中級會計實務(wù)19習題班講義

1、 第十九章 財務(wù)報告一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容，一般情況下應是出大題的章節(jié)，所占分數(shù)也相對較大。所以，考生對本章所涉及的重要知識，不僅應把握好客觀題，對利潤表、合并財務(wù)報表還要掌握綜合題。二、本章主要考點（一）財務(wù)報表組成財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。（二）財務(wù)報告列報的要求1.企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。 2.抵銷財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項

2、目和費用項目的金額不得相互抵銷但滿足抵銷條件的除外。（三）資產(chǎn)負債表項目的列示資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。金融企業(yè)（豁免）如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息，可以按流動性順序列示。1.資產(chǎn)的分類滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應當歸類為流動資產(chǎn)：(1)預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；(2)主要為交易目的而持有（交易性金融資產(chǎn)）；(3)預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；(4)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2.負債的分類負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。（

3、2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。3.資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債a.預計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動負債b.不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負債。（2）長期借款違約a.導致可隨時要求清償流動負債b.資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償非流動負債（四）資產(chǎn)負債表“期末余額”的填列方法1.存貨項目要根據(jù)以下科目余額的代數(shù)和

4、填列，包括：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費用、受托代銷商品款、發(fā)出商品、存貨跌價準備、勞務(wù)成本、商品進銷差價、自制半成品等。“存貨”項目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列 （1）應收賬款根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細科目借方余額之和“壞賬準備”的金額填列（2）預收款項根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列（3）應付賬款根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列（4）預付款項根據(jù)“應

5、付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細科目借方余額之和“壞賬準備”的金額填列4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列-差額填列法。（1）“長期應收款”項目，應當根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長期應付款”項目，應當根據(jù)“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（五）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）（六）每股收益1.稀釋

6、每股收益 對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，分子、分母均需調(diào)整；對認股權(quán)證等只調(diào)整分母，不調(diào)整分子。認股權(quán)證、股份期權(quán):增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)當期普通股平均市場價格（七）現(xiàn)金流量的分類根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。1.對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2.分期付款購買固定資產(chǎn)（1）首次支付

7、的款項作為投資活動現(xiàn)金流量（2）以后分期支付的款項作為籌資活動現(xiàn)金流量3.企業(yè)接受捐贈和對外捐贈的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（八）現(xiàn)金流量表的填列方法1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入（含稅，不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)確認的收入）+應收項目本期減少-應收項目本期增加+預收項目本期增加-預收項目本期減少-銷售退回支付的現(xiàn)金-本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應收賬款、應收票據(jù)的金額-本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣+本期收回前期已核銷的壞賬+收到的帶息票據(jù)的利息其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目營業(yè)成本（不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于

8、購買商品、接受勞務(wù)的成本）存貨項目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價準備）本期發(fā)生的增值稅進項稅額應付賬款項目（期初余額一期末余額）應付票據(jù)項目（期初余額一期末余額）預付賬款項目（期末余額一期初余額）本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應付賬款本期支付的應付票據(jù)的利息本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣本期毀損的外購商品成本本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。3.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（間接法）（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的凈利潤。（2）將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)節(jié)為收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動的凈利潤。第一

9、步：調(diào)整影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目第二步：調(diào)整不影響利潤，但產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目（九）所有者權(quán)益變動表至少應當單獨列示項目（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。(十)合并財務(wù)報表范圍的確定1.合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。2.母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能

10、力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。3.不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。（十一）合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄或抵消分錄1.按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；（2）按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。（3）對

11、于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。（4）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。2.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（1）母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：實收資本或股本 （子公司期末數(shù)） 資本公積 （子公司期末數(shù)） 盈余公積 （子公司期末數(shù)） 未分配利潤 （子公司期末數(shù)） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計少數(shù)股東持股比例）（2）母公司與子公司、子公司相

12、互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理如果為全資子公司：借：投資收益（子公司凈利潤母公司持股比例） 未分配利潤年初（子公司所有者權(quán)益變動表項目）貸：本年利潤分配提取盈余公積 （子公司所有者權(quán)益變動表項目） 本年利潤分配應付股利未分配利潤年末如果為非全資子公司：借：投資收益 （子公司凈利潤母公司持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤少數(shù)股東持股比例） 未分配利潤年初（子公司所有者權(quán)益變動表項目）貸：本年利潤分配提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動表項目） 本年利潤分配應付股利未分配利潤年末3.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（1）初次編制借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：

