固定資產加速折舊政策效應分析(共5頁)

1、固定資產加速折舊政策效應(xioyng)分析固定資產(gdngzchn)加速折舊政策落實對稅收收入影響加速折舊法是指按照稅法(shu f)規(guī)定準予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，企業(yè)在折舊期間內的年折舊費用相應提高，遞延了部分所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆“無息貸款”，通過加速折舊政策減輕企業(yè)前期納稅負擔，緩解企業(yè)資金壓力，增強了企業(yè)活力，有助于穩(wěn)定當前經濟。9月24日召開的國務院常務會議，明確了進一步擴大固定資產加速折舊的范圍，更大力度的推進企業(yè)技術改造，加快設備更新，減輕了企業(yè)稅負。如預測我縣2014年新購進單位價值不超過100萬元的用于研發(fā)的儀器、設備金額為600

2、0萬元，若按原稅法規(guī)定，企業(yè)每年計提折舊費600萬元，擴大加速折舊范圍后，企業(yè)允許一次性扣除，企業(yè)投資當年即可多扣除5400萬元，減少企業(yè)所得稅開支1350萬元；如果2014年新購進單位價值超過100萬元的用于研發(fā)的儀器、設備金額為8400萬元，若按原稅法規(guī)定，企業(yè)每年計提折舊費840萬元，擴大加速折舊范圍后，如采取按60%比例縮短折舊年限法加速折舊，企業(yè)每年計提折舊費1400萬元，每年可多扣除折舊費560萬元，減少企業(yè)所得稅開支140萬元。政策還規(guī)定對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。如預測我縣企業(yè)單位價值不超5000元的固定資產金額

3、1500萬元，按原稅法規(guī)定，每年計提折舊費300萬元，擴大加速折舊范圍后，企業(yè)允許一次性扣除，企業(yè)投資當年即可多扣除1200萬元，減少企業(yè)所得稅開支300萬元。由上述(shngsh)分析可以看出，新政策實施后，固定資產加速折舊在所得稅之前扣除，直接的好處(ho chu)是減輕企業(yè)所得稅負擔，增加企業(yè)的流動資金。折舊費用可以一并(ybng)提前至當期費用化處理，在折舊期內折舊費用提高，減少了所得稅支出，企業(yè)稅負降低，減輕了資金壓力，可以間接地降低實體經濟融資利率，緩解融資難、融資貴的問題，企業(yè)現金流更加充裕，也更有利于中小企業(yè)購買更新設備，加快企業(yè)設備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴大制造業(yè)投資，對于傳統

4、產業(yè)“破繭化蝶”，同時又刺激新興產業(yè)的大發(fā)展，實現提質增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長。政策落實中存在的問題及建議（一）存在的問題1、企業(yè)對固定資產加速折舊的政策不了解，不會操作，不能享受稅收優(yōu)惠政策。加速折舊的方法主要有縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法，由于企業(yè)會計人員的素質層次不齊，對稅收政策不理解，對加速折舊方法不能熟練掌握。如：某公司一項固定資產價值65萬元，預計凈殘值5萬元,預計使用年限10年。采用縮短折舊年法相對簡單，每年計提折舊額（65-5）/6=10萬元；如采用雙倍余額遞減法則，第一年折舊額=2/10*65=13萬元，第二年折舊額=2/10*（65-13）=10.4萬元,第三年

5、、第四年每年折舊額不同;如采用年數總和法則,第一年折舊額=10/55*(65-5)=10.91, 第二年折舊額=9/55*(65-5)=9.82萬元, 第三年、第四年每年折舊額不同，計算較為復雜。2、企業(yè)(qy)擔心加速折舊會造成(zo chn)企業(yè)形象不佳，不愿享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的固定資產使用前期多提取折舊引起成本費用上升、盈利下降，必然會降低企業(yè)前期資本收益率或每股收益，形成企業(yè)經營不佳的假象，給投資人造成錯覺，影響企業(yè)投資人的決策(juc)。因此，企業(yè)不積極采用加速折舊的方法計提固定資產折舊。如:某公司2014年收入總額2000萬，成本費用1600萬（包括折舊費），利潤400萬。20

