《企業(yè)所得稅李玄》PPT課件

1、企業(yè)所得稅李 軒1精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第一節(jié) 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 一、居民企業(yè)納稅人 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。具體為：公司制企業(yè)、非公司制企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織（非民辦企業(yè)單位、基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民合作社）2精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)依照中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法或中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法設(shè)立的，不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，屬于個(gè)人所得稅的納稅

2、人；不是依照中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法或中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法設(shè)立的，屬于企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)，也屬于企業(yè)所得稅納稅人3精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 稅率稅率是課稅對(duì)象與應(yīng)納稅額的比率。一、稅率的形式1、單一的比例稅率（瑞典、意大利、澳大利亞）2、大小差別比例稅率（英國(guó)、芬蘭、日本）3、混合差別比例稅率（加拿大、墨西哥）中國(guó)采用的是混合差別比例稅率。4精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、我國(guó)的所得稅稅率（一）居民企業(yè)的稅率1、法定稅率為25%；2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；3、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5

3、精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述（二）非居民企業(yè)稅率1、如果構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用25%的法定稅率非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)（國(guó)稅函【2008】650號(hào)）和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率（不屬于法人）。2、如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用10%的征收率或協(xié)定稅率稅法第四條第二款規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。6精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述實(shí)施條例第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅法第五十八條規(guī)定：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。（按孰低的原則執(zhí)行）

4、協(xié)定對(duì)預(yù)提所得稅率一般規(guī)定為10% 左右。7精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第三節(jié) 納稅年度會(huì)計(jì)分期 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，但企業(yè)的核算是劃分階段的，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的目的在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。8精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述與會(huì)計(jì)分期對(duì)應(yīng)的是納稅年度，一般情況下與會(huì)計(jì)期間保持一致。一、納稅年度的差異1、1月1日12月31日，多數(shù)國(guó)家采用；2、4月1日次年3月31日，日本、英國(guó)、中國(guó)香港等；3、7月1日次年6月30日，瑞典、巴基斯坦等；4

5、、10月1日次年9月30日，美國(guó)、泰國(guó)等；稅法第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 9精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、外商投資企業(yè)的納稅年度19912001年，允許經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用非公歷年度作為納稅年度，便于母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表；20022007年，停止審批，已審批的繼續(xù)執(zhí)行到企業(yè)期滿；2008年，已經(jīng)審批的企業(yè)必須將非公歷年度改變?yōu)楣珰v年度。10精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述三、納稅年度的特殊情況1、稅法五十三條規(guī)定：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅

6、年度。 2、企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。稅法第五十五條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 11精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第四節(jié) 季度預(yù)繳稅法第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。一、預(yù)繳稅款的期限實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的一般標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的規(guī)模和應(yīng)納稅額的大小，除特

7、殊情況外一般核定為按季預(yù)繳。 12精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、預(yù)繳稅款的確認(rèn)方法實(shí)施條例第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳是最常見的確認(rèn)方法13精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述國(guó)稅函【2008】635號(hào)規(guī)定：1、允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。2、實(shí)際利潤(rùn)額不包括免稅收入和不征稅收入。3、實(shí)

8、際利潤(rùn)額不考慮除免稅收入和不征稅收入以外的納稅調(diào)整。4、實(shí)際利潤(rùn)額必須按照會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算。14精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述三、少預(yù)繳所得稅的法律責(zé)任1、少預(yù)繳的所得稅不屬于偷稅“預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論采用按納稅期限大實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額大一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！保▏?guó)稅函【1996】8號(hào)）15精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述2、少預(yù)繳的所得稅需要加收滯納金“對(duì)納稅人

