財(cái)政學(xué)——稅式支出

1、第九章 稅式支出 第一節(jié) 稅式支出的基本內(nèi)容 第二節(jié) 稅式支出的效應(yīng)及影響 第三節(jié) 稅式支出的管理 7/16/20221第一節(jié) 稅式支出的基本內(nèi)容 （一）稅式支出的由來和內(nèi)涵 稅式支出（Tax Expenditure)是政府為實(shí)行對(duì)某種行為給予鼓勵(lì)或照顧的政策目標(biāo)，以主動(dòng)放棄部分稅收收入的形式向特定納稅人提供的財(cái)政援助。7/16/20222（二）稅式支出的主要形式起征點(diǎn) 稅收扣除免征額 稅收庇護(hù) 優(yōu)惠稅率 減免稅優(yōu)惠稅收抵免優(yōu)惠退稅遞延納稅 7/16/20223（三）稅式支出與財(cái)政直接支出的相同點(diǎn) 兩者都是實(shí)現(xiàn)政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的手段兩者的實(shí)施效果相同兩者都是對(duì)政府財(cái)政資金的無償安排兩者都對(duì)

2、財(cái)政收支的平衡產(chǎn)生影響 兩者都是對(duì)政府財(cái)政資金的使用 7/16/20224（四）稅式支出與財(cái)政直接支出的區(qū)別 兩者對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重點(diǎn)及力度不同 兩者在法律規(guī)定上不同兩者執(zhí)行的主體及客體不同兩者的地位及作用不同 兩者的時(shí)效性不同 7/16/20225（五）稅式支出的主要特點(diǎn)稅式支出時(shí)效性強(qiáng)。 稅式支出更具隱蔽性。 稅式支出具有累加激勵(lì)效果。 稅式支出具有誘導(dǎo)性。稅式支出具有廣泛性。 稅式支出具有靈活性 。 7/16/20226第二節(jié) 稅式支出的效應(yīng)及影響 （一）稅式支出的正效應(yīng) （二）稅式支出的負(fù)效應(yīng) （三）稅式支出對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響 （四）稅式支出對(duì)資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 7/16/20227

3、（一）稅式支出的正效應(yīng)有利于鼓勵(lì)有益產(chǎn)品和具有外部正效應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn) 。有利于鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投資，增加科技投入，推動(dòng)科技進(jìn)步 。7/16/20228可以從宏觀上引導(dǎo)社會(huì)資源流向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略。 有利于增加低收入者的收入，提高社會(huì)的福利水平。 有利于擴(kuò)大吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，增加就業(yè)機(jī)會(huì) 。7/16/20229（二）稅式支出的負(fù)效應(yīng)不利于納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加了征管難度 。容易造成經(jīng)濟(jì)的扭曲，從而影響資源的有效配置。 背離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的稅收公平原則 。稅式支出的累加激勵(lì)效果和對(duì)非納稅人的排除增加了新的分配

4、不公。 減少了國(guó)家財(cái)政收入，造成稅收收入的流失 淡化了稅收權(quán)威，加劇了分配領(lǐng)域的混亂局面 7/16/202210（三）稅式支出對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響稅式支出是通過給予特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以一定的優(yōu)惠待遇而對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響的，其作用機(jī)制是通過影響社會(huì)的總供給和總需求，從而影響市場(chǎng)機(jī)制。從商品課稅來看，稅式支出的直接作用主要是降低產(chǎn)品成本。如圖9-2所示： 從所得稅方面來看，稅式支出的作用主要表現(xiàn)在增加利潤(rùn)。如圖9-4所示： 7/16/202211* 稅式支出在商品稅中的作用7/16/202212* 稅式支出在所得稅中的作用7/16/202213（四）稅式支出對(duì)資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 在整個(gè)國(guó)

5、民經(jīng)濟(jì)中，對(duì)一定產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅式支出，會(huì)隨著征稅產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)再分配，引起資本向免稅產(chǎn)業(yè)流動(dòng)，直至達(dá)到新的均衡，從而實(shí)現(xiàn)資源的再配置，落實(shí)了產(chǎn)業(yè)政策。如果這種產(chǎn)業(yè)政策符合市場(chǎng)需求，那么，該資本流動(dòng)將具效率；否則，就為不效率。至于免稅所引起的資本流動(dòng)并降低了資本收益率這一現(xiàn)象，這并不能說明是稅式支出的結(jié)果。從全社會(huì)看，稅收也是一種收益，只不過是通過政府課稅，將企業(yè)部門的收益轉(zhuǎn)移到了政府部門，社會(huì)總資本的收益率不會(huì)因?yàn)檎n稅而發(fā)生變化。7/16/202214 * 稅式支出對(duì)資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 7/16/202215第三節(jié) 稅式支出的管理（一）國(guó)外稅式支出管理模式的類型（二）我國(guó)稅式支出管理模式的選擇（三）

