中級財務(wù)會計應(yīng)收賬款ppt課件

1、3.1 應(yīng)收款項的特點與管理3.2 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收賬款3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第章應(yīng)收款項 3.1 應(yīng)收款項的特點與管理3.1.1 應(yīng)收款項的特點 應(yīng)收款項是企業(yè)在日常運營過程中發(fā)生的各種債務(wù)，又稱結(jié)算債務(wù)。應(yīng)收款項的管理與核算的特點：4個3.1.2 應(yīng)收款項的管理對會計部門來說，加強(qiáng)應(yīng)收款項管理主要應(yīng)做好以下幾方面任務(wù)： 1)核定應(yīng)收賬款本錢。時機(jī)本錢、管理本錢、壞賬損失。 2)制定信譽(yù)政策。包括確定信譽(yù)期限、信譽(yù)規(guī)范、現(xiàn)金折扣、收賬政策。 3)進(jìn)展應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會計處置。3.2.1 應(yīng)收票據(jù)的概念和種類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。票據(jù)包括支票、本票和匯票。

2、 3.2 應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票普通有以下兩種分類方法：1)按承兌人分類商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票2)按能否計息分類 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 3.2.2 應(yīng)收票據(jù)確實認(rèn)與計價面值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1)帶息票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時，應(yīng)根據(jù)票面價值 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 收到用于抵付以往應(yīng)收賬款的票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值： 帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值1利率期限期限表示方法： 第一種以月數(shù)表示，即按月計息。 例如，一張面值為100 000元、利率為9%、4個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其

3、票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應(yīng)計利息為： 100 0009%4/12=3 000元第二種以日數(shù)表示，即按日計息。 “算頭不算尾或“算尾不算頭。 例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月6日，但到期日不包括在計息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計利息為： 100 0009%120/360=3 000元當(dāng)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無力兌付票款而退票，且付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值票款時，借：銀行存款 實踐收到的款項 貸：應(yīng)收票據(jù) 面值 財務(wù)費用 【例31】2005年12月日收到某

4、客戶為償付11月份購貨款8 000元交來的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)30天的應(yīng)計利息，應(yīng)作會計處置如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 8 060 貸：應(yīng)收賬款 8 000 財務(wù)費用 60 2006年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，應(yīng)作會計處置如下： 借：銀行存款 8 120 貸：財務(wù)費用 60 應(yīng)收票據(jù) 8 060假設(shè)該票據(jù)在2006年01月30日到期時出票人、付款人或承兌人回絕付款 轉(zhuǎn)假定這項業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費為20元，應(yīng)作會計處置如下： 借：應(yīng)收賬款8 140 貸：財務(wù)費用 60 應(yīng)收票據(jù) 8 060 銀行存款 20 2)不帶息票據(jù)3.2.3 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

5、1)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按以下算式計算：帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值1利率期限 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息【例32】6月1日通達(dá)公司將4月1日開出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息10 0008%90/360 200 票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息10 20010%30/360 85 貼現(xiàn)所得 10 115 會計處置： 借：銀行存款 10 115 貸：財務(wù)費用 115 應(yīng)收票據(jù) 10 000 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，假

6、設(shè)付款人如數(shù)償付，企業(yè)不需進(jìn)展賬務(wù)處置,只在備查簿中登記即可。 假設(shè)到期時，付款人無力償付，或因種種緣由拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會計處置： 借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：銀行存款 10 200 假設(shè)懇求貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行將作為逾期貸款處置，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會計處置： 借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：短期借款 10 200 2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。 【例33】通達(dá)公司將7月1日收到的面值為50 000元、不附息、6個月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，那么貼現(xiàn)息

7、和貼現(xiàn)所得可計算如下： 票據(jù)面值 50 000 減：貼現(xiàn)息50 00010%6/12 2 500 貼現(xiàn)所得 47 500 其會計處置為： 借：銀行存款 47 500 財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 貼現(xiàn)票據(jù)到期時的會計處置與帶息票據(jù)一樣。 3.3.1 應(yīng)收賬款確實認(rèn)與計價 1)應(yīng)收賬款確實認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等運營活動，應(yīng)向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個人收取的款項。3.3 應(yīng)收賬款2)應(yīng)收賬款的計價發(fā)票金額+代購貨單位墊付的運費1商業(yè)折扣2現(xiàn)金折扣“2/10，n/30付款期30天，假設(shè)在10天內(nèi)付款可享用2%的現(xiàn)金折扣 “2/10，E.O.M月底前付款，假

8、設(shè)在10天內(nèi)付款可享用2%的現(xiàn)金折扣。例如，在“2/10，n/30的折扣條件下，假設(shè)顧客在10天內(nèi)付款，就相當(dāng)于得到36.5%的年收益2%/(1-2%)360/20，它足以補(bǔ)償因提早付款而發(fā)生的利息本錢。放棄現(xiàn)金折扣的時機(jī)本錢從另一方面說，就是不放棄享用現(xiàn)金折扣而享有的收益率，假設(shè)總價為A元，那么本例中收益為A*2，而獲得這個收益的代價是讓度A*1-2元、期限為30-1020天的資金運用權(quán)。由于假設(shè)享用現(xiàn)金折扣，那么只需支付A*1-2元，但卻要提早20天支付，相當(dāng)于先把這筆錢給對方用20天。也就相當(dāng)于把這筆錢存到銀行存20天，可得到2的利息。所以，這20天的收益率就是A*2/A*1-22/1-