9、未按規(guī)定大繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其按期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金”（國(guó)稅函發(fā)【1995】593號(hào)）說明（1）：季度少預(yù)繳所得稅，匯算清繳后沒有形成少繳所得稅，滯納金的起點(diǎn)應(yīng)為季度預(yù)繳期限屆滿后的次日，止點(diǎn)為納稅人實(shí)際辦理匯算清繳的當(dāng)天。說明（2）：季度少預(yù)繳所得稅，且匯算清繳也沒有及時(shí)調(diào)整，形成少繳所得稅，滯納金的起點(diǎn)應(yīng)為匯算清繳期限結(jié)束后的次日（6月1日）。表面上看少支付了滯納金，但代價(jià)是被界定為偷稅需要面臨相應(yīng)的罰款。16精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述四、季度預(yù)繳的管理實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五

10、十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。17精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第五節(jié) 匯算清繳一、匯算清繳的法律責(zé)任企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。1

11、8精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。并及時(shí)辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。提示：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯算清繳資料的審核，并不影響納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)的法律責(zé)任。19精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、匯算清繳的退稅管理稅法第五十四條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。1、預(yù)繳稅款超過全年應(yīng)繳稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的所得稅 ；2、需辦理退稅的

12、，根據(jù)征管法第51條及實(shí)施細(xì)則第78條規(guī)定，不需要同時(shí)加算銀行同期存款利息。3、如果納稅人同時(shí)存在欠繳其他稅收的情況，不得辦理退稅，只能抵繳下一年度應(yīng)繳納的所得稅。20精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第六節(jié) 虧損彌補(bǔ)一、虧損的界定實(shí)施條例第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。21精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述納稅人發(fā)生的年度虧損，不再報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理：

13、（國(guó)稅發(fā)【2004】82號(hào)）1、建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬（可以直接用各年度申報(bào)表的動(dòng)態(tài)對(duì)比來替代臺(tái)賬），對(duì)企業(yè)虧損及彌補(bǔ)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理；2、及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；3、對(duì)與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律和利潤(rùn)水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，了解虧損的真實(shí)原因，特別是對(duì)其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督；4、發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的應(yīng)及時(shí)查處。22精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、對(duì)虛報(bào)虧損的處理（國(guó)稅函【2005】190號(hào)）1、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損

14、額。企業(yè)少申報(bào)的虧損，不屬于虛報(bào)虧損，不能進(jìn)行處罰。2、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第63條第1款規(guī)定。23精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述征管法第六十三條第一款：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。24精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述3、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年

15、度或處于虧損年度發(fā)生的虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第64條第1款規(guī)定。征管法第六十四條第一款：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。25精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述三、虧損的彌補(bǔ)由于企業(yè)所得稅是針對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間征收的，只是由于會(huì)計(jì)分期和納稅年度的存在，才導(dǎo)致虧損和盈利的分別發(fā)生，因此必須允許納稅人對(duì)發(fā)生的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。（一）各國(guó)對(duì)虧損的彌補(bǔ)的不同做法1、向以后限定年度結(jié)轉(zhuǎn)（1）向以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)，中國(guó)臺(tái)灣、日本、韓國(guó)、意大利、阿根廷、印度尼西亞、泰國(guó)、柬埔寨等；（2）向以后3個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)，中國(guó)澳門、

16、老撾、緬甸、菲律賓等；26精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述2、無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，中國(guó)香港、英國(guó)、新加坡、馬來西亞、澳大利亞、德國(guó)、奧地利、比利時(shí)、巴西等3、向前向后結(jié)轉(zhuǎn)法國(guó)：向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年；加拿大：向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)10年；美國(guó)：向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。我國(guó)所得稅稅法第十八條規(guī)定： 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 27精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述（二）我國(guó)虧損彌補(bǔ)的含義1、自虧損年度的下一年度起連續(xù)不間斷地計(jì)算；2、連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，貫徹先進(jìn)先出法，先虧先彌補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)