6、14年3月份購入科研設備一臺價值240萬（不含增值稅進項），按照10年期限，直線法計提折舊，當年計提折舊18萬。加速折舊政策出臺前企業(yè)會計處理：企業(yè)應納稅所得額=2000-1600=400萬企業(yè)應納所得稅=400*25%=100萬企業(yè)凈利潤=400-100=300萬加速折舊政策出臺后會計處理：雙倍余額法應計提折舊額=240*9/12*2/10=36企業(yè)應納稅所得額=2000-1600-（36-18）=382萬企業(yè)應納企業(yè)所得稅=382*25%=95.5萬企業(yè)凈利潤=382-95.5=286.5萬通過案例發(fā)現，企業(yè)采用加速折舊政策后，企業(yè)當期的應納企業(yè)所得稅減少了，當期會計凈利潤也減少了,也就是

7、說企業(yè)固定資產使用前期多提取折舊引起成本費用上升、盈利下降，報表不好看。3、折舊額的差異計算復雜，企業(yè)不積極采用加速折舊方法。大部分企業(yè)習慣或者說更愿意采用直線法，由于按稅收政策采用固定資產加速折舊的方法與會計計提折舊的方法不一致，存在稅會差異，使每月折舊額的計算復雜化，每年需要進行納稅調整，增加計算負擔。同時，在大中型企業(yè)固定資產品種很多，購置時間不一致，預計使用年限不相同，預計收回的殘值也不會相同，按照加速折舊方法計算折舊，工作量非常大，也難操作。如: 某公司一項固定資產價值35萬元，預計凈殘值5萬元,預計使用年限5年。在不考慮其他費用及損益的情況下比較直線法和加速折舊法計提折舊的差異。公

8、司適用所得稅率25%。如果按直線法計提稅前可扣除的折舊費，則每年的折舊額相等=（35-5）/5=6萬元；如按年數總和法計提稅前可扣除的折舊費，則每年的折舊額不相等，第一年為5/15*（35-5）=10萬元、第二年為4/15*（35-5）=8萬元、第三年為6萬元、第四年為4萬元、第5年為2萬元；如按雙倍余額遞減法計提稅前可扣除的折舊費，則每年的折舊額不相等，第一年為14萬元、第二年為8.4萬元.。如果企業(yè)會計采用直線法計提折舊，稅前扣除采用加速折舊方法年數總和法，那么企業(yè)在納稅申報時要進行納稅調整，第一年需要納稅調減4萬元（10-6）、第二年需要納稅調減2萬元（10-8）、第三年不需要調整（6-

9、6=0）、第四年需要納稅調增2萬元、第五年需要調增4萬元。采用雙倍余額遞減法同樣需要每年進行納稅調整。由此可以看出,不同的折舊方法,每年計提的折舊額不同,特別是采用雙倍余額遞減法與年數(nin sh)總和法,同一折舊方法,每年計提的折舊額也不相同,如會計與稅法(shu f)采用不同的折舊方法,每年都要進行納稅調整,針對固定資產種類較多的企業(yè)操作起來較繁瑣。 （二）管理(gunl)建議1、加大稅法宣傳培訓力度。擴大固定資產加速折舊政策出臺后，應進一步加大稅法宣傳力度，保證家喻戶曉，消除企業(yè)認為采取加速折舊政策會給企業(yè)造成形象不佳的誤解，使企業(yè)真正了解采用(ciyng)加速折舊政策給企業(yè)帶來的經濟利益，放下思想包袱，提高經濟效益。2、加強部門(bmn)聯合，積極引導企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。財政、工商、國地稅等部門要加強合作，對企業(yè)會計素質進一步提高，使企業(yè)會計能積極熟練的操作固定資產加速折舊的方法，引導企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。內容總結（1）固定資產加速折舊政策效應分析固定資產