所有者權(quán)益性質(zhì)和計(jì)量

1、內(nèi)容提要第1節(jié) 所有者權(quán)益概述第2節(jié) 所有者權(quán)益的性質(zhì) 第3節(jié) 所有者權(quán)益的計(jì)量第4節(jié) 所有者權(quán)益變動確實(shí)認(rèn)與計(jì)量7/9/20221第1節(jié) 所有者權(quán)益概述1.1 所有者權(quán)益的內(nèi)涵1.2 所有者權(quán)益的分類7/9/202221.1 所有者權(quán)益的內(nèi)涵一一般的權(quán)益概念內(nèi)涵豐富名稱表述不同如凈值、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主所有權(quán)、股東權(quán)益權(quán)益持有者的范圍不同可能包括債權(quán)人、局部所有者、業(yè)主或股東權(quán)益內(nèi)涵的模糊性即對資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的任何權(quán)利、權(quán)益或要求權(quán)7/9/202231.1 所有者權(quán)益的內(nèi)涵二會計(jì)學(xué)上的權(quán)益概念狹義的涵義僅指所有者的權(quán)益即僅指所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)廣義的涵義不僅包括所有者而且包括其他的相關(guān)主體如債權(quán)

2、人等的權(quán)益會計(jì)學(xué)上傾向于將權(quán)益作狹義的理解主要側(cè)重于所有者對現(xiàn)金和其他資產(chǎn)包括收益的處置權(quán)利以及在企業(yè)清算時(shí)對剩余資產(chǎn)的分配權(quán)利和出售或轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利7/9/202241.1 所有者權(quán)益的內(nèi)涵三所有者權(quán)益的概念計(jì)量角度是某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益缺點(diǎn)其沒能很好地說明所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵原因因?yàn)橘Y產(chǎn)減去負(fù)債后所得的差額還是資產(chǎn)性質(zhì)既不是資產(chǎn)本身，也不是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，也不是作為內(nèi)部的管理者與雇員、外部的供貨商、顧客、債權(quán)人或其他人擁有的企業(yè)權(quán)益權(quán)益是企業(yè)的投資人作為所有者7/9/202251.1 所有者權(quán)益的內(nèi)涵四所有者權(quán)益與負(fù)債差異所有者權(quán)益是一項(xiàng)永久性投資所有者權(quán)益對企業(yè)經(jīng)濟(jì)

3、資源的要求權(quán)次于負(fù)債對股東所支付的股利往往根據(jù)期間收益、留存收益和可供分配現(xiàn)金數(shù)額而轉(zhuǎn)移股東的求償權(quán)并不代表企業(yè)的法定義務(wù)，分給股東的股利僅僅在正式宣告后才能視為企業(yè)的負(fù)債計(jì)量方面所有者權(quán)益要素不必像資產(chǎn)和負(fù)債那樣單獨(dú)計(jì)量，而是根據(jù)一定的方法計(jì)量特定的資產(chǎn)和負(fù)債所形成的結(jié)果7/9/202261.2 所有者權(quán)益的分類一不同企業(yè)組織形式對所有者權(quán)益的要求獨(dú)資企業(yè)代表業(yè)主對企業(yè)的所有權(quán)業(yè)主權(quán)益一般是不需要分類的合伙企業(yè)需按每個(gè)合伙人的權(quán)益進(jìn)行分類核算，反映各自投資的增減公司制企業(yè)需要更為詳細(xì)的分類以便向更多的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、員工、政府部門和顧客等提供有關(guān)企業(yè)過去或預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益及企業(yè)管理

4、當(dāng)局的管理效率7/9/202271.2 所有者權(quán)益的分類二公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類以揭示資本來源不同的分類實(shí)繳資本、資本盈余通過發(fā)行股份或接受捐贈等方式所獲得的外部資金來源資產(chǎn)升值、留存收益企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的內(nèi)部資金來源以揭示法定資本為前提的分類法定資本和非法定資本以揭示股利分配限制要求的分類投入資本和留存收益以揭示清算分配限制要求的分類7/9/20228第2節(jié) 所有者權(quán)益的性質(zhì)2.1 業(yè)主權(quán)理論2.2 企業(yè)主體理論2.3 企業(yè)理論2.4 剩余權(quán)益理論2.5 基金理論2.6 指揮者理論7/9/202292.1 業(yè)主權(quán)理論一業(yè)主權(quán)理論的形成1494一個(gè)所有物=其人財(cái)產(chǎn)所有權(quán) 盧卡帕喬

