耗用方面的控制效果是不種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價，同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。以明確各部門的責(zé)任。 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異直接人工成本差異=實際成本實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異價格差異+效率差

21、異效率差異工價格標(biāo)準(zhǔn)人）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標(biāo)準(zhǔn)人工價格實際人（價格差異直接人工【例【例106】直接人工成本差異的計算】直接人工成本差異的計算已知：同例已知：同例105，204年年1月份月份 A公司為公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為工小時分別為19 980小時和小時和162 000小時，小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為工資和計提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1 838 160元和元和1 782 000元。元。要求：計算

22、甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。解解 第一工序?qū)嶋H人工價格第一工序?qū)嶋H人工價格 1 838 160/19 980 92（元（元/小時）小時）第二工序?qū)嶋H人工價格第二工序?qū)嶋H人工價格 1 782 000/162 000 110（元（元/小時）小時） 第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U)其中：其中： 人工價格差異人工價格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二工序直接人工成本差異

23、第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F)其中：其中：人工價格差異人工價格差異 (110-114) 162 000-64 800(元元) (F) 效率差異效率差異 114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F) 以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為成本的有利差異為27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差異和第二工序的不利差異和第二工序的42000元有利差

24、異構(gòu)成的。元有利差異構(gòu)成的。 前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本元和因耗用工時的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析成本差異成本差異=實際費(fèi)用實際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+效率差異

25、效率差異用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（費(fèi)用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動性制造【例【例107】 【例【例107】 變動性制造費(fèi)用成本差異的計算變動性制造費(fèi)用成本差異的計算已知：同已知：同105，204年年1月份月份A公司公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機(jī)器小時分別為實際耗用的機(jī)器小時分別為25000和和31000小時，兩個車間的實際工時變動小時，兩個車間的實際工時變動性制造費(fèi)用分配率均為性制造費(fèi)用分配率均為14.5元元/小時。小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費(fèi)用成要求：計算甲產(chǎn)品的變動

26、性制造費(fèi)用成本差異。本差異。解解 一車間變動性制造費(fèi)用成本差異一車間變動性制造費(fèi)用成本差異 14.5252 500(元元) (U)其中：其中： 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異(14.5-15)2 500 -12 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400) 15 000(元元) (U) 二車間變動性制造費(fèi)用成本差異二車間變動性制造費(fèi)用成本差異 14.531500(元元) (U)其中：其中： 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差異效率差異 14(31 000-80400)-14 0

27、00(元元) (F)甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異 2500+1 5004000 (元元) (U) 以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用形成了造費(fèi)用形成了4 000元不利差異。元不利差異。其中，一車間發(fā)生了其中，一車間發(fā)生了2500元的元的不利差異，二車間發(fā)生了不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為費(fèi)用分配率降低而形前者是因為費(fèi)用分配率降低而形成的成的12500元的有利差異和因為效率降元的有利差異和因為效率降低而增加了低而增加了15000元的不利差異；元的不利差異； 后者是因為費(fèi)用分配率提高而形后者是因為費(fèi)用分配率

28、提高而形成的成的15500元的不利差異和由于效率提元的不利差異和由于效率提高而形成的高而形成的14000元的有利差異共同作元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性用的結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。制造費(fèi)用的控制效果是不同的。 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實際費(fèi)用實際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 能力差異

29、能力差異 效率差異效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 兩差異法與三差異法之間的關(guān)系兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異預(yù)算差異=耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異能量差異能量差異=能力差異能力差異+效率差異效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 兩差異法兩差異法用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)算（用能量差異固定性制造費(fèi)預(yù)算費(fèi)用實際費(fèi)用用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)【例【例108】 【例【例108】固定性制造費(fèi)用成本差異的】固定性制造費(fèi)用成本差異的計算（兩差異法）計算（兩差異法） 已知：同已知：同105，204年年1月份月份A公司甲公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)

30、能力為產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費(fèi)產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為用總額分別為423 000元和元和619 000元。元。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。費(fèi)用的成本差異。解解 一車間固定性制造費(fèi)用差異一車間固定性制造費(fèi)用差異 423000-2060400 -57 000(元元) (F)其中：其中： 預(yù)算差異預(yù)算差異 423000-2060352600(元元) (U) 能量差異能量差異 20(60352-60400)-57600 (元元) (F) 二車間固定性制造費(fèi)用

31、差異二車間固定性制造費(fèi)用差異619000-2280400-85 000(元元) (F)其中：其中： 預(yù)算差異預(yù)算差異 619000-2280352-520(元元) (F) 能量差異能量差異 22(80352-80400) -84 480(元元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異差異-57 000-85 000 -142 000(元元) (F) 以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為造費(fèi)用的有利差異為142 000元，元，是由一車間的是由一車間的57 000元有利差元有利差異和二車間的異和二車間的85 000元有利差元有利差異形成的

32、。異形成的。 其中前者是由其中前者是由600元不利的預(yù)算元不利的預(yù)算差異和差異和57600元有利的能量差元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和元有利的預(yù)算差異和84 480元有利的能量差異共同作用元有利的能量差異共同作用形成的。形成的。 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 三差異法三差異法用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（費(fèi)用效率差異固定性制造用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時實際工時預(yù)算（費(fèi)用能力差異固定性制造預(yù)算費(fèi)用實際費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造-【例【例108】固定性制造費(fèi)用成本差異的】固定性制造費(fèi)用成本差異的計算（三差異法）計算（三差異法） 已知：仍按例已知：仍按例97的資料，為生產(chǎn)的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機(jī)器小時分別為際耗用的機(jī)器小時分別為25 000和和31 000小時。小時。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異。性