成本管理--成本控制模組

1、第八章成本控制模組前言成本控制(Controlling; CO)模組是以內(nèi)部管理會計的觀點來提供財務(wù)資訊。ERP系統(tǒng)具有整合(integration)與即時(real time)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時提供各階層管理者所需的管理會計資訊。 一.管理會計之意義與範(fàn)圍管理會計係指為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對其相關(guān)資訊進(jìn)行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程。管理會計之特性： 1.對內(nèi)部管理者提供會計資訊 2.提供未來將發(fā)生之內(nèi)部例行性作業(yè)與非例行性決策，以及長短期計畫制定有關(guān)之貨幣與非貨幣性資料 3.針對組織某些部分(如某些產(chǎn)品、某些部門、

2、某些地區(qū)等) 來進(jìn)行分析 4.不須遵守一般公認(rèn)會計原則 5.提供非結(jié)構(gòu)化決策所需的資訊 ERP對管理會計之助益：1. ERP可整合所有企業(yè)功能之作業(yè)與資訊系統(tǒng)2. ERP可整合所有企業(yè)功能之資料，使資 料有一致性3. ERP可即時提供管理決策有關(guān)之資訊4. 但ERP套裝軟體並無法提供大部份非結(jié)構(gòu)化管理決策所需之資訊管理會計應(yīng)提供三大類之資訊： (1)產(chǎn)品(或服務(wù))成本計算之資訊 (product costing) (2)規(guī)劃與控制之資訊 (planning and control) (3)決策之資訊 (decision making)以SAP R/3系統(tǒng)為例，列出與各管理會計課題有關(guān)之ERP模

3、組於下表8-1中。 管理會計探討之課題有關(guān)之ERP模組(以SAP R/3系統(tǒng)為例)I.產(chǎn)品成本計算1.分批成本制 (Job Costing)CO2.分步成本制 (Process Costing)CO3.逆溯成本制 (Backflush Costing)CO4.作業(yè)成本制 (Activity-Based Costing)ABC (in CO), MM, PP, SD, HR5.成本分?jǐn)?(Cost Allocations)CO6.成本習(xí)性分析 (Cost Behavior Analysis)CO7.變動(直接)成本法 (Variable Costing)CO表8-1管理會計探討之課題與有關(guān)之ER

4、P模組 II.規(guī)劃與控制1.成本數(shù)量利潤分析 (Cost-Volume-Profit Analysis)CO, MM, PP, SD 2.標(biāo)準(zhǔn)成本制 (Standard Costing)CO 3.預(yù)算編製 (Budgeting)CO, FI, MM, PP, SD, HR 4.責(zé)任會計 (Responsibility Accounting)CCA (in CO) 5.市場區(qū)隔報表 (Segment Reporting)PA (in CO) 6.績效衡量 (Performance Measurement)FI與CO (財務(wù)性指標(biāo))MM, PP, SD (非財務(wù)性指導(dǎo))7.存貨規(guī)劃與控制 (Inv

5、entory Planning and Control)CO, MM 8.品質(zhì)成本控制 (Quality Cost Control)CCA, OPA, ABC (in CO), QMIII.決策1.產(chǎn)品訂價 (Product Pricing)PC (in CO)2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計價 (Transfer Pricing)CCA, ABC, PCA (in CO)3.短期決策分析 (Short-term Decision Analysis)FI, CO, MM, PP, SD, HR4.資本支出決策 (Capital Budgeting)FI, CO, MM, PP, SD, HR二.管理會計之內(nèi)容(

6、一)提供產(chǎn)品與各種成本標(biāo)的之成本資訊1.分批、分步與逆溯成本制不同的生產(chǎn)型態(tài)，應(yīng)使用不同的成本制度。分批、分步與逆溯成本制分別是在訂單式、連續(xù)性與JIT等生產(chǎn)型態(tài)下適用之成本制度。製造業(yè)成本在會計帳戶間流動，如圖8-1所示。 圖8-1 製造業(yè)之成本流程 分批成本制(Job Costing)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為成本標(biāo)的，而以分批成本單來彙集某生產(chǎn)訂單(批次)之所有相關(guān)成本，包括直接材料、直接人工與已分?jǐn)傃u造費用。當(dāng)一批產(chǎn)品完工時，由其所屬之分批成本單所記載的成本，得知該批產(chǎn)品之生產(chǎn)成本 。 分步成本制(Process Costing)以生產(chǎn)部門或製程為成本標(biāo)的，而分別為每一部門或製程各設(shè)立一個

