高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策深度解讀PPT通用PPT課件

1、目錄總則研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)定性程序罰則機(jī)制1一、總則目的：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的深挖細(xì)耕，維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)而不是發(fā)展，不在企業(yè)所得稅減免方面下大功夫；保證高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策享受充足；保持研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新能力；項(xiàng)目化管理構(gòu)成人員：研發(fā)、項(xiàng)目及財(cái)務(wù)人員。集中精力在再生資源財(cái)政補(bǔ)貼政策上下工夫，在清潔生產(chǎn)能源使用轉(zhuǎn)換機(jī)制上下功夫。制定依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例;國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知（國發(fā)20066號(hào).22007.3.16,企業(yè)所得稅法(主席令2007年第63號(hào))第30條第一款規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新

2、工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。32007.11.28,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令512號(hào)）第95條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第67條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年（具體攤銷年限依據(jù)無形資產(chǎn)資質(zhì)權(quán)利年限確認(rèn)，如專利權(quán)限年限、土地使用權(quán)利年限）。42006.2.7,國務(wù)院：國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)

3、施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）若干配套政策的通知(國發(fā)20066號(hào))允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 5二、研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)第二條 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。此規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算具有一致性。形成無形資產(chǎn)的部分，攤銷年限不得低于10年。6研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核

4、算：1. 研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)觀點(diǎn)全部費(fèi)用化。全部資本化。符合條件的資本化。72. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 總則：由財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)管理部、研發(fā)中心及項(xiàng)目部建立無形資產(chǎn)知識(shí)體系下的樹形因果圖。并在其中界定出商業(yè)機(jī)密、專利、商譽(yù)等。同時(shí)，界定出研發(fā)與項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用界面、項(xiàng)目與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用界面（在作業(yè)價(jià)值鏈上界定）。其次，將研究開發(fā)費(fèi)用科目對(duì)應(yīng)到研發(fā)、項(xiàng)目及經(jīng)營生產(chǎn)單位，并將費(fèi)用按作業(yè)成本法分層級(jí)歸類。(1) 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方

5、面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)（將上述名詞細(xì)化并對(duì)應(yīng)至研發(fā)、項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營各部門作業(yè)）。8開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或

6、新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。注：資產(chǎn)管理部必須制定出研發(fā)、項(xiàng)目、立項(xiàng)準(zhǔn)則及預(yù)算模版并納入年度預(yù)算審批流程。9(2) 研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資

7、產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.注：財(cái)務(wù)應(yīng)制定無形資產(chǎn)量化、評(píng)估、資本化的路線圖。10會(huì)計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目期末： 借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出無形資產(chǎn)的攤銷： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷11例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將

8、降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。其中，符合資本化條件的支出為600萬元，2008.12.31，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途(按10年攤銷)。12發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 4,000,000 -資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,0002008.12.31，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用 4,000,000 無形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 4,000,000 -資

9、本化支出 6,000,000132008年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算:計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出=400萬, 其加計(jì)扣除金額=40050%=200萬資本化支出600萬, 由于2008年末已達(dá)到預(yù)定用途,形成無形資產(chǎn).按稅法規(guī)定,該無形資產(chǎn)從使用當(dāng)月即2008年12月開始,按其150%即900萬(600150%)分10年平均攤銷.會(huì)計(jì)上的月攤銷額=6001012=5萬稅法上的加計(jì)月攤銷額=60050%1012=2.5萬綜上,2008年度稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為:正常扣除金額=400+5=405萬,加計(jì)扣除金額=200+2.5=202.5萬企業(yè)由此可少交的所得稅金額=202.525%=50.625萬從20

10、09年開始,9年11個(gè)月每年可加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)成本=2.512=30萬,每年可少交所得稅3025%=7.5萬14注意：企業(yè)加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出和加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)成本無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只是進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)在相關(guān)欄目填列加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用即可。若年度末研發(fā)費(fèi)用的資本化支出部分還未到達(dá)預(yù)定用途，則不能從“研發(fā)支出資本化支出”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，相應(yīng)的此部分支出本年度也不允許加計(jì)攤銷，一直等到其達(dá)到預(yù)定用途才轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，并從當(dāng)月開始分10年享受加計(jì)攤銷的稅收優(yōu)惠。15三、定性研究開發(fā)活動(dòng)第3條 、第4條、第5條、第6條研究開發(fā)費(fèi)用第7條 第8條研究開發(fā)企業(yè)第9條16政策執(zhí)行