13、預收賬款貸：預付賬款借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù)借：應付債券（發(fā)行方期末數(shù)內(nèi)部購買比例） 財務(wù)費用（或貸記投資收益）貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)）（2）連續(xù)編制將年末內(nèi)部應收賬款和內(nèi)部應付賬款抵銷：借：應付賬款貸：應收賬款將上年內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額：借：應收賬款壞賬準備 貸：未分配利潤年初 將本年內(nèi)部應收賬款增加而補提的壞賬準備，或者內(nèi)部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備抵銷：借：應收賬款壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款壞賬準備4.內(nèi)部存貨交易的抵銷（1）存貨內(nèi)部交易當年的抵銷借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部

14、購買企業(yè)的成本內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）借：營業(yè)成本貸：存貨 （期末內(nèi)部購入存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率）（2）連續(xù)編制合并報表時，內(nèi)部存貨交易的抵銷借：未分配利潤年初（期初結(jié)存內(nèi)部購入存貨成本上期銷售企業(yè)的毛利率）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（期末結(jié)存內(nèi)部購入存貨的成本銷售企業(yè)的毛利率）貸：存貨5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（售出方是存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用）（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當年抵銷借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)累計折舊（內(nèi)部交易固定資

15、產(chǎn)當期多計提折舊的數(shù)額）貸：管理費用（2）正常使用年度的抵銷借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)累計折舊（以前各期累計多提的折舊）貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多提的折舊）貸：管理費用（十二）母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表的反映1.合并資產(chǎn)負債表（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 （3）母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2.合并利潤表（1

16、）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（3）母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。3.合并現(xiàn)金流量表（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量

17、納入合并現(xiàn)金流量表。（3）母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（十二）合并財務(wù)報表格式1.在所有者權(quán)益項目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。2.在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目。3.在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。4.對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團

18、來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。（十三）分部報告1.對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應當以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。2.確定報告分部企業(yè)確定的分部并不一定都要成為報告分部，但企業(yè)應當以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10或者以上。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%

19、或者以上。3.例外（1）報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達到75%。（2）企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。（3）對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。4.分部報表（1）分部收入如分部收入要區(qū)分對外交易的收入和對內(nèi)交易的收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項目不包括在內(nèi)：利息收入和

20、股利收入采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。營業(yè)外收入。（2）分部費用下列項目不屬于分部費用：利息費用采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。營業(yè)外支出所得稅費用（3）分部利潤（虧損）,分部利潤不等于凈利潤。合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（十四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下11種情況：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)

21、實施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。【注意】不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：（1）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟

22、依存關(guān)系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（十五）關(guān)聯(lián)方的披露1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；未結(jié)算應收項目壞賬準備金額；定價政策。三、典型例題（一）單選題1.某公司年末結(jié)賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13000元，貸方

23、余額5000元；“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準備”科目余額為3000元。則年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數(shù)分別為（）。A.30000元和70000元B.50000元和125000元C.63000元和53000元D.47000元和115000元【答案】B【解析】應收賬款項目的期末數(shù)500003000300050000（元），應付賬款項目的期末數(shù)5000120000125000（元）。 2.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在

24、凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（）。A.存貨的減少B. 遞延所得稅負債增加C.遞延所得稅資產(chǎn)增加D.經(jīng)營性應付項目的增加【答案】C【解析】存貨的減少、遞延所得稅負債增加、經(jīng)營性應付項目的增加均應調(diào)整增加現(xiàn)金流量。 3.根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業(yè)利潤金額的是（）。A.計提存貨跌價準備 B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失【答案】D 【解析】計提存貨跌價準備計入資產(chǎn)減值損失，出售原材料的收入和成本分別通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動通過公允價值變動損益核算，此三項

25、都會影響營業(yè)利潤；清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入到營業(yè)外支出科目，不影響營業(yè)利潤。 4.甲上市公司2007年初對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2007年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，普通股平均市場價格為4元，則甲上市公司2007年稀釋每股收益為（）元?！敬鸢浮緿 【解析】甲上市公司2007年基本每股收益200/5000.4（元）；調(diào)整增加的普通股股數(shù)1001003.5412.5（萬股）；稀釋的每股收益200/（50012.5）0.39（元）。5.子公司上

