基礎(chǔ)精講全107講講義

1、第四節(jié)分析程序【考點(diǎn)四】用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（）（一）總體要求會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。（二）可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形（）（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。會(huì)計(jì)師可以（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）實(shí)質(zhì)性分析程序的局限性（1）并未要求會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須

2、使用分析程序。因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的程序的目的；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。（2）相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)（四）分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的（）（1）考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的些認(rèn)定的適用性；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@（2）考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)

3、已或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；的金額（3）對(duì)已的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別錯(cuò)報(bào)；（4）確定已金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需做進(jìn)一步的差異額。（五）對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）1.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，評(píng)估的應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。2.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師越在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，?huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可

4、以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。（六）對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列是相關(guān)的：可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠?？色@得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性?？色@得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。（七）評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度應(yīng)當(dāng)考慮的（3/4）在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要：（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出通常預(yù)

5、期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的開發(fā)和費(fèi)用支出相比，（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，高的保證水平。會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序。經(jīng)典題解【例2015簡(jiǎn)答題部分】甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014（1）甲公司所處行業(yè) 2014 年度市場(chǎng)需求顯著下降，A會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

6、程序時(shí)，以 2013 年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值，將 2014 年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動(dòng)較大的項(xiàng)目評(píng)估為存在要求：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。針對(duì)上述第（1）項(xiàng)，A會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議?！尽浚?）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：應(yīng)根據(jù) 2014 年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。（八）對(duì)可接受的差異額的考慮（4/4）（1）評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的差異額越低（反向關(guān)系）；重要性水平越低，可接受的差異額越?。ǚ聪蜿P(guān)系）；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越?。ㄕ蜿P(guān)系）；（4）可接受的差異額越低，會(huì)計(jì)師需要收集越多的審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水經(jīng)典題解向關(guān)系）?！纠?014（網(wǎng)絡(luò)回憶版

7、）多選題】下列有關(guān)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)確定可接受差異額的說(shuō)法中，正確的有（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受差異額越低B.重要性影響可接受差異額C.確定可接受差異額時(shí)，需要考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生 D.需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高錯(cuò)報(bào)的可能性【】選項(xiàng) D 不正確。如果會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的、且無(wú)須作進(jìn)一步的差異額將會(huì)降低?！尽緼BC【考點(diǎn)五】用于總體復(fù)核的分析程序（）（一）總體要求（二）時(shí)間（三）目的（四）總體復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理（一）總體要求在審計(jì)結(jié)束或程序。（二）時(shí)間結(jié)束

8、時(shí)，運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核是強(qiáng)制要求，會(huì)計(jì)師在這個(gè)階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析用于總體復(fù)核的分析程序的時(shí)間是在審計(jì)結(jié)束或（三）目的結(jié)束時(shí)。在總體復(fù)核階段運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)（四）總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理的了解一致。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。經(jīng)典題解【例 12017單選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.B.C.D.【會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析的重點(diǎn)通常集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析的目的在于識(shí)別可能

9、表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化會(huì)計(jì)師采用的方法與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平】在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)的了解一致，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在險(xiǎn)的異常變化，故選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)風(fēng)【】B【例 22014單選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的了解一致B.實(shí)施分析程序所使用段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同C.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)

10、性分析程序相同的保證水平D.如果通過(guò)實(shí)施分析程序識(shí)別出以前未識(shí)別的計(jì)程序錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審【】選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)師在總體復(fù)核階段實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)的了解一致，并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體?！尽緾【例 32015簡(jiǎn)答題部分】甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（5）A會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未提出審計(jì)調(diào)整建議，已審財(cái)務(wù)報(bào)表與未審財(cái)務(wù)報(bào)表一致，因此認(rèn)為無(wú)須在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。要求：針對(duì)上述第（5）項(xiàng)，A會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。【】（5）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：在序是必要程序。審計(jì)結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)