17、算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。28精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第七節(jié) 匯總納稅所得稅法第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)雖然具有營(yíng)利性，并可以在總機(jī)構(gòu)授權(quán)的范圍內(nèi)獨(dú)立開展民事活動(dòng)，但不具有獨(dú)立性，即不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，因此不再作為企業(yè)所得稅的納稅人。國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)） 29精選ppt一 、匯總和合并的區(qū)別根據(jù)財(cái)稅【2009】119號(hào)文精神，2009年1月1日起，一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。匯總和合并的區(qū)別第一章 企業(yè)所得稅概述項(xiàng)目匯總合并適用情形總

18、機(jī)構(gòu)和境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間母公司與境內(nèi)子公司之間，并且控股比例達(dá)到95%以上所得額計(jì)算收入-扣除項(xiàng)目（收入-扣除項(xiàng)目）扣除限額可以調(diào)劑使用不可以調(diào)劑使用內(nèi)部交易需要抵銷不需要抵銷匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，與分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無關(guān)分別在各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)30精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、匯總納稅的企業(yè)范圍匯總申報(bào)的企業(yè)范圍是居民企業(yè)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）。不屬于匯總納稅范圍的企業(yè)：1、居民企業(yè)在境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)；2、居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的具有法人資格的子公司。31精選ppt第一章 企

19、業(yè)所得稅概述三、匯總納稅的基本原則統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫。統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。32精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)

20、當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。財(cái)政調(diào)庫，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。33精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述四、匯總納稅的統(tǒng)一計(jì)算第一步：匯總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)對(duì)外的營(yíng)業(yè)收入，不包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部交易。例：總機(jī)構(gòu)對(duì)外實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100萬元，另外將成本60萬元的貨物移送異地分支機(jī)構(gòu)用于銷售，確認(rèn)增值稅收入65萬元，分支機(jī)構(gòu)最終對(duì)外實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入72萬元，則匯總后的營(yíng)業(yè)收入為172萬元（100+72）。34精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第二步: 匯總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)對(duì)外的扣除項(xiàng)目，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用分

21、配不得重復(fù)計(jì)算。例：總機(jī)構(gòu)發(fā)生扣除項(xiàng)目75萬元（含總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的5萬元），分支機(jī)構(gòu)發(fā)生扣除項(xiàng)目18萬元（含分配給分支機(jī)構(gòu)的5萬元），則匯總后的扣除項(xiàng)目為88萬元（75-5+18）。35精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第三步：進(jìn)行所得稅調(diào)整，不考慮適用稅率的差異。例：總機(jī)構(gòu)對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售收入10萬元，發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用20萬元，分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬元，發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用3萬元，則當(dāng)年合計(jì)營(yíng)業(yè)收入150萬元（100+50），合計(jì)發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用23萬元，廣告宣傳費(fèi)用的扣除限額為22.5萬元（15015%），小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，納稅調(diào)增0.5萬元。稅前扣除限額是

22、統(tǒng)一計(jì)算的，不能按照不同經(jīng)營(yíng)主體分別計(jì)算，也不能按照不同的適用稅率分別計(jì)算。36精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第四步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額1、如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率一致，應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率2、如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率不一致，則按照一定的比例將應(yīng)納稅所得額在不同的稅率地區(qū)進(jìn)行分配，再乘以各自相應(yīng)的稅率，即:應(yīng)納所得稅額=（應(yīng)納稅所得額稅率）37精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述五、匯總納稅的分級(jí)管理1、各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，少繳或多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)稅和退稅手續(xù)。2、分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地

23、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。3、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨地區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不能核定征收企業(yè)所得稅。38精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述六、就地預(yù)繳的范圍居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，原則上應(yīng)在當(dāng)?shù)鼐偷仡A(yù)繳所得稅，但下列情況除外：1、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。提示：除國(guó)有獨(dú)資企業(yè)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不允許跨省設(shè)立三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，因此多數(shù)情況下，二級(jí)、三級(jí)