7、在製品帳戶。在一段期間後或會計期末，再以約當(dāng)產(chǎn)量之觀念來分別計算各部門或製程於該期間之直接材料、直接人工與製造費用的單位成本，並依據(jù)實體產(chǎn)品於各部門或製程間的流動情況，將其產(chǎn)品成本移轉(zhuǎn)，而逐步地累計產(chǎn)品經(jīng)過各部門或製程所應(yīng)計之生產(chǎn)成本。 JIT生產(chǎn)型態(tài)下適用逆溯成本制(Backflush Costing)，因JIT將存貨量降至最低，故不必對其在製品存貨作詳細(xì)的記載與成本計算，而將大部分成本計入銷貨成本，期末時再反推估微量之在製品與製成品存貨之成本。 若以ERP之模組來說明，則是首先由FI模組將成本資料過帳至CO模組，經(jīng)由CO模組之產(chǎn)品成本計算，再回饋至FI模組。 2.成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偞艘徽n題主

8、要係指製造費用之分?jǐn)偂?為能即時計算產(chǎn)品成本，通常採用預(yù)計製造費用分?jǐn)偮蕘韺⒀u造費用分?jǐn)偨o所生產(chǎn)之產(chǎn)品。 預(yù)計製造費用分?jǐn)偮实姆N類如下圖8-2所示 分批分步成本制皆可採用這些方法 預(yù)計製造費用分?jǐn)偮什块T別製造費用分?jǐn)偮嗜珡S性質(zhì)製造費用分?jǐn)偮蕟我患咨a(chǎn)部門多種乙生產(chǎn)部門丙生產(chǎn)部門單一單一單一多種多種多種圖8-2 預(yù)計製造費用分?jǐn)偮手N類 3.作業(yè)成本制傳統(tǒng)成本會計採用直接人工來分?jǐn)傃u造費用之方法，在直接人工所佔生產(chǎn)成本比例逐漸降低而製造費用所佔比例逐漸提高之現(xiàn)代製造環(huán)境下，容易對產(chǎn)品成本造成極大扭曲，進(jìn)而導(dǎo)致不利之決策。有鑒於此，Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實務(wù)個案研究而發(fā)展

9、出作業(yè)成本制(Activity-Based Costing)。作業(yè)成本制所包含之兩構(gòu)面為：成本分派構(gòu)面(cost assignment view)與程序構(gòu)面(process view) ，如下圖8-3 。 圖8-3 兩構(gòu)面之ABC模式 成本分派構(gòu)面?zhèn)S採兩階段成本追溯程序，首先按各項作業(yè)耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項作業(yè)(activities)，再依各項成本標(biāo)的（cost objects）耗用之作業(yè)量多寡而將作業(yè)成本追溯於各項成本標(biāo)的，以便依據(jù)管理者不同的資訊需要而計算出各種成本標(biāo)的之精確成本。以資源動因（resource drivers）來衡量各作業(yè)之資源耗用量，而

10、以作業(yè)動因（activity drivers）來衡量各成本標(biāo)的之作業(yè)耗用量。 程序構(gòu)面強調(diào)應(yīng)先將公司營運劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達(dá)到某特定目的之作業(yè)所組成，且經(jīng)常是跨部門的。可經(jīng)由程序價值分析(Process Value Analysis)，將組成每一程序之所有作業(yè)逐一區(qū)分為有附加價值或無附加價值作業(yè)，對於無附加價值作業(yè)應(yīng)減少其負(fù)荷量甚或消除，並可由其作業(yè)成本之柏拉圖分析(Pareto Analysis)來找出作業(yè)改善之優(yōu)先順序。每一項作業(yè)，可經(jīng)由成本動因(cost drivers)分析來找出造成該作業(yè)負(fù)荷量大小之決定因素，並可訂定該項作業(yè)之績效指標(biāo)(perform

