會計從業(yè)資格考試-會計基礎(chǔ)-各章重點歸納六

1、會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)各章重點歸納第六章會計賬簿本章內(nèi)容簡介：本章主要講述了下列七方面的內(nèi)容：1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系；2）會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；3）會計賬簿的格式和登記方法；4）對賬的概念和內(nèi)容；5）錯賬的更正方法；6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（ 7） 會計賬簿的更換與保管。 前六項內(nèi)容是大綱要求必須掌握和熟悉的， 第七項內(nèi)容一般了解即可。主要題型和分值：本章的主要題型是選擇題、判斷題和簡答題，分值在 12 分左右。一、會計賬簿的概念、意義以及與賬戶的關(guān)系（一）會計賬簿的概念：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記

2、錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，簡稱賬簿。（二）設(shè)置和登記會計賬簿的意義：1）可以記載、儲存會計信息；2）可以分類、匯總會計信息；3）可以檢查、校正會計信息；4）可以編報、輸出會計信息。（三）會計賬簿與賬戶的關(guān)系：二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。具體說明如下：1） 賬戶存在于賬簿之中， 賬簿中的每一個賬頁就是賬戶的存在形式和載體， 沒有賬 簿，賬戶就無法存在；（ 2）賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)是在個別賬戶中完成的。例 1會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍（ ） 。【答疑編號 0610001：針對該題提問

3、】答案：X解析：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計賬簿的內(nèi)容：各種賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁和賬頁三個基本內(nèi)容。其中：封面主要標(biāo)明會計賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。扉頁主要用來標(biāo)明會計賬簿的使用信息， 如科目索引、 賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明） 、金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動情況） 、總頁次（賬簿總頁數(shù)）和分戶頁次（該賬戶所在的頁數(shù)）欄

4、等基本內(nèi)容。（二）會計賬簿的啟用（并非重點）具體規(guī)定如下：在啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。啟用訂本賬應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得調(diào)頁、缺號。使用活頁式賬頁， 應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號， 并須定期裝訂成冊， 裝訂之后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（三）會計賬簿的記賬規(guī)則主要掌握下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。 賬簿記錄中的日期， 應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬

5、簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。登記完畢后， 要在記賬憑證上簽名或者蓋章， 并注明已經(jīng)登賬的符號， 避免重記、漏記。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢?不要寫滿格， 一般應(yīng)占格距的1/2。登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫， 不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但是，銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。5）下列情況，可以用紅色墨水記賬（易考多選題）1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其它會計記錄。6

6、）在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行， 應(yīng)在空頁、 空行處用紅色墨水劃對角線注銷， 或者注明 “此頁空白” 或“此行空白” 字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。凡需要結(jié)出余額的賬戶， 結(jié)出余額后， 應(yīng)當(dāng)在 “借或貸” 欄內(nèi)注明 “借” 或者 “貸” 字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“ 0 中間加浪線的特殊符號”表示。注意：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時， 應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額， 寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及

7、金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。例 2 會計賬簿的基本內(nèi)容包括（ ） 。A. 封面B.扉頁C.賬頁D.賬簿名稱【答疑編號0610002：針對該題提問】答案： ABC解析：會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁三個部分。例3賬頁是會計賬簿的主體，會計賬簿由若干賬頁組成，下列各項屬于賬頁內(nèi)容的是（ ） 。A. 賬戶的名稱B.登記賬簿的日期欄C.摘要欄D.總頁次和分戶頁次欄答案： ABCD解析：賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。例 4在登記賬簿時如果發(fā)生隔頁、跳行，可以在空頁、空行處用藍(lán)色墨水劃對角線注

8、銷（ ） 。答案：X解析：應(yīng)該把“用藍(lán)色墨水劃對角線注銷”改為“用紅色墨水劃對角線注銷” 。例5登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，絕對不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（ ） 。答案：X解析：銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。例 6 下列情況可以用紅色墨水記賬的是（ ） 。A. 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄B.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額答案： ABD例 7 下列說法正確的是（ ） 。A. 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或