24、分支機(jī)構(gòu)均在同一省、自治區(qū)或直轄市，不涉及跨省的稅務(wù)管理。39精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述2、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)。說明：這類分支機(jī)構(gòu)沒有相應(yīng)的收入，投入和產(chǎn)出沒有密切的關(guān)系，在財(cái)務(wù)管理中稱為費(fèi)用中心，無法衡量其產(chǎn)生的利潤(rùn)，因此不能納入到就地預(yù)繳的企業(yè)范圍中。40精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述3、非獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門。非獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，典型代表是制造業(yè)工廠、車間以及銷售部等等。如果總機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生

25、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。提示：分開核算的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門如果需要視為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，還必須追加一個(gè)形式要件，即必須同時(shí)辦理分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，作為其設(shè)立存在的法定依據(jù)。41精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述4、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要考慮企業(yè)規(guī)模較小或盈利不穩(wěn)定，匯算清繳的結(jié)果難以準(zhǔn)確估計(jì)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別就地繳納會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于小企業(yè)的成長(zhǎng)。5、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要考慮當(dāng)

26、年無法取得就地預(yù)繳分配比例中的分支機(jī)構(gòu)以本年度相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額，必須等到次年。42精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述6、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫。例：某企業(yè)分支機(jī)構(gòu)按季預(yù)繳所得稅。2008年9月申請(qǐng)注銷，則2008年7、8、9月所得稅不需要在當(dāng)?shù)鼐偷仡A(yù)繳。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，是否匯總納稅就地預(yù)繳，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合制定。43精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述七、就地預(yù)繳的分配比例某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35（該分

27、支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）0.35（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）0.30（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）注意事項(xiàng)：1、公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，不包括總機(jī)構(gòu)和不需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。44精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述2、公式中的數(shù)據(jù)，1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度，即同一納稅年度中上下半年不一致。例：2009年公式中數(shù)據(jù)，上半年取自2007年，下半年取自2008年，主要原因在2009年上半年，2008年度匯算清繳尚未結(jié)束。2009年上半年的分配比例和2008年下半年的分配比例是一致的。45精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概

28、述3、公式中各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。46精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。47精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述八、就地預(yù)繳的應(yīng)納稅額1、實(shí)際利潤(rùn)額的確

29、認(rèn)（見季度預(yù)繳）2、實(shí)際利潤(rùn)額的第一次分配企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)額，50%確認(rèn)為總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，50%確認(rèn)為各分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。3、實(shí)際利潤(rùn)額的第二次分配各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際分配的實(shí)際利潤(rùn)額，依照適用所得稅率，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。48精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述例：某企業(yè)設(shè)立在北京，同時(shí)在重慶和成都設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，分配比例分別是60%和40%，所得稅稅率是25%。企業(yè)一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬元，則企業(yè)在各地應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？（1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅：10050%25%=12.5（萬元）（2）重慶分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅10050%60%25%=7.5（萬元）（3)成都分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳

30、所得稅10050%40%25%=5（萬元）企業(yè)三地合計(jì)預(yù)繳所得稅25萬元。49精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述某企業(yè)設(shè)立在北京，同時(shí)在北京和西安設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，分配比例分別是60%和40%，北京所得稅稅率是25%，西安所得稅稅率15%。企業(yè)一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬元，則企業(yè)在各地應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？（1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅10050%25%=12.5（萬元）（2）北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅10050%60%25%=7.5（萬元）（3）西安分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅10050%40%15%=3（萬元）合計(jì)預(yù)繳23萬元。50精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述第八節(jié) 核定征收核定征收稅款是按據(jù)實(shí)征收方法難

31、以合理準(zhǔn)確地確認(rèn)認(rèn)定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核定應(yīng)繳稅款數(shù)額的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。（被迫或補(bǔ)救措施，合理估算）征管法第35條規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；51精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由

32、的。企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)）52精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述一、核定征收的情形1、與征管法規(guī)定的情形一致，但同時(shí)規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本核定征收辦法。2、國(guó)家稅務(wù)總局明確的特定納稅人國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國(guó)稅國(guó)稅函2009377號(hào)）（1）享受中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；53精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述（2）匯總納稅企業(yè)；（3）上市公司；（4）銀行、