5、利Luca Pacioli?簿記論?18世紀(jì)初對工業(yè)革命前主要由小型的業(yè)主經(jīng)營的企業(yè)形成的經(jīng)濟(jì)類型的描述其產(chǎn)生的最初動因是對記賬規(guī)那么的解釋1927年?會計(jì)學(xué)：原理和問題?較完整地論述了業(yè)主權(quán)益理論亨利蘭德哈特菲爾德7/9/2022102.1 業(yè)主權(quán)理論二業(yè)主權(quán)理論的要點(diǎn)與運(yùn)用會計(jì)恒等式為“資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益所有者位于權(quán)利的中心，資產(chǎn)是所有者擁有的權(quán)利，負(fù)債是所有者所承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去義務(wù)之后的余額便是所有者權(quán)益，它代表了所有者所擁有的企業(yè)凈值企業(yè)的成立初期，企業(yè)的凈值就等于所有者的投資在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)的凈值就等于所有者的初始投資和新增加的投資加上累積凈收益減去所有者提款和所有者的

6、分派款業(yè)主權(quán)理論是一種凈財(cái)富概念，即代表所有者擁有的凈財(cái)富或凈價(jià)值收入應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加費(fèi)用應(yīng)作為所有者權(quán)益的減少收入與費(fèi)用之間的差額所形成的凈收益或凈損失應(yīng)直接歸屬于所有者權(quán)益的增加或減少收入確認(rèn)中的總括收益觀就是基于業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨(dú)資企業(yè)組織或合伙企業(yè)組織7/9/2022112.2 企業(yè)主體理論一企業(yè)主體理論的形成最早雛形是中世紀(jì)的代理人會計(jì)企業(yè)主體本身就是區(qū)別于業(yè)主的，是獨(dú)立于業(yè)主之外而客觀存在的一個(gè)實(shí)體，甚至具有自身的人格化特征威廉A.佩頓無論怎樣，企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，只要企業(yè)在職能上與業(yè)主、債權(quán)人別離，那么會計(jì)所關(guān)注的就只能是企業(yè)主體而非業(yè)主和債權(quán)人?會計(jì)理論兼論公司會

7、計(jì)的一些特殊問題?7/9/2022122.2 企業(yè)主體理論二企業(yè)主體理論的要點(diǎn)與運(yùn)用資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益，即資產(chǎn)=權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益和業(yè)主權(quán)益等式左邊的資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和效勞或其他利益的權(quán)利等式右邊反映的是企業(yè)資源的提供者涵義負(fù)債是企業(yè)自身應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)收入是所必須付出的代價(jià)，是企業(yè)的所得費(fèi)用是為了獲得這些收入而消耗的商品或勞務(wù)的本錢是企業(yè)所失收入減去費(fèi)用得出的凈損益是企業(yè)的經(jīng)營成果而不是業(yè)主的所得7/9/2022132.3 企業(yè)理論一企業(yè)理論的形成又稱為社會責(zé)任理論1946年，美國學(xué)者彼德德魯克 觀點(diǎn)來源于觀察到許多大的企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)負(fù)有社會責(zé)任的組織這一認(rèn)識?會計(jì)概念?20世

8、紀(jì)50年代，W. 蘇簡南對企業(yè)理論進(jìn)行了系統(tǒng)闡述并提出了企業(yè)理論，其概念比企業(yè)主體理論更為寬廣7/9/2022142.3 企業(yè)理論二企業(yè)理論的要點(diǎn)與運(yùn)用把企業(yè)權(quán)益持有人的范圍大大擴(kuò)充所有者和債權(quán)人企業(yè)的職工、企業(yè)的顧客、政府的稅收部門、統(tǒng)計(jì)部門、國家的立法機(jī)構(gòu)，甚至一般的社會公眾增值概念增值額應(yīng)該包括支付給股東的股利、支付給職工的工資及福利、上繳給國家的稅費(fèi)和企業(yè)的留存收益企業(yè)對社會的責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對業(yè)主的責(zé)任增值表西方國家越來越多的企業(yè)都在主動提供，以反映企業(yè)對整個(gè)社會的責(zé)任與奉獻(xiàn)7/9/2022152.4 剩余權(quán)益理論一剩余權(quán)益理論的形成介于業(yè)主權(quán)理論和企業(yè)主體理論之間的一種權(quán)益理論負(fù)債和所

