2013年注冊會計師基礎(chǔ)班課件審計全講義

1、第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架第二編 中國會計師職業(yè)道德守則本編主要以中國會計師職業(yè)道德守則為藍本，重點闡述職業(yè)道德基本原則以及審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的。在中出客觀題或簡答題的概率比較高，尤以簡答題為重，但總體難度不大?？忌鷳?yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用及獨立性有關(guān)知識。第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架本章系統(tǒng)地介紹了中國會計師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的內(nèi)容。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實務(wù)的簡答題，近年均將查分析性簡答題，考生應(yīng)關(guān)注以下知識點：考生應(yīng)關(guān)注以下知識

2、點：理解職業(yè)道德基本原則理解職業(yè)道德概念框架掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用與獨立性結(jié)合考第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認為業(yè)務(wù)連；、申報資料等信息存在不實問題，會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽第三，會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，會計師要從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系

3、影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對須保持獨立性；注意：會計師要求，而非所有會員；會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必第二，實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；注意：第三，形式上的獨立性，要求會計師避免出現(xiàn)的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：以及他人的不當(dāng)如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響

4、，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求會計師以質(zhì)疑的思維方式評價證據(jù)的有效性。五、原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信

5、息予以，避免出現(xiàn)下列行為：披露其所獲知的涉密信息；1.客戶或允許，向會計師事務(wù)所以外的第2.利用所獲知的涉密信息為自己或第謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息。六、良好的職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他會計師的工作。【例題多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的是（ ）。A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應(yīng)

6、遵循誠信原則的要求B.會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨立性的要求C.獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時，夸大宣傳會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行答疑5783030201正確業(yè)務(wù)。ACD會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須遵守獨立性的要求，而非所有第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施對職業(yè)道德基本原則的

7、不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有的協(xié)議；會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了錯誤（一）由行業(yè)、或機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；公司治理規(guī)定；執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；機構(gòu)或會計師的和懲戒程序；由依法的第對會員編 制的業(yè)務(wù)、申報資料或

8、其他信息進行外部復(fù)核。（二）會計師事務(wù)所層面的防范措施（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議；對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的會計師進行 復(fù)核，或在必要時提供建議；向客戶審計、機構(gòu)或會計師咨詢；與客戶治理層有關(guān)的職業(yè)道德問題；向客戶治理層說明提供服務(wù)的自我評價會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證；會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的對象；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對

9、象施加影響；會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)【例題多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（ ）。A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商B.會計師事務(wù)所的審計客戶甲公司的辯護人被 A 公司，事務(wù)所的擔(dān)任甲有限C.項目組成員是審計客戶財務(wù)經(jīng)理的大學(xué)校友D.由于對某企業(yè)選取 10%進行審計財務(wù)報表審計的大幅降低,事務(wù)所決定對內(nèi)組成部分或子公司只答疑5783030301正確ABD選項 A 屬于對自身利益的不利影響，選項 B 屬于過度推介的不利影響；選項 C 不密切關(guān)系；選項 D 屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。第三節(jié)會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用一、可

10、能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的過度推介會計師事務(wù)所推介審計客戶的；在審計客戶與第發(fā)生或糾紛時，會計師擔(dān)任該客戶的辯護人性質(zhì)或的范圍；由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項目和高級。（四）其他防范措施；，密切關(guān)系項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理；項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加影 響；客戶的董事、高級管理或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目；會計師接受客戶的禮品或款待；會計師事務(wù)所的或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓力會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某

11、項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；客戶威脅將會計師事務(wù)所；會計師事務(wù)所受到降低的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；由于客戶員工對所的事項更具有專長，會計師服從其判斷的壓力會計師事務(wù)所告知會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸駝t將影響晉升二、應(yīng)對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托具體情況防范措施（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前， 會計師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理 和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足 活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù) 問題等防范措施主要包括：對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理 、治理層和負責(zé)經(jīng)營活動的 進行了解；要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾（二）承

12、接業(yè)務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力， 會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影 響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ毫私饪蛻舻臉I(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；了解相關(guān)要求或要求；分派足夠的具有勝任能力的員工；必要時利用的工作；就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達成一致意見；遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任 的業(yè)務(wù)（三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標方式 前任 會計

13、師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實 ，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)， 會計師可能需要與前任 會計師直接 溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。注意：會計師可能應(yīng)客戶要求任會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； 2.要求前任會計師提供 已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的 決定前，需要了解的事實或情況

14、；3.從其他獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任四、利益五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任 會計師 意見的情況下，如果 會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任 會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：征得客戶同意與前任會計師溝通；在與客戶溝通中說明會計師專業(yè)意見的局限性；向前任會計師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允許與前任會計師溝通會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜

15、提供第二次意見。會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客 戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益 或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或 原則產(chǎn)生不利影響會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益 的具體情形，采取下列防范措施：如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益 ， 會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；如果為存在利益的兩個以上客戶服務(wù)，會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們

16、同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)除采取上述防范措施外，會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；實施必要的程序，防止接觸信息；向項目組成員提供有關(guān)安全和問題的指引；要求會計師事務(wù)所的和員工簽訂協(xié)議；由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ?。在與前任溝通時應(yīng)遵循相關(guān)準則六、第一，在承接業(yè)務(wù)時，如果報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。第二，除允許外，會計師不得以或有方式提供鑒證服務(wù)，與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

17、第三，會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。七、專業(yè)服務(wù)會計師通過公眾傳遞信息時，會計師在或其他方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向會計師應(yīng)當(dāng)職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他會計師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、機構(gòu)或類似機構(gòu)；4.作出其他注意：性的或可能導(dǎo)致誤解的。會計師不得采用強迫、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師不得對其能力進行宣傳

18、以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待會計師不得向客戶索取、便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，會計師應(yīng)當(dāng)接受。九、保管客戶資產(chǎn)除律允許或要求，會計師不得提供保管客戶或其他資產(chǎn)的服務(wù)。會計師保管客戶或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。注意：如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶或其他資產(chǎn)，會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時，會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?！纠}簡答題】ABC 會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責(zé)審計上