33、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。54精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述二、核定征收的具體方法稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（2

34、）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額55精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述三、核定應(yīng)稅所得稅率的具體計(jì)算采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率56精選ppt第一章

35、 企業(yè)所得稅概述應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定： 行業(yè)應(yīng)稅所得率%農(nóng)、林、牧、漁業(yè)310制造業(yè)515批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)415交通運(yùn)輸業(yè)715建筑業(yè)815飲食業(yè)825娛樂業(yè)1530其他行業(yè)103057精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。58精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述四、核定征收的管理1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，確定采用核定應(yīng)稅所得率或者核

36、定應(yīng)納所得稅額的方法。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，必須進(jìn)行匯算清繳；實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。59精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。4、納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額

37、的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。5、 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。60精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述五、核定征收的法律責(zé)任1、納稅人的義務(wù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)（1）稅收管理員對(duì)申報(bào)不實(shí)或稅收定額不合理的，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)提交管理建議，重新核定。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收

38、企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。61精選ppt第一章 企業(yè)所得稅概述3、納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整的法律責(zé)任（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)所得稅納稅人，少繳的稅款超過核定征收稅款的20%的，不屬于偷稅，但應(yīng)當(dāng)追繳稅款并加收滯納金。（2）少繳稅款的原因，有稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，所以不屬于偷稅；同時(shí)還有納稅人的原因，所以要加收滯納金。62精選ppt第二章 收入總額第一節(jié) 收入總額概述 收入總額的確認(rèn)是所得稅計(jì)算的重要部分，包括收入的構(gòu)成和確認(rèn)的時(shí)間等一、企業(yè)所得稅法收入總額的構(gòu)成1、銷售貨物收入。銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入。

39、提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。63精選ppt第二章 收入總額3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。5、利息收入。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等

40、收入。64精選ppt第二章 收入總額6、租金收入。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。7、特許權(quán)使用費(fèi)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。8、捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9、其他收入。其他收入“包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。65精選ppt第二章 收入總額二、會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分1、營(yíng)業(yè)收入，包括銷售

41、貨物收入、提供勞務(wù)收入以及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入，這是企業(yè)最主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，也是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等，這是企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。66精選ppt第二章 收入總額3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。提示：稅法列舉的其他收入，如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、

42、補(bǔ)貼收入、違約金收入等，部分確認(rèn)為費(fèi)用的減項(xiàng)，如已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上是起到了增加所得額的作用。67精選ppt第二章 收入總額三、企業(yè)所得稅法收入總額的特點(diǎn)1、既有營(yíng)業(yè)收入，也有非營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入指的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。非營(yíng)業(yè)收入指的是營(yíng)業(yè)外收入和投資收益以及公允價(jià)值變動(dòng)收益。2、既有會(huì)計(jì)收入，也有視同銷售收入會(huì)計(jì)收入指的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。（經(jīng)濟(jì)利益的流入，公平納稅和普遍征收的原則）68精選ppt第二

43、章 收入總額3、既有應(yīng)稅收入，也有免稅收入不論企業(yè)取得的收入是否屬于免稅范圍，都應(yīng)首先并入收入總額，然后再作為納稅調(diào)整減少事項(xiàng)。例：所得稅法允許符合條件的資源利用產(chǎn)品減按90%計(jì)入收入總額，應(yīng)首先確認(rèn)100%的營(yíng)業(yè)收入，再將10%作為納稅調(diào)減事項(xiàng)，同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)應(yīng)該是100%的收入。4、既有稅前收入，又有稅后收入這里的稅后收入是指分回的股權(quán)投資收益，不需要還原，直接確認(rèn)為收入總額，與會(huì)計(jì)處理一致。69精選ppt第二章 收入總額第二節(jié) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)所得稅收入總額中最重要的收入，也是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。具體包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入和讓渡資