9、有者權(quán)益的區(qū)分再難像傳統(tǒng)上那樣徑渭清楚 20世紀(jì)20年代所有者權(quán)益是一種特殊的負(fù)債，它是彈性的和剩余的，而非固定的和契約的威廉A.佩頓 7/9/2022162.4 剩余權(quán)益理論二剩余權(quán)益理論的要點(diǎn)與運(yùn)用資產(chǎn)特定權(quán)益=剩余權(quán)益特定權(quán)益包括債權(quán)人的求償權(quán)和優(yōu)先股股東的權(quán)益剩余權(quán)益僅指普通股股東的權(quán)益會計(jì)關(guān)注的重點(diǎn) 向普通股股東提供有助于他們進(jìn)行投資決策所需要的信息 收益表反映企業(yè)在扣除優(yōu)先要求權(quán)后剩余權(quán)益持有人所可能獲得的收益資產(chǎn)負(fù)債表將普通股股東的權(quán)益與優(yōu)先股和其他權(quán)益持有人的權(quán)益分開列示7/9/2022172.5 基金理論一基金理論的形成1947年?會計(jì)學(xué)中的基金理論?美國會計(jì)學(xué)家威廉瓦特定義

10、他提出應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)活動單元作為會計(jì)處理的根底，并將這一業(yè)務(wù)活動單元的利益范圍定義為“基金之前理論的缺陷業(yè)主權(quán)理論是以作為自然人的實(shí)際業(yè)主為對象企業(yè)主體理論是以“人格化的單位即虛擬業(yè)主為對象。7/9/2022182.5 基金理論二基金理論的要點(diǎn)與運(yùn)用資產(chǎn)=對資產(chǎn)使用的限制=負(fù)債+基金余額資產(chǎn)代表基金或經(jīng)濟(jì)單元在未來期間應(yīng)提供的效勞負(fù)債代表對特定或一般基金資產(chǎn)的限制基金余額包括已保存基金余額和未保存基金余額最為適用政府或非盈利性組織中尤其是一些捐款基金、教育基金等，盈利性組織也有一些基金工程，如償債基金、信托基金基金表反映基金來源與應(yīng)用情況7/9/2022192.6 指揮者理論一指揮者理論的形成會計(jì)

11、關(guān)這注的重心企業(yè)的管理者現(xiàn)代公司的主導(dǎo)力量不是人數(shù)眾多的股東而是那些最具戰(zhàn)略觀點(diǎn)每天進(jìn)行決策并指導(dǎo)組織方向的管理者1963年路易斯戈德博格提出促使這些指揮者有效的使用經(jīng)濟(jì)資源全面地履行受托經(jīng)管責(zé)任7/9/2022202.6 指揮者理論二指揮者理論的要點(diǎn)與運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表是反映管理責(zé)任的報(bào)表它揭示的是指揮者的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)管理者對受托資源的經(jīng)營責(zé)任損益表反映的是管理活動的過程及結(jié)果現(xiàn)金流量表反映企業(yè)管理人員如何獲取和使用現(xiàn)金 7/9/202221第3節(jié) 所有者權(quán)益的計(jì)量3.1 所有者權(quán)益的計(jì)量特征3.2 不同資本保全觀念下的權(quán)益計(jì)量7/9/2022223.1 所有者權(quán)益的