6、我國(guó)稅式支出管理范圍的確定（四）我國(guó)稅式支出統(tǒng)計(jì)方法的選擇（五）我國(guó)稅式支出的效益評(píng)價(jià)7/16/202216（一）國(guó)外稅式支出管理模式的類型全面的預(yù)算管理模式非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制模式準(zhǔn)預(yù)算管理模式7/16/202217（二）全面的預(yù)算管理模式 美國(guó)、加拿大等國(guó)采用這種方法。這種稅式支出管理模式的特點(diǎn)是:第一，采用這種模式的國(guó)家稅式支出實(shí)踐歷史比較長(zhǎng)，有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)。第二，預(yù)算報(bào)告中的稅式支出數(shù)據(jù)比較詳盡、規(guī)范。第三，關(guān)于對(duì)稅式支出的界定、統(tǒng)計(jì)方法比較完善、成熟。第四，政府對(duì)這一問題高度重視，進(jìn)行了比較深入的研究。第五，議會(huì)對(duì)稅式支出進(jìn)行嚴(yán)格審議，并經(jīng)過法律程序才能生效，是預(yù)算報(bào)告的重要組

7、成部分。7/16/202218（三）非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制模式 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的部分國(guó)家以及一些發(fā)展中國(guó)家多采用這種方法。這種模式的特點(diǎn)是:第一，屬臨時(shí)專項(xiàng)分析，無固定的統(tǒng)計(jì)方法和評(píng)估方法，政府的管理和控制較弱。第二，它只是政府內(nèi)部進(jìn)行的分析評(píng)估，沒有嚴(yán)格的法律程序，不需要向議會(huì)提供或經(jīng)過議會(huì)審批?？梢赃@樣認(rèn)為：它是政府根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)某些專項(xiàng)稅式支出安排進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)和評(píng)估，這些國(guó)家一般沒有統(tǒng)一、定期和系統(tǒng)的制度，在嚴(yán)格意義上，并不能算作一種管理模式。 7/16/202219* 準(zhǔn)預(yù)算管理模式 意大利、葡萄牙、德國(guó)、荷蘭等歐洲國(guó)家采用這種方法。這種模式的特點(diǎn)是:第一，實(shí)行這種管理模式的國(guó)家

8、稅式支出發(fā)展的歷史比較短。第二，政府重視程度不像第一種模式那樣高。第三，對(duì)稅式支出的統(tǒng)計(jì)方法、分析方法和評(píng)估處于不斷完善過程之中，沒有成型的模式。第四，這些國(guó)家對(duì)稅式支出是否作為預(yù)算的組成部分有不同看法，尚未統(tǒng)一。第五，稅式支出報(bào)告只是解釋說明性資料，目的是為了解政府的活動(dòng)情況，不需要議會(huì)審議批準(zhǔn)。7/16/202220（四）我國(guó)稅式支出的效益評(píng)價(jià)凈效益現(xiàn)值評(píng)估方式 效益成本比評(píng)估方式 內(nèi)部收益率評(píng)估方式 在我國(guó)現(xiàn)階段情況下，應(yīng)傾向于采用較簡(jiǎn)便的方法。即在稅式支出總量固定的情況下，要在各方案之間進(jìn)行最佳分配，宜采用效益成本比法來進(jìn)行評(píng)估。而當(dāng)稅式支出方案是一個(gè)整體，與其他方案沒有關(guān)聯(lián)時(shí)，則宜采取凈效益現(xiàn)值法來進(jìn)行評(píng)估。 7/16/202221* 凈效益現(xiàn)值評(píng)估方式 它是將激勵(lì)投資的各種稅式支出的成本與效益數(shù)量化后，選擇適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)貼現(xiàn)率，將成本和效益折算為現(xiàn)值，并將效益現(xiàn)值減去成本現(xiàn)值而求得“凈效益”，并按凈效益的大小來排列計(jì)劃方案的順序，以此選出最佳方案。其公式為：7/16/202222* 效益成本比評(píng)估方式 它是在各種稅式支出方案的成本效益數(shù)量化之后，折為現(xiàn)值，求出效益現(xiàn)值與成本現(xiàn)值相對(duì)數(shù)，