44、產(chǎn)使用權(quán)收入。一、銷售貨物收入實(shí)施條例第十四條規(guī)定“銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入”。稅法和會(huì)計(jì)在商品銷售收入金額的確認(rèn)上基本一致（不考慮特別納稅調(diào)整），但在確認(rèn)的時(shí)間上往往存在差異。70精選ppt第二章 收入總額 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第4條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可

45、靠計(jì)量。71精選ppt第二章 收入總額國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國(guó)稅函2008875號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。72精選ppt第二章 收入總額提示：1、稅法沒有把“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件；2、稅法一般以對(duì)外開具了發(fā)票來判斷“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”；3、“相關(guān)的己發(fā)生

46、的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”是稅法和會(huì)計(jì)都要求遵循的原則。如果相關(guān)成本不能夠準(zhǔn)確可靠的計(jì)量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能確認(rèn)所得稅收入。73精選ppt第二章 收入總額（一）轉(zhuǎn)售原材料收入1、轉(zhuǎn)售的原材料必須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；2、轉(zhuǎn)售原材料按照原材料的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與生產(chǎn)的貨物的適用稅率無關(guān)；3、轉(zhuǎn)售的原材料不征收消費(fèi)稅；4、轉(zhuǎn)售的原材料的銷售價(jià)格應(yīng)按照當(dāng)月或最近時(shí)期同類原材料的平均銷售價(jià)格確定，不能按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。(1)存在公允價(jià)格；(2)非正常業(yè)務(wù)，不是為了取得轉(zhuǎn)售利潤(rùn)，沒有成本利潤(rùn)率。74精選ppt第二章 收入總額例:某食品廠為了生產(chǎn)需要購(gòu)入面粉100

47、0袋，不含稅價(jià)格為50元/袋，現(xiàn)應(yīng)生產(chǎn)銷售情況不理想，面粉積壓嚴(yán)重，臨近保質(zhì)期，決定對(duì)外轉(zhuǎn)售300袋，不含稅轉(zhuǎn)售價(jià)為40元/袋，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：（1）購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料面粉 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6 500 貸：銀行存款 56 500（2）轉(zhuǎn)售原材料時(shí)：借：銀行存款 13 560 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1 56075精選ppt第二章 收入總額（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：原材料面粉 15 000 從會(huì)計(jì)處理可以看出，轉(zhuǎn)售價(jià)格明顯低于購(gòu)入價(jià)格，但由于面粉臨近過期，因此應(yīng)承認(rèn)該轉(zhuǎn)售價(jià)格，其差額不屬于非正常損失

48、，不需要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以直接在所得稅前申報(bào)扣除。76精選ppt第二章 收入總額（二）處理下腳料1、處理下腳必須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，2、如果生產(chǎn)與耗用的原材料適用不同的稅率，應(yīng)從高適用增值稅稅率，不考慮處理的下腳料是處于原材料階段還是產(chǎn)成品階段，應(yīng)無法核算清楚。3、如果生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，并且處理的下腳料屬于產(chǎn)成品階段，即具有應(yīng)稅消費(fèi)品的使用價(jià)值，處理下腳料在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，還必須計(jì)算消費(fèi)稅。4、處理下腳料的收入應(yīng)直接申報(bào)為收入，而不應(yīng)該追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。77精選ppt第二章 收入總額5、銷售下腳料不屬于銷售舊貨，不能按4%減半計(jì)算繳納增值稅。非

49、舊貨經(jīng)營(yíng)單位按照4%減半計(jì)算增值稅的，應(yīng)同時(shí)滿足2個(gè)條件：（財(cái)稅【2002】29號(hào)）（1）沒有申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)。下腳料對(duì)應(yīng)的原材料在購(gòu)買時(shí)，已經(jīng)允許按照17%或13%的稅率申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)該按照4%的稅率減半計(jì)算增值稅。78精選ppt第二章 收入總額（三）處理低值易耗品收入稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不滿足上述條件的資產(chǎn)則屬于低值易耗品。低值易耗品分為：1、容易保持實(shí)物狀態(tài)的低值易耗品，一般采用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（處理時(shí)一般具有物理屬性和使用價(jià)值