9、貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣B.沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“一”C.現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額D.銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額答案： ACD解析：沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字。（二）會計賬簿的格式和登記方法按照用途的不同，會計賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據(jù)會計憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。1. 日記賬的格式和登記方法日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。 普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存

10、款日記賬的格式和登記方法。格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下：(1)三欄式在三欄式日記賬中設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目，一般將其分 別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對 方科目”專欄。(2)多欄式在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目，與三欄式日記賬的區(qū)別是 “對方科目并不是設(shè)置在金額欄與摘要欄之間，而是設(shè)置在“收入(借方)”、“支出(貸方)”欄內(nèi)說明：在實際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè) 務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中，現(xiàn)金收入日記賬按

11、對應(yīng) 的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的 對方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。 (參見教材97頁表6-5、6-6)表6-5現(xiàn)金收入日記賬第頁200X 年收款憑證摘要貸方科目收入 合計支出 合計余額月日字號銀行 存款其他應(yīng) 收款營業(yè)外 收入71月初余額15002銀付1從銀行提現(xiàn)8008002轉(zhuǎn)記50018005轉(zhuǎn)記10017006現(xiàn)收5出售廢舊物資80 （改）8017806現(xiàn)收6忤旅費余額交回50501830表6-6現(xiàn)金支出日記賬 第頁200X 年付款憑證摘要結(jié)算憑證借方科目月日字號種類號數(shù)其他應(yīng)付款管理費用支出合計72現(xiàn)付2預(yù)支差旅費50

12、05005現(xiàn)付2購買辦公用品100100 (更止)登記方法：(1)上述提到的 借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬 ”的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的 出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。(2)另外還需要掌握下列內(nèi)容：日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。要做到日清月結(jié)。自清”的含義是：每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)并結(jié)出賬面余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對；應(yīng)分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，

13、計算出余額。月結(jié)”的含義是：月終要計算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)。2.分類賬的格式和登記方法（1）總分類賬的格式和登記方法格式：總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。登記方法：總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。2）明細(xì)分類賬的格式和登記方法格式：明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。1）三欄式明細(xì)賬設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，適用于只進行金額核算不進行數(shù)量核 算的賬戶，如債權(quán)、債務(wù)等賬戶。注

14、：教材100頁的表69中存在一個錯誤，余額欄不應(yīng)該出現(xiàn):“，而應(yīng)該是用“0中間加浪線的特殊符號”表示。表6-9應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬會計科目：應(yīng)付賬款明細(xì)科目：A公司200) 月年 日憑t字正號摘要貸方借或貸余額11期初余額貸1000010銀付5償還前期貸款10000平0 （更止）15轉(zhuǎn)9購買材料8000貸80002）多欄式明細(xì)賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。3）數(shù)量金額式明細(xì)賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單 價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料”、庫存商品”等。4）橫

15、線登記式（今年新增加內(nèi)容）明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。該種明細(xì)賬實際上也是一種多欄式明細(xì)賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。例如：其他應(yīng)收款一一備用金明細(xì)賬單位：元2005 年摘要2005 年憑證號摘要貸方余額月日原借補付合計月日報銷退合計153歸W費800.000800.0011518750.0050.00800.000195樂旅費500.000500.00登記方法:不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。其中：固定資

16、產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫 存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯 總登記。說明：倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬時，依據(jù)原始憑證 或匯總原始憑證。例 14 下列說法正確的是（ ） 。A. 總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序B.三欄式明細(xì)賬中只包括三個欄目C.總分類賬最常用的格式為多欄式D. 明細(xì)分類賬的格式主要有三種：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式答案： A解析：三欄式明細(xì)賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以 B 的說法不正確；總分類賬最常用的格式為三欄式，因此 C 的說法不正確；明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、

17、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式，所以 D 的說法不正確。例15 下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是（） 。A. 現(xiàn)金收款憑證B.現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證答案： AD解析：選項A 顯然應(yīng)該是答案。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證，此時應(yīng)該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以 D 也是答案。選項 BC 可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。例16 下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是（） 。A. 記賬憑證B.科目?匚總、表C.匯總記賬憑證D. 明細(xì)賬答案：ABC解析：總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或