11、ance measures)，以供衡量該項作業(yè)之執(zhí)行績效。 經(jīng)由績效指標(biāo)衡量、程序價值分析與柏拉圖分析，可找出作業(yè)改善的有效方向與優(yōu)先順序，再經(jīng)由減少或消除欲改善之作業(yè)的成本動因，方能真正達(dá)到作業(yè)改善與降低成本之目的。ABC現(xiàn)已廣泛應(yīng)用於各行各業(yè)，包括製造業(yè)、 服務(wù)業(yè)、非營利機構(gòu)、政府單位等等對於製造費用之分?jǐn)偠?，採用全廠性質(zhì)製造費用分?jǐn)偮?、部門別製造費用分?jǐn)偮省⒁约白鳂I(yè)成本制之比較，如圖8-4所示。 全廠性質(zhì)製造費用分?jǐn)偮什块T別製造費用分?jǐn)偮首鳂I(yè)成本制製造費用製造費用製造費用部門作業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品圖8-4 製造費用之各種分?jǐn)偡ㄖ容^ 4.成本習(xí)性分析用成本習(xí)性分析方法將其固定成本與變動成本分

12、離出來，才能正確計算在各產(chǎn)量下之總成本。 5.變動（直接）成本法 僅將變動生產(chǎn)成本（包括直接人工、直接材料與變動製造費用）視為產(chǎn)品成本，而固定製造費用則視為期間成本。 (二)提供規(guī)劃與控制之資訊 1.成本數(shù)量利潤分析 係探討變動成本、固定成本、產(chǎn)銷量、售價及銷售組合發(fā)生變動，對利潤所發(fā)生的影響。 2.標(biāo)準(zhǔn)成本制標(biāo)準(zhǔn)成本係以科學(xué)方法預(yù)計在良好工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)發(fā)生的成本。吾人須定期比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，以算出成本之差異，並依例外管理原則，就較重大的差異成本，分析其差異發(fā)生的原因，以便及時採取修正行動。 3.預(yù)算編製企業(yè)的計畫以財務(wù)方式表達(dá)即為預(yù)算，而預(yù)算可用標(biāo)準(zhǔn)成本來編製，以縮短預(yù)算編製時

13、間 。4.責(zé)任會計針對企業(yè)組織圖上之每一方格所代表之主管可控制之收入或成本，編製責(zé)任會計報告 ，以供該主管據(jù)以進(jìn)行修正行動，以達(dá)成成本（收入）控制的目的。責(zé)任會計雖可顯示主管之成本責(zé)任所在，但其最終目的仍在於成本控制。 5.市場區(qū)隔報表 以邊際貢獻(xiàn)式損益表來表達(dá)各市場區(qū)隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關(guān)資料。6.績效衡量 對於企業(yè)整體或企業(yè)各部門之績效，可用不同績效指標(biāo)來衡量。平衡計分卡（Balanced Scorecard）之應(yīng)用，其係依據(jù)財務(wù)(Financial)、顧客(Customer)、企業(yè)內(nèi)部流程(Internal Business Process)與學(xué)習(xí)與成長(Learning

14、and Growth)四個構(gòu)面發(fā)展出績效指標(biāo)，同時強調(diào)財務(wù)性及非財務(wù)性指標(biāo)，以便將企業(yè)策略得以具體行動化。企業(yè)實際衡量之績效指標(biāo)值需與企業(yè)過去指標(biāo)值比較，或與企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)值比較，或與做的最好的企業(yè)作比較，以判別其績效之優(yōu)劣。至於與做得最好的企業(yè)作比較，則稱為標(biāo)竿制度(Benchmarking) 。7.存貨規(guī)劃與控制係指探尋適當(dāng)?shù)拇尕洸呗裕员阍诟鞣N情況下，能及時訂購適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以符合營業(yè)活動的需要，而使存貨總相關(guān)成本為最低。 8.品質(zhì)成本控制品質(zhì)成本通常以預(yù)防成本、評鑑成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本來加以衡量。一般的經(jīng)驗是提高預(yù)防成本，將可降低評鑑成本、內(nèi)部失敗與外部失敗成本 就SAP系統(tǒng)

15、而言，上述之品質(zhì)成本相關(guān)的成本可能存在於CO模組之成本中心、內(nèi)部訂單與專案、或程序/作業(yè)。此外，與品質(zhì)成本有關(guān)之SAP模組尚有品質(zhì)管理模組。 (三)提供決策之資訊 1.產(chǎn)品訂價 CO模組可提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以供訂價參考。 2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計價 將企業(yè)內(nèi)部每一部門均視為利潤中心，則企業(yè)內(nèi)部各部門間發(fā)生產(chǎn)品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)時，即有內(nèi)部移轉(zhuǎn)計價之問題。 3.短期決策分析 通常係指非例行性之短期決策分析，所以其所需之決策資訊可能來自ERP的各個模組。 4.資本支出決策在進(jìn)行此類分析時，最好要考慮貨幣的時間價值，並著重現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入流出的時間。它所需資料亦可能來自ERP各相關(guān)模組。三.ERP CO模組之性質(zhì)