11、的關(guān)鍵點(diǎn)： 研究開發(fā)活動(dòng) 研究開發(fā)費(fèi)用 中介機(jī)構(gòu) 科技行政部門 審核 經(jīng)貿(mào)行政部門 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)17研究開發(fā)活動(dòng)1、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝2、不屬于研發(fā)活動(dòng)的范圍3、符合產(chǎn)業(yè)政策4、符合條件 申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該是不重復(fù)的、具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。同一研究開發(fā)項(xiàng)目不得重復(fù)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。18研究開發(fā)費(fèi)用1、人員人工2、直接投入3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用4、設(shè)計(jì)費(fèi)用5、裝備調(diào)試費(fèi)6、無形資產(chǎn)攤銷7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用8、其他費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)為企業(yè)在一個(gè)納稅年度研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在

12、企業(yè)所得稅稅前扣除。19內(nèi)部研究開發(fā)投入額1、人員人工：是指從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。按照企業(yè)提供的項(xiàng)目研發(fā)人員名單核實(shí)(不要重復(fù))股權(quán)激勵(lì)、社保等不算 20內(nèi)部研究開發(fā)投入額研究人員：企業(yè)主要參與研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在研究人員指導(dǎo)下參加研究開發(fā)工作。輔助人員：參與研究開發(fā)活動(dòng)的熟練技工。21內(nèi)部研究開發(fā)投入額 2、 直接投入： 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使

13、用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。不是用于生產(chǎn)環(huán)節(jié),按照企業(yè)填報(bào)的項(xiàng)目分?jǐn)?2內(nèi)部研究開發(fā)投入額3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用： 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。按照企業(yè)提供的項(xiàng)目分?jǐn)偙砗藢?shí)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用應(yīng)歸集到此科目 23內(nèi)部研究開發(fā)投入額4、設(shè)計(jì)費(fèi)用： 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)

14、生的費(fèi)用。注：研發(fā)中心應(yīng)將上述設(shè)計(jì)費(fèi)用體系科目描述出樹形圖并在此基礎(chǔ)上做出獨(dú)立、全面的明細(xì)表。24內(nèi)部研究開發(fā)投入額5、裝備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。25內(nèi)部研究開發(fā)投入額6、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 26內(nèi)部研究開發(fā)投入額7、其他費(fèi)用：為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研

15、發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。27委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 1.是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。28委托外部研究開發(fā)費(fèi)用2.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。29委托外部研究開發(fā)費(fèi)用獨(dú)立交易原則：是指完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。獨(dú)立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受

16、和采納，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)原則。301、建立明細(xì)帳2、項(xiàng)目分別進(jìn)行單獨(dú)歸集核算3、共同使用的資源在項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)?、實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用以年度 匯總表為準(zhǔn)研究開發(fā)企業(yè)311. 企業(yè)為財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的納稅人；建議按新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算；分別按研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出”成本明細(xì)賬戶，歸集企業(yè)在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；（以“辦法”中第7條規(guī)定的八項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容作為“研發(fā)支出”的明細(xì)欄目）費(fèi)用化支出與資本化支出分開核算；直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的區(qū)分；間接費(fèi)用的合理分配：一是不同研發(fā)項(xiàng)目間的分配；二是研發(fā)項(xiàng)

17、目與生產(chǎn)等其他項(xiàng)目間的分配；322. 實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用以“辦法”中的附件3“企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生費(fèi)用年度匯總表”為準(zhǔn)。該表可通過“研發(fā)支出”成本明細(xì)賬戶進(jìn)行填列；歸集的年度研發(fā)費(fèi)用中，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用化支出部分，按150%加計(jì)扣除；資本化支出部分若形成了無形資產(chǎn)的，從形成當(dāng)月起按10年以150%的無形資產(chǎn)成本攤銷額稅前扣除；還未形成無形資產(chǎn)的，暫不扣除。33四、程序(一) 企業(yè)列入或未列入政府各行政部門計(jì)劃的研究開發(fā)項(xiàng)目，向本企業(yè)所在地的地級(jí)以上市科技行政部門申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的初審。其中，列入經(jīng)貿(mào)行政部門計(jì)劃的研究開發(fā)項(xiàng)目向本企業(yè)所在地的地級(jí)以上市經(jīng)貿(mào)行政部門

18、申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的初審。對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的審核34初審企業(yè)提交材料：1. 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審查表（附件1）；2. 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書（編寫提綱見附件2）和企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)決議等證明材料；3. 新產(chǎn)品（新工藝或新技術(shù)）查新材料、政府各部門計(jì)劃立項(xiàng)證明、技術(shù)合同以及其他需要補(bǔ)充證明的相關(guān)材料。受理時(shí)間：每年12月31日前報(bào)送本年度研究開發(fā)項(xiàng)目初審材料 .企業(yè)在納稅年度申報(bào)期限內(nèi)未通過初審，不得享受該年度研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。 35(二) 研究開發(fā)項(xiàng)目通過初審后，企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)材料，享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。1. 通過初審的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審查表（附件1）；2. 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生費(fèi)用年度匯總表（附件3）；3. 經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的年度研究開發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告。 36五、罰則企業(yè)實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。對(duì)弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)，一經(jīng)