18、匯總記賬憑證等登記。例 17 下列說法正確的是（ ） 。A. 應(yīng)收賬款明細(xì)賬可以采用三欄式格式B.原材料明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式D.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)可以采用橫線登記式格式答案：ABD解析：數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，所以選項 C的說法不正確。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用多欄式格式， 多欄式明細(xì)賬適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。例18不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)（）逐日逐筆登記或定期登記。A. 記賬憑證B.科目?匚總、表C.原始憑證D.匯總原始憑證E.匯總記賬憑證答案：ACD解析：不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分

19、類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項B 和選項 E 屬于總分類賬的登記依據(jù)。四、對賬和結(jié)賬（一）對賬的概念和內(nèi)容. 對賬的概念：對賬就是指核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。通過對賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。.對賬的內(nèi)容（易考多選題） ：對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。賬證核對：含義： 是指賬簿記錄與會計憑證之間的核對。注意： “會計憑證” 包括原始憑證和記賬憑證。內(nèi)容：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對：含義：核對不同會計賬簿之間的賬簿記

20、錄是否相符。內(nèi)容：主要包括四方面（易考多選題） ：（ 1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對（通過對總賬編制試算平衡表來完成）說明：資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符。注意： 在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會發(fā)生一些并不影響平衡的錯誤， 所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計數(shù)相等并不能完全證明會計記錄沒有錯誤。因此，還必須進行其它方面的核對。（ 2）總賬與所屬明細(xì)賬核對說明： 總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)賬期末余額之和核對相符。 （這是平行登記中的一個等式）（ 3）總賬與日記賬（序時賬）核對說明：指的是期末余額的核對，即現(xiàn)金日記賬

21、和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的期末余額核對相符。（ 4）明細(xì)賬之間的核對說明：指的是期末余額的核對，即會計部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額應(yīng)核對相符。賬實核對：含義：財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。內(nèi)容：主要包括四方面（易考多選題）（ 1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。（ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。（ 3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。（ 4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。例 19 對賬的內(nèi)容一般包括（ ） 。A.

22、賬證核對B.賬賬核對C.賬實核對D.賬表核對答案： ABC例 20 賬證核對指的是核對會計賬簿記錄與原始憑證、 記賬憑證的 （） 是否一致，記賬方向是否相符。A. 時間B.憑證字號C.內(nèi)容D.金額答案 ABCD解析：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。例 21 下列屬于對賬的是（ ） 。A. 賬簿記錄與原始憑證之間的核對B.總分類賬簿與其所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對C.現(xiàn)金日記賬的期末余額合計與現(xiàn)金總賬期末余額的核對D.財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對答案： ABD解析：選項A 屬于賬證核對，選項B 屬于賬賬核對，

23、選項D 屬于賬實核對。注意：選項 C 的說法不正確，總賬期末余額與其所屬的明細(xì)賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細(xì)賬期末余額的合計數(shù)， 而現(xiàn)金日記賬不是現(xiàn)金總賬的明細(xì)賬， 現(xiàn)金日記賬屬于序時賬，明細(xì)賬屬于分類賬。例 22 下列屬于賬實核對的是（ ）A. 現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)的核對B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的核對C.財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對D.應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與債務(wù)、債權(quán)單位核對答案： ABCD（二）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法：. 結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)

24、債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。.結(jié)賬的程序（ 1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求， 調(diào)整有關(guān)賬項， 合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。（ 3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（ 4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。.結(jié)賬的方法（很重要，幾乎每年都考）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后， 都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 月末結(jié)賬時， 只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃 單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。現(xiàn)金、 銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的

25、收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅 線。（ 3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意： 12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4） 總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。 年終結(jié)賬時， 將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注

26、明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 （注意：此時不必編制會計憑證） 。例23 新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。（ ）答案：，例24 下列需要劃雙紅線的是（） 。A. 在“本月合計”的下面B.在“本年累計”的下面C.在12月末的“本年累計”的下面D.在“本年合計”下面答案： CD解析：注意：在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在 12 月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為 12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。例25 下列說法正確的是（） 。A. 對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時