16、CO模組不僅僅是成本管理而已 CO模組並不聚焦於交易自動化或企業(yè)程序自動化 CO模組是一種觀念性的設(shè)計 CO模組可用於比較分析 CO模組可用以提供邊際貢獻(xiàn)與邊際毛利之報導(dǎo)CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能 CO模組可支援成本管理 CO模組具有成本管控與績效偵測之功能 CO模組提供修正行動之機會 CO模組為了提供上述之機能，需與其他核心模組緊密地整合，圖8-5係以SAP R/3系統(tǒng)為例展示此一整合關(guān)係。為了容納所有這些整合點，SAP CO模組被劃分為幾個不同分析領(lǐng)域的副模組。這些領(lǐng)域涵蓋了與組織、事件、程序/作業(yè)、產(chǎn)品、與市場有關(guān)的分析，而每一個分析領(lǐng)域則對應(yīng)於一個副模組。 圖8-5 CO模組與其

17、他模組之整合圖8-6展示構(gòu)成CO模組的副模組。自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個副模組 :成本中心會計(Cost Center Accounting; CCA)工單與專案會計(Orders and Project Accounting; OPA)作業(yè)成本制(Activity-Based Costing; ABC)產(chǎn)品成本計算(Product Costing; PC)獲利性分析(Profitability Analysis; PA)圖8-6 CO模組之構(gòu)成四.ERP CO模組之內(nèi)容以SAP R/3系統(tǒng)為例(一)成本中心會計成本中心會計(Cost Center Accounting; CCA)

18、:為了提供責(zé)任會計所須資訊而自部門之觀點來報導(dǎo)一組織的費用支出。 成本中心會計(CCA)副模組可回答如下之問題： 何種資源被消耗於何處？ 哪些為資源的動因？ 這些資源被運用於何處？ 哪些成本差異是由哪些資源產(chǎn)生的？ 圖8-7展示CCA副模組在CO模組中的結(jié)構(gòu)。 1000 HR薪資 福利 訓(xùn)練 PROD生產(chǎn)線 #1生產(chǎn)線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責(zé)任會計組織觀點成本中心及其群組資源動因(作業(yè)型態(tài) actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計關(guān)鍵數(shù)字SKFs) Financials 財務(wù) Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關(guān)之模組Human R

19、esources 人力資源 Materials 物料Production 生產(chǎn)CCA成本中心會計OPA工單與專案會計ABC作業(yè)成本制PC產(chǎn)品成本計算PA獲利性分析圖表8.7 CO模組觀念性設(shè)計中之CCA副模組 成本中心 成本中心群組(二)工單與專案會計 工單與專案會計(Orders and Project Accounting; OPA):成本的支出可能是用於支援某些事件活動或與製造費用/間接費用(overhead)有關(guān)之專案， OPA 副模組可用以針對與這些事件有關(guān)之費用進(jìn)行規(guī)劃、偵測、資料收集與分?jǐn)偂９闻c專案會計(OPA)係用以分析組織發(fā)生之事件(events)或製造費用(間接費用)專案

20、(overhead projects)。 OPA可以用針對製造費用工單(overhead orders)來定義、規(guī)劃、編製預(yù)算、控制、收集實際成本、分?jǐn)偱c報導(dǎo)，而此製造費用工單又稱為內(nèi)部工單(Internal Orders)。 內(nèi)部工單可用以支援的分析項目為： 此事件(專案)之規(guī)劃與預(yù)算編製所需之資源為何？ 內(nèi)部工單之各個階段已發(fā)生哪些成本？ 此事件所產(chǎn)生之利潤為何？圖8-8係CO模組之觀念性設(shè)計加入OPA副模組後的情況。 1000 HR薪資 福利 訓(xùn)練 PROD生產(chǎn)線 #1生產(chǎn)線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責(zé)任會計組織觀點成本中心及其群組資源動因(作業(yè)型態(tài) actyp