26、期用10000元將母公司成本為8000元的貨物購入，全部形成存貨，本期銷售70%，售價9000元；子公司本期又用20000元將母公司成本為17000元的貨物購入，沒有銷售，全部形成存貨。針對此業(yè)務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“存貨”項目金額（）元。A.3000B.3600C.2000D.1000【答案】B 【解析】抵銷分錄借：未分配利潤年初 2000貸：營業(yè)成本 2000借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本20000借：營業(yè)成本 3600貸：存貨 3600上期存貨本期銷售了70%,剩余30%為3000元，其中銷售利潤為:3000（100008 000）10 000=600（元），本期內(nèi)部購進

27、全部形成存貨,其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤2000017 000=3 000（元），兩部分合計為3 600元，即存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤3600元。 6.A公司2007年主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元，2007年應收賬款的年初數(shù)為150萬元，期末數(shù)為120萬元，應收票據(jù)年初數(shù)80萬元，年末數(shù)為0，當年應收票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生財務(wù)費用2萬元，2007年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)2007年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（）萬元。A.2 450B.2 440C.2 438D.2 436【答案】D 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（2000340

28、）30802122436萬元 （二）多選題1.下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C.因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金【答案】AC 【解析】選項BD均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2.下列有關(guān)分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有（）。A.分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤B.分部收入應當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露C.在分部報告中應將遞延所得稅資產(chǎn)作為分部資產(chǎn)單獨予以披露D.應根據(jù)企業(yè)風險和報酬的主要來源和性質(zhì)確定分部的主

29、要報告形式【答案】BD 【解析】分部報告應當披露每個報告分部的營業(yè)利潤，不是凈利潤；分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)。3.下列關(guān)于合并報表的表述中正確的有（）。A.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司處置日至期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表【答案】ACD 【解析】選項B，應是將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 3.依

30、據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，為了如實反映企業(yè)資產(chǎn)和負債的價值，財務(wù)報表中有關(guān)項目應當以凈額列示，下列表述中正確的有（）。A.各類資產(chǎn)應該按照扣除減值準備后的凈額列示，其中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還應該扣除累計折舊、累計攤銷B.具有融資性質(zhì)的長期應收款和長期應付款應分別按照扣除相應的未實現(xiàn)融資收益和未確認的融資費用后的凈額列示C.建造承包商承包的工程尚未完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動負債D.金融負債應該按照扣除相關(guān)擔保物價值后的凈額列示【答案】AC 【解析】具有融資性質(zhì)的長期應收款和長期應付款應分別按照扣除相應的未實現(xiàn)融資收益、及為長期應收款計提的壞賬

31、準備和未確認融資費用后的凈額列示；擔保物只能做表外披露。 4.下列有關(guān)合并報表的表述中，正確的有（）。A.以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍B.小規(guī)模的子公司經(jīng)營性質(zhì)特殊的子公司和控制的特殊目的主體都應該納入合并范圍C.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益中單獨列示，少數(shù)股東損益在合并利潤表的凈利潤中單獨列示D. 對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，不必在合并現(xiàn)金流量表中反映?！敬鸢浮緼BC 【解析】對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。所以選項D不正確。 5.甲

32、企業(yè)相關(guān)的下列各項中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應商C.與甲公司控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員D.與甲企業(yè)受同一個企業(yè)重大影響的其他企業(yè)【答案】ACD 【解析】與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(三)判斷題1.企業(yè)支付給職工的工資均應該作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列入現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金”的項目。（）【答案】 【解析】企業(yè)支付給在建工程人員的工資屬于

33、投資活動的現(xiàn)金流量。2.企業(yè)年末應當提供資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。（）【答案】 【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)不再單獨編制利潤分配表。 3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司的，應將被出售子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，將被購買子公司自購買日起至報告期期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（）【答案】 【解析】企業(yè)在報告期內(nèi)增加子公司，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買

34、日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。4.對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債。（）【答案】 【解析】對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債。(四)計算分析題甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7。相關(guān)資料如下：（1）206年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。 W公司206年1月1日股東權(quán)益總額為l5000萬元，其

35、中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為l400萬元。 W公司206年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。（2）W公司206年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。 206年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。 206年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。206年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。（3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出206年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積l50萬元。 207年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。 207年l2月31日，W