27、，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額B.總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在累計數(shù)下通欄劃雙紅線C.總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線D.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線答案：AC解析：B 的錯誤在于不應(yīng)該是“累計”而應(yīng)該是“合計”； D 的正確說法應(yīng)該是只有在12 月末時才劃雙紅線，否則劃單紅線。五、錯賬的更正方法（幾乎每年必考） ：錯賬的更

28、正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。. 劃線更正法（又稱紅線更正法） ：適用范圍：記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤。更正方法：先將錯誤的文字或者數(shù)字劃一條紅線注銷，然后在紅線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。、，、d -、注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例如：假如記賬憑證上是9800， 而在賬戶中誤記成了 8900， 則在更正時， 應(yīng)該用紅線把8900全部劃掉，然后在劃線的上方寫上正確的數(shù)字9800，而不能只劃掉“89” 。假設(shè)記賬憑證上的 “摘要” 欄內(nèi)寫的是 “

29、收回貨款” ， 但是， 在登記賬簿時， 誤寫為 “支付貨款” ，則在更正時，只需要用紅線把“支付”二字劃掉，然后，在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回” ，而不必把“支付貨款”四個字全部劃掉。.紅字更正法：紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況：第一種情況：記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤。更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。 （見教材 106 頁例題） 。例 6-2某企業(yè)以銀行存款購買A 材料 3000元， 材料已驗收入

30、庫。 在填制記賬憑證時，誤作貸記“現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬。會計分錄如下：借：原材料 3000貸：現(xiàn)金 3000更正時，用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯誤記錄。會計分錄如下：借：原材料 3000貸：現(xiàn)金 3000然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。會計分錄如下：借：原材料 3000貸：銀行存款 3000說明：（ 1）加框的數(shù)字表示紅字。注意：由于考試時不允許卷面上出現(xiàn)紅色的字，所以，考試時用數(shù)字外面加框線表示紅字； 但是在實際工作中，應(yīng)該用紅色的字表示，而不能用數(shù)字外面加框線表示。第二種情況：會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記的金額用紅字編

31、制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 （見教材 107 頁例題）例 6-3某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000 元，備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。借：現(xiàn)金 50000貸：銀行存款 50000發(fā)現(xiàn)錯誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會計分錄。會計分錄如下：借：現(xiàn)金 20000貸：銀行存款 20000.補充登記法：適用范圍：會計科目無誤而所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。（見教材107頁例題）例6-4接受外單位投入資金 180000元，已存

32、入銀行。在填制記賬憑證時，誤將其金 額寫為150000元，并以登記入賬。借：銀彳f存款150000貸：實收資本150000發(fā)現(xiàn)錯誤后，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同 的記賬憑證，登記入賬：借：銀行存款 30000貸：實收資本 30000涉及的情況適用的錯賬更正 方法記賬憑證沒有錯誤劃線更止法1在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計 科目錯誤紅字更止法會計科目無誤，所記金額大于應(yīng)記金 額紅字更止法會計科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金 額補充登記法紅字更正法和補充登記法總結(jié)列原因?qū)е碌?紅字更正法更劃線更正法、沒有錯誤，登記例26下 錯賬應(yīng)該采用 正的是（） A.記賬憑證 賬簿

33、時發(fā)生錯誤B.在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目錯誤C.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，所記金額大于應(yīng)記金額 D.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，所記金額小于應(yīng)記金額 答案：BC解析：A應(yīng)該采用劃線更正法，D應(yīng)該采用補充登記法。例27對于劃線更正法，下列說法正確的是（A.對于文字錯誤，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正B.對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正C.對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分D.對于錯誤的數(shù)字，可以只更正其中的錯誤數(shù)字答案：BC例28下列屬于錯賬更正方法的是（）。A.紅字更正法B.劃線更正法C.紅線更正法D.補充登記法答案：ABCD解析：注意選項 C也是答案，因為劃線更正法又稱紅線