21、es)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計關(guān)鍵數(shù)字SKFs) 1000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內(nèi)部工單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務(wù) Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關(guān)之模組Human Resources 人力資源 Materials 物料Production 生產(chǎn)CCA成本中心會計OPA工單與專案會計ABC作業(yè)成本制PC產(chǎn)品成本計算PA獲利性分析圖表8.8 CO模組之觀念性設(shè)計的OPA副模組 以出席聽課人數(shù)為約當(dāng)數(shù)而將成本分?jǐn)傊辽a(chǎn)有關(guān)之成本中心 T200此一內(nèi)部訂單係用以彙

22、集有關(guān)此訓(xùn)練課程之成本 (三)作業(yè)成本制作業(yè)成本制(Activity-Based Costing; ABC):以程序(process)觀點來報導(dǎo)該組織之費用支出， 並可用以尋找企業(yè)程序再造之機會所在。SAP系統(tǒng)有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABC（Parallel ABC）： 其係SAP系統(tǒng)最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨立運作的ABC系統(tǒng)而支援一種非整合式的模式分析。(2)第二種SAP ABC之型式是作業(yè)性ABC（Operational ABC）： 其係完全整合於整體SAP R/3系統(tǒng)。 ABC副模組可用於解答如下述之問題： 程序成本（process cost）為何？

23、執(zhí)行某一程序需要哪些資源？ 是哪些成本標(biāo)的（諸如產(chǎn)品、顧客、訂單與專案等）在耗用程序（作業(yè)）？ 為什麼不同的組織單位所執(zhí)行的同一程序會耗用不同的成本金額？以圖8-9說明ABC副模組 1000 HR薪資 福利 訓(xùn)練 PROD生產(chǎn)線 #1生產(chǎn)線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責(zé)任會計組織觀點成本中心及其群組資源動因(作業(yè)型態(tài) actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計關(guān)鍵數(shù)字SKFs) 1000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內(nèi)部工單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務(wù) Sales & Distributio

24、n 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關(guān)之模組Human Resources 人力資源 Materials 物料Production 生產(chǎn)CCA成本中心會計OPA工單與專案會計ABC作業(yè)成本制PC產(chǎn)品成本計算PA獲利性分析 1000 BP1 BP2 雇用 審查 檢驗 退貨處理程序(跨組織)/作業(yè)觀點程序及其群組圖表8.9 CO模組之觀念性設(shè)計的ABC副模組 (四)產(chǎn)品成本計算 產(chǎn)品成本計算(Product Costing; PC):用以估計產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、將製造費用歸屬於產(chǎn)品、收集實際的生產(chǎn)成本、計算生產(chǎn)的成本差異、以及將生產(chǎn)費用歸屬於適當(dāng)?shù)墨@利性市場區(qū)隔(Profitability Marke

25、t Segment)。此副模組的目的係支援如下之分析項目： 甚麼服務(wù)/產(chǎn)品招致成本的發(fā)生？ 在給定的產(chǎn)量之下，其成本將為多少？ 生產(chǎn)之產(chǎn)品成本差異及差異的原因為何？ 在製品之成本為多少？ 圖8-10係CO模組之觀念性設(shè)計加入PC副模組後的情況。 生產(chǎn)工單 #1產(chǎn)品/服務(wù)觀點生產(chǎn)成本計算在製品與成本差異計算目標(biāo)成本法 1000 HR薪資 福利 訓(xùn)練 PROD生產(chǎn)線 #1生產(chǎn)線 #2 物料管理 MACHR LABHR LABHR責(zé)任會計組織觀點成本中心及其群組資源動因(作業(yè)型態(tài) actypes)產(chǎn)出度量(統(tǒng)計關(guān)鍵數(shù)字SKFs) 1000 BP1 BP2 雇用 審查 檢驗 退貨處理程序(跨組織)/作業(yè)觀點程序及其群組 1000 HR IT T200 T100 IT20 IT10事件(event)/專案觀點內(nèi)部工單(Internal Orders)及其群組 Financials 財務(wù) Sales & Distribution 銷售與配銷(PM, QM) 工單有關(guān)之模組Human Resources 人力資源 Materials 物料Production 生產(chǎn)CCA成本中心會計OPA工單與專案會計ABC作業(yè)成本制PC產(chǎn)品成本計算PA獲利性分析圖表8.10 CO模組之觀念性設(shè)計的PA副模組