12、計(jì)量特征一所有者權(quán)益屬于剩余權(quán)益剩余權(quán)益反映的是企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)取決于同一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)金額、負(fù)債金額以及兩者之差只能附屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量二所有者權(quán)益不能單獨(dú)計(jì)量既不能按現(xiàn)行市價(jià)，也不能按主觀價(jià)值來計(jì)價(jià)，企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn) 7/9/2022233.2 不同資本保全觀念下的權(quán)益計(jì)量一貨幣資本保全觀念下的所有者權(quán)益計(jì)量條件以所有者投入的貨幣總額作為保全的計(jì)量單位使用名義貨幣為特點(diǎn)不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值利潤就等于以名義貨幣計(jì)量的收入減去以名義貨幣計(jì)量的費(fèi)用所有者權(quán)益就是所有者所持有的過去投入企業(yè)和其他包括利潤等因素所形成的資產(chǎn)份額的名義貨幣量之和最大的優(yōu)點(diǎn)現(xiàn)行會

13、計(jì)實(shí)務(wù)的根底使得權(quán)益的計(jì)量確實(shí)定與分類具有客觀性7/9/2022243.2 不同資本保全觀念下的權(quán)益計(jì)量二一般購置力資本保全觀念下的所有者權(quán)益的計(jì)量涵義將所有者權(quán)益視為企業(yè)所有者在過去投入企業(yè)和目前留在企業(yè)的其他屬于他們資產(chǎn)份額之和，按貨幣一般購置力計(jì)算的總和是資本保全的根底企業(yè)只有在保全了期初所有者權(quán)益的一般購置力之后，凈資產(chǎn)的增量才被認(rèn)為是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤特點(diǎn)考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)貨幣的不同購置力并以一般物價(jià)變動水平作為調(diào)整的依據(jù)7/9/2022253.2 不同資本保全觀念下的權(quán)益計(jì)量三實(shí)物資本保全觀念下的所有者權(quán)益計(jì)量涵義應(yīng)當(dāng)保全期初同等結(jié)構(gòu)同等數(shù)量之資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)保全期初同等生產(chǎn)能

14、力在維持了企業(yè)原有的生產(chǎn)能力與生產(chǎn)規(guī)模或保全了期初同等結(jié)構(gòu)同等數(shù)量的資產(chǎn)之后，凈資產(chǎn)的增量才被認(rèn)為是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤特點(diǎn)不充分考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值的一般性變化而且還考慮企業(yè)各個(gè)特殊的資產(chǎn)受貨幣時(shí)間價(jià)值變動所產(chǎn)生的具體變化情況7/9/202226第4節(jié) 所有者權(quán)益變動確實(shí)認(rèn)與計(jì)量4.1 投入資本確實(shí)認(rèn)與計(jì)量4.2 權(quán)益轉(zhuǎn)換確實(shí)認(rèn)與計(jì)量4.3 股票分割確實(shí)認(rèn)與計(jì)量4.4 投資減少確實(shí)認(rèn)與計(jì)量7/9/2022274.1 投入資本確實(shí)認(rèn)與計(jì)量定義指所有者通過股票認(rèn)購和購置股票等形式將其資產(chǎn)投入到企業(yè)之中，從而導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益的增加獲得的所有者權(quán)益的處理一局部是按票面價(jià)值或設(shè)定價(jià)值確認(rèn)為股本另一局部超過面值確實(shí)認(rèn)為公司的資本公積7/9/2022284.2 權(quán)益轉(zhuǎn)換確實(shí)認(rèn)與計(jì)量轉(zhuǎn)換形式債轉(zhuǎn)股發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券將長期借款等負(fù)債直接通過協(xié)商的形式轉(zhuǎn)換為股份優(yōu)先股轉(zhuǎn)為普通股可轉(zhuǎn)換公司債券債券持有人可以在滿足一定的條件下將所持有的可轉(zhuǎn)換公司債券換為公司的股票 協(xié)商的形式主要是在企業(yè)作為債務(wù)人因無力歸還所承擔(dān)的借款時(shí)，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并達(dá)成的一種債務(wù)重組方式 7/9/2022294.3 股票分割確實(shí)認(rèn)與計(jì)量特點(diǎn)股票分割時(shí)，將現(xiàn)有在外流通的普通股股票的數(shù)量按一定的比例增加但股票分割不會導(dǎo)致企業(yè)股東權(quán)益的變動因?yàn)樗]有產(chǎn)生任何資產(chǎn)或業(yè)主權(quán)益的再分配目的是