34、更正法。例29簡述錯賬的更正方法。解答錯賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。劃線 更正法適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤；紅字更正法適用于兩種情況：一是在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，二是會計科目無誤，所記金額大于應(yīng)記金額；補充登記法適用于會計科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金額。六、會計賬簿的更換和保管（簡單了解）（一）會計賬簿的更換：. 會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。.一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。.各種備查賬可以連續(xù)使用。（二）會計賬簿的保管. 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送

35、交總賬會計集中統(tǒng)一管理；.會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。例 30 所有的明細(xì)賬，年末時都必須更換。 （ ）答案：X解析：多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，對于有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債務(wù)明細(xì)賬由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，可以不必每年度更換一次。本章內(nèi)容總結(jié)：本章講述的是會計賬簿的相關(guān)知識，主要講述了七方面的內(nèi)容：1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系；2）會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；3）會計賬簿的格式和登記方法；4）對賬的概念和內(nèi)容；5）錯賬的更正方法；6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（ 7）

36、會計賬簿的更換與保管。大致總結(jié)如下：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。會計賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方

37、向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內(nèi)容） 、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍） ；賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿， 原材料、 庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿，收入、費用明細(xì)賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬?，F(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記

38、賬的格式有三欄式和多欄式兩種， 登記時要做到日清月結(jié)?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式， 可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記， 也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記；明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式） 。橫線登記式是今年新增加的內(nèi)容，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對。賬賬核對的內(nèi)容主要包括四方面：（ 1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對；（ 2）總賬與所屬明

39、細(xì)賬核對；（ 3）總賬與日記賬（序時賬）核對；（ 4）明細(xì)賬之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要包括四方面：（ 1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（ 2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（ 3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（ 4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。結(jié)賬時多數(shù)情況下劃單紅線，有兩種情況需要劃雙紅線：（ 1）全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線；（ 2）年終結(jié)賬時在“本年合計

40、”下通欄劃雙紅線。錯賬的更正方法通常有劃線更正法、 紅字更正法和補充登記法等幾種。 劃線更正法 （又稱紅線更正法）適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況：（ 1）記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤；會計科目無誤， 而所記金額大于應(yīng)記金額。 補充登記法適用于會計科目無誤， 而 所記金額小于應(yīng)記金額的情況。會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。各種備查賬可以連續(xù)使用。歷年考題解析一、單選題. 下列適合采用多欄式明細(xì)賬格式核算的是（） 。A. 原材料B.制造費用C.應(yīng)付賬款D.庫

41、存商品答案： B解析：多欄式明細(xì)賬適用于成本費用類科目的明細(xì)核算，選項B 屬于成本類科目。成本類科目包括制造費用、 生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本等。 A 和 D 適合采用數(shù)量金額式， C 適合采 用三欄式。.更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是（） 。A. 記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤答案：B解析：A 和 C 應(yīng)該使用紅字更正法， D 應(yīng)該使用補充登記法。.登記賬簿時，錯誤的做法是（

42、） 。A. 文字和數(shù)字的書寫占格距的 1/2B.使用圓珠筆書寫C.用紅字沖消錯誤記錄D.在發(fā)生的空頁上注明“此頁空白”答案： B解析：登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。.下列做法錯誤的是（）A. 現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬簿C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬簿D.制造費用明細(xì)賬采用多欄式賬簿答案： C解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細(xì)賬，選項C 應(yīng)該使用多欄式賬簿。.對賬時，賬賬核對不包括（） 。A. 總賬各賬戶的余額核對B.總賬與明細(xì)賬之間的核對C.總賬與備查賬之間的核對D.總賬與日記賬的核對答案： C解析：賬賬核對的內(nèi)容主要包括四方面：1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對；2）總賬與所屬明細(xì)賬的核對；3）總賬與日記賬的核對；4）明細(xì)賬之間的核對。二、多選題1. 應(yīng)當(dāng)建立備查賬核算的是（） 。企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈臨時租入的固定資產(chǎn)C.收到的商業(yè)匯票D.無形資產(chǎn)答案： BC解析：租入