50、）2、不容易保持實(shí)物狀態(tài)的低值易耗品，一般采取一次攤銷進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但金額較大，應(yīng)在不超過2年的期限內(nèi)分?jǐn)?。（處理時(shí)不再具有物理屬性和使用價(jià)值）79精選ppt第二章 收入總額例：某企業(yè)（一般納稅人）對(duì)辦公桌椅采用五五攤銷法進(jìn)行核算?，F(xiàn)因重新裝修辦公室對(duì)外處理桌椅，假定桌椅的攤余價(jià)值為100000元，處理收入為35100元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）購(gòu)買時(shí)：借：低值易耗品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 34 000 貸：銀行存款 234 000（2）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 100000 貸：低值易耗品 10000080精選ppt第二章 收入總額（3）處理時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 35100 貸：

51、其他業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 5100借：其他業(yè)務(wù)成本 100000 貸：低值易耗品 100000會(huì)計(jì)核算根據(jù)重要性的原則可以采用簡(jiǎn)單的記錄，只在其他業(yè)務(wù)收入中記錄期處理收入，按照賬面攤余價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。稅法上，企業(yè)處理已經(jīng)攤銷的低值易耗品，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。低值易耗品在購(gòu)進(jìn)時(shí)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，因此處理時(shí)也必須計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，不能比照銷售使用過的貨物，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。81精選ppt第二章 收入總額非增值稅納稅人處理使用過的低值易耗品應(yīng)區(qū)分不同情況處理：1、管理部門使用的，處置對(duì)象不論是內(nèi)部職工還是外部人員，都需要計(jì)算繳納增值稅；例：財(cái)務(wù)部門處

52、理使用過的桌椅，應(yīng)按照4%的稅率減半征收增值稅，并按照全部收入扣除應(yīng)繳增值稅后的余額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入。2、營(yíng)業(yè)部門使用的，處置對(duì)象不是消費(fèi)者，或者雖是消費(fèi)者，但沒有與消費(fèi)行為同時(shí)發(fā)生的，對(duì)外營(yíng)業(yè)的餐廳因裝修對(duì)外處置桌椅等，應(yīng)按照4%的稅率減半征收增值稅，并按照全部收入扣除應(yīng)繳增值稅后的余額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入。82精選ppt第二章 收入總額3、營(yíng)業(yè)部門使用的，處置對(duì)象如果是消費(fèi)者，并且是與消費(fèi)行為同時(shí)發(fā)生的，應(yīng)視為混合銷售，一并計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。常見形式有賓館、飯店、娛樂場(chǎng)所的物品賠償收入，建筑單位隨同建筑物一起交付使用的維護(hù)工具等。83精選ppt第二章 收入總額（四）預(yù)收貨款銷售方式確定的銷售收入會(huì)計(jì)

53、準(zhǔn)則規(guī)定：“銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品是時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債”與稅法一致。增值稅條例規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取預(yù)收貨款方式的銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天”。國(guó)稅函【2008】875號(hào)規(guī)定：企業(yè)銷售商品，如果已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算，才可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。84精選ppt第二章 收入總額如果預(yù)收貨款但尚未發(fā)出貨物，相關(guān)的成本一般不能夠可靠地核算，因此不應(yīng)該確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和所得稅收入。但是，如果在預(yù)收貨款的情況下開具了增值稅發(fā)票，必須確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)預(yù)收對(duì)方貨款10萬元，同時(shí)發(fā)出商品，成本80萬元，不含稅公允價(jià)值100萬