9、2，據(jù)此算出每一天的收益率為2/1-230-10，再乘以360就是年收益率。在現(xiàn)金折扣條件下，對應(yīng)收賬款的入賬價值有兩種不同確實認(rèn)方法，即總價法和凈價法。 A.總價法【例34】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價錢為20 000元，現(xiàn)金折扣條件為 “2/10，n/30。該商品的增值稅稅率為17%，應(yīng)計增值稅額為 3 400元。在采用總價法時，應(yīng)作會計處置如下：a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 3 400b.假設(shè)客戶于10天內(nèi)付款，享遭到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 40

10、0c.假設(shè)客戶超越10天付款，未享遭到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 B.凈價法【例35】采用凈價法應(yīng)將前例有關(guān)會計處置變動如下： a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款 23 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額3 400 b.假設(shè)客戶于10天內(nèi)付款，享遭到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 000 貸：應(yīng)收賬款 23 000 c.假設(shè)客戶超越10天付款，未享遭到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 000 財務(wù)費用 400 3.3.2 應(yīng)收款項減值“壞賬，又稱“呆賬，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于

11、發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失，稱為“壞賬損失。 發(fā)生壞賬損失后，會計上的處置方法有兩種。 1)直接轉(zhuǎn)銷法【例36】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8 600元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，2006年確以為壞賬時，應(yīng)作如下會計處置： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 8 600 貸：應(yīng)收賬款 8 600 2)備抵法 根據(jù)估計壞賬損失的根底不同，備抵法又分為下面三種： (1)賒銷百分比法【例37】某企業(yè)2005年度賒銷凈額為700 000元，根據(jù)歷史閱歷并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當(dāng)年應(yīng)估計入賬的壞賬損失為14 000元700 0002%。 在上例中，期末應(yīng)作如下會計處置：借：資產(chǎn)減值損失壞賬

12、損失 14 000 貸：壞賬預(yù)備 14 000 該企業(yè)2006年確認(rèn)一筆8 000元的應(yīng)收賬款為壞賬，應(yīng)作如下沖銷應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備的會計處置： 借：壞賬預(yù)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費用的正確配比,因此通常又稱為 “損益表法。 (2)應(yīng)收賬款余額百分比法a.綜合比率法 【例38】某企業(yè)2005年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600 000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，那么應(yīng)提的壞賬預(yù)備為6 000元。設(shè)年末“壞賬預(yù)備賬戶有貸方余額2 000元，那么應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失為4 0006 0002 000元，同時應(yīng)補(bǔ)提一樣金額的壞

13、賬預(yù)備。作調(diào)整賬務(wù)處置如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000 貸：壞賬預(yù)備 4 000 如期末“壞賬預(yù)備賬戶的貸方余額為6500元，那么應(yīng)作如下會計處置： 借：壞賬預(yù)備 500 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500 b.賬齡分析法 【例39】某企業(yè)經(jīng)過分析2005年12月31日各顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表見表3-5。 同時根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)收賬款分別估計壞賬率，并編制“壞賬損失估計表見表3-6。 表3-5 應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：元 顧客名稱賬 齡2005年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018

14、 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破產(chǎn)或追訴中1 5001合 計 150 000100表3-6 估計壞賬損失表2005年12月31日 單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破產(chǎn)或追訴中1 500801 200合計150 0007 755設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬預(yù)備賬戶有借方余額2 300元，那么應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞

15、賬預(yù)備為10 055元，并應(yīng)作如下會計處置： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 055 貸：壞賬預(yù)備 10 055 已確以為壞賬的應(yīng)收賬款，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。 在直接轉(zhuǎn)銷法下： 【例310】上述企業(yè)2006年確認(rèn)并核銷的壞賬損失8 000元日后又收回，在直接轉(zhuǎn)銷法下，其會計處置如下： 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：資產(chǎn)減值損失 8 000同時： 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 在備抵法下，其會計處置如下： 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：壞賬預(yù)備 8 000 同時： 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 3.3.3 應(yīng)收債務(wù)出賣和融資1)應(yīng)收賬款質(zhì)押借款【

16、例311】通達(dá)公司以應(yīng)收賬款100 000元向宏達(dá)信貸公司以80%的比率借得資金80 000元，其會計處置如下：借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000如某一客戶的6000元應(yīng)收賬款如期收到，根據(jù)借款合同，通達(dá)公司須立刻將收到的應(yīng)收賬款連同借款利息500元歸還信貸公司，其會計處置為： 借：短期借款 6 000 財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 6 5002)應(yīng)收債務(wù)出賣不附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出賣附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出賣【例312】通達(dá)公司2005年10月10日將702 000元應(yīng)收賬款出賣給銀行，與銀行協(xié)商后商定屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出賣，其價款為561 600元，銀行按應(yīng)收賬款面值

17、的 3收取手續(xù)費，企業(yè)按應(yīng)收賬款面值的5%估計銷售退回，對于此項業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處置：a.10月10日，出賣應(yīng)收賬款： 借：銀行存款 561 600 營業(yè)外支出 103194 財務(wù)費用702 0003 2 106 其他應(yīng)收款702 0005% 35100 貸：應(yīng)收賬款 702 000b.2006年1月至2月，收到退回商品35 100元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 5 100 貸：其他應(yīng)收款 35 1003.4.1 其他應(yīng)收款其主要內(nèi)容包括應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金,購買債券后的應(yīng)計利息，以及購買股票后應(yīng)收的已宣揭露放的股利等。3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 【例313】應(yīng)收華東公司罰款4 000元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金12 000元，其會計處置如下： 借：其他應(yīng)收款罰款收入 4 000 貸：營業(yè)外收入罰沒收入 4 000 借：其他應(yīng)收款包裝箱押金 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 12 000 當(dāng)企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處置，相應(yīng)注銷各明細(xì)賬。