運用分析性復核

1、運用分析性復核,進步獨立審計效率注冊會計師在執(zhí)業(yè)中向委托人收取審計公費,報告審計工作,還要面向社會公眾,承擔審計責任。注冊會計師一方面由于職業(yè)風險的存在,必須時刻關(guān)注審計質(zhì)量,盡可能地執(zhí)行較大范圍的審計測試,搜集充分的審計證據(jù);另一方面,又必須考慮審計本錢。職業(yè)經(jīng)歷提醒獨立審計人員,絕不能以犧牲審計質(zhì)量來換取審計本錢的降低。在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下,降低審計本錢的唯一方法只能靠進步審計工作效率。而分析性復核程序的合理運用能幫助注冊會計師在質(zhì)量與本錢之間制定出一套經(jīng)濟有效的審計方案。如何正確運用分析性復核程序,筆者認為應(yīng)注意以下幾方面的問題。一、正確理解分析性復核的涵義所謂分析性復核是指“注冊會計

2、師分析被審計單位的重要比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。不難看出分析性復核的本質(zhì)是通過資料間的關(guān)系或聯(lián)絡(luò)模型化,確認重大差異,并就重大差異形成原因做出本質(zhì)性的測試或解釋。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會計問題,也是審計的重要領(lǐng)域。例如某公司過去四年的毛利率一直在%至%之間,但本年只有%,審計人員就應(yīng)當注意這種毛利率下降的原因是經(jīng)濟環(huán)境變化如原材料上漲,使銷售本錢占銷售收入的比重上升,還是財務(wù)報表存在錯報如銷貨未入帳、存貨計價錯誤等,以分析毛利率下降的真正原因。分析性復核可以從幾個方面為審計人員提供幫助:理解委托人的業(yè)務(wù)活動、鑒定可

3、能存在的風險領(lǐng)域、方案測試范圍、評價審計中形成的結(jié)論、實行對財務(wù)資料的進一步檢查。由此可見,分析性復核程序在獨立審計中具有獨特的地位和作用。二、分析性復核程序的作用在會計報表審計中,分析性復核程序在不同的階段發(fā)揮不同的作用。在審計方案階段,有助于注冊會計師確定被審計單位的重要會計問題和重點審計領(lǐng)域,指出高風險領(lǐng)域之所在,以便制定出有針對性的審計方案,使審計工作更具有效率和效果。重點審計領(lǐng)域通常包括管理當局主觀認定的會計事項如固定資產(chǎn)折舊計價方法的選擇,有異常變動的會計報表工程,內(nèi)部控制制度薄弱的會計報表工程如遞延資產(chǎn)確實認與攤銷,產(chǎn)生重大影響的會計報表工程,會計報表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟

4、業(yè)務(wù)如年末大量銷售,長期掛帳工程如逾期應(yīng)收帳款、呆滯存貨等,以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。在審計測試階段,可作為一種本質(zhì)性測試方法,搜集與帳戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認定的證據(jù)。例如,審計年度的存貨周轉(zhuǎn)率與預(yù)先確定的存貨周轉(zhuǎn)率根本相符,可據(jù)此判斷期末存貨本錢和本期銷貨本錢從總體上講是合理的。假設(shè)運用細節(jié)測試,獲得一樣結(jié)論要消耗大量的時間。值得注意的是,在測試階段,分析性復核提供的證據(jù)多數(shù)只是一些佐證證據(jù),其證明力相對較弱,必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實對某一事項的詳細認定。但是這并不影響注冊會計師利用這一程序,因為使用分析性復核可帶來人力和時間的節(jié)剩特別是對一些不重要工程,執(zhí)行分析性復核程序即可實

5、現(xiàn)對該工程的詳細審計目的,非常符合經(jīng)濟原那么。在審計報告階段,可用以對被審會計報表的整體合理性作最后的復核。在審計完畢時,運用分析性復核,可對重大事項或財務(wù)問題作最后的綜合分析,假設(shè)相關(guān)信息的關(guān)系不合理,那么要考慮追加審計程序或修改審計報告。如被審單位的資產(chǎn)負債比率高于同業(yè)一樣規(guī)模其他企業(yè)的平均程度,而資產(chǎn)利潤率卻低于平均程度,那么說明該企業(yè)財務(wù)風險較高,將對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生不利影響,這時就要對審計報告的意見類型做出慎重的選擇。值得注意的是,分析性復核在所有會計報表審計的方案階段和報告階段都必須使用,但在審計測試階段那么可以選擇使用。三、對分析性復核結(jié)果的依賴程度注冊會計師對分析性復核結(jié)果

6、的依賴程度,取決于以下因素:所涉及工程的重要性。假設(shè)涉及工程很重要,注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結(jié)論。與其他審計程序結(jié)論的一致性。假設(shè)執(zhí)行分析性復核的結(jié)論與執(zhí)行其他審計程序的結(jié)論不一致,在一般情況下不應(yīng)過多地依賴分析性復核。比照資料的可比性。使用分析性復核程序的審計根本假定是:在沒有反證的情況下,數(shù)據(jù)之間預(yù)計存在著一定的關(guān)系。例如,用行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)率確定被審單位存貨周轉(zhuǎn)率的合理性。但要考慮行業(yè)資料與被審單位詳細情況的切合程度,當該單位存貨計價方法與所在行業(yè)使用的典型方法不同時,行業(yè)資料的可比性和有用性將會受到限制,分析性復核的效果也因此受到影響。對風險的估計程度。假設(shè)估計風險程度較

7、高,注冊會計師應(yīng)更多依賴詳細測試,以控制審計風險程度。執(zhí)行分析性復核程序人員的才能與經(jīng)歷。由于分析性復核程序的運用需要大量的職業(yè)判斷和專門知識,因此,這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員來完成。四、對分析性復核結(jié)果的處理當注冊會計師確信分析性復核結(jié)果可以信賴時,應(yīng)當對該結(jié)果進展適當處理,根本步驟如下:確認重大差異。注冊會計師憑借經(jīng)歷或者根據(jù)一定的規(guī)那么確定。當差異超過一定金額或一定比率時,為重大差異。對重大的非預(yù)期差異,必須進展調(diào)查。例如,當發(fā)現(xiàn)本年的工資本錢比去年有較大的增長時,應(yīng)咨詢管理當局。假設(shè)管理當局不能提供合理的解釋時,應(yīng)考慮施行其他審計程序,進一步確定該項差異對被審計會計報表的影響程度。綜上所述,執(zhí)行分析性復核程序是注冊會計師在審計中合理運用職業(yè)判斷的充分表達。會計報表審計目的要求注冊會計師對被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)合理地保證已審計會計報表的可靠程度,不是提供百分之百的保證。注冊會計師對所有重大方面予以充分的關(guān)注,即表示其履行了執(zhí)業(yè)準那么的要求。這些都為注冊會計師運用分析性復核程序提供了理論根據(jù)。同時,現(xiàn)代審計