54、元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款 1 070 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170 000由于發(fā)票開具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此確認(rèn)增值稅收入的同時(shí)需要開具發(fā)票，但企業(yè)可以根據(jù)情況決定是否將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買人。85精選ppt第二章 收入總額（五）委托代銷貨物銷售收入的確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。財(cái)稅【2005】165號(hào)規(guī)定：“企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

55、間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。（二）對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天?！?6精選ppt第二章 收入總額1、委托代銷方式的必要要求（1）委托方必須承擔(dān)商品所有權(quán)的有關(guān)的主要的風(fēng)險(xiǎn)（不包括保管過程的非正常損耗），并且不得收取受托方的與所有權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為預(yù)收貨款下發(fā)出貨物；（2）委托方在發(fā)出貨物時(shí)必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實(shí)相符，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全；（3）代銷清單約定的給付時(shí)間在委托代銷合同中明確約定，由于稅法限定最長(zhǎng)不得超過180天，即超過180天的部分與稅收無

56、關(guān)；87精選ppt第二章 收入總額（4）對(duì)于按月申報(bào)增值稅的企業(yè)，在第180天確認(rèn)應(yīng)稅收入和在第180天所在月的最后一天確認(rèn)應(yīng)稅收入沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別；（5）稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制孰先原則，即在合同約定時(shí)間提前收到貨款的，應(yīng)提前確認(rèn)收入，在合同約定的時(shí)間沒有收到貨款的，也應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)稅收入；（6）確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時(shí)不一定需要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，原因在于會(huì)計(jì)還需要判斷是否滿足收入確認(rèn)的其他條件，如相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)等。88精選ppt第二章 收入總額例:某企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物，成本80萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，在2008年3月15日發(fā)出貨物超過180天，并且仍然沒有收到貨款和

57、代銷清單，在2008年4月22日收到全部貨款和代銷清單，并支付含稅銷售價(jià)格10%的手續(xù)費(fèi)，實(shí)際收到款項(xiàng)1 053 000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 00089精選ppt第二章 收入總額（2）3月確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170 000（3）4月22日確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)：借：銀行存款 1 053 000 銷售費(fèi)用 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)收賬款 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：發(fā)出商品 800 00090精選ppt第二章 收入總額會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般

58、是在確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，相關(guān)變通處理如下：（1）發(fā)出代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000（2）3月15日或3月31日確認(rèn)應(yīng)稅收入和會(huì)計(jì)收入時(shí)：借：應(yīng)收帳款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：發(fā)出商品 800 00091精選ppt第二章 收入總額（3）4月22日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 1 053 000 銷售費(fèi)用 117 000 貸: 應(yīng)收賬款 1 170 0002、委托代銷業(yè)務(wù)受托方收取費(fèi)用的稅務(wù)處理（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷

59、售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。92精選ppt第二章 收入總額（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。（3）如果受托方（商業(yè)企業(yè)）先將發(fā)票開具給購(gòu)買方，再由委托方（供貨方）將發(fā)票開具給受托方（商業(yè)企業(yè)），委托方應(yīng)界定為合同法中的行紀(jì)委托活動(dòng)，受托方收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是商品銷售的毛利，計(jì)算繳納增值稅。（4)如果委托方（供貨

60、方）將發(fā)票直接開具給購(gòu)買方，不論是否由受托方（商業(yè)企業(yè)）轉(zhuǎn)交，委托行為應(yīng)界定為合同法中的居間介紹活動(dòng)，受托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)視為商品銷售的傭金，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。93精選ppt第二章 收入總額（六）分期收款銷售貨物收入額確定1、分期收款銷售貨物收入的確定時(shí)間實(shí)施條例第二十三條規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，但是發(fā)票的開具時(shí)間也直接影響是否能夠遞延確認(rèn)收入。例：某企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，合同金額不含稅100萬元，每次收款25%，如果相應(yīng)的銷售成本80萬元，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，不同的發(fā)票開具時(shí)間存在不同的會(huì)計(jì)處理：94精選ppt第二章 收入總額