會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制的經(jīng)濟(jì)后果

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制的經(jīng)濟(jì)后果我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)歷1999 年的事務(wù)所脫鉤改制后 , 截止 2010 年 7 月1 日僅有36%的事務(wù)所采用普通合伙制, 其余大部分都采用有限責(zé)任制。 正是這一組織形式 , 使得一些事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下 , 嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。 為使我國內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡快做大做強(qiáng) ,2010 年 7月, 中華人民共和國財(cái)政部和中華人民共和國工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了 關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定 （ 財(cái)會(huì) 201212 號(hào) ）（ 以下簡稱暫行規(guī)定 ）, 要求“大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2010年 12月 31 日之前改制為特殊普通合伙組織形式 , 同時(shí)鼓

2、勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2011 年 12 月 31 日前改制為特殊普通合伙組織形式” 。 翌年4 月財(cái)政部又發(fā)布了 大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為特殊普通合伙組織形式的實(shí)施細(xì)則等規(guī)定、通知以支持我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的此次改制。在介紹相關(guān)背景后, 首先 , 分別回顧和梳理了國內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為特殊普通合伙之后經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶選擇方面的文獻(xiàn); 其次在前述文獻(xiàn)的積累和分析的基礎(chǔ)上提出了本文的三個(gè)假設(shè), 檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制改制為特殊普通合伙后由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的增加對審計(jì)質(zhì)量、 審計(jì)收費(fèi)、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等經(jīng)濟(jì)后果的影響 . 最后 ,通過實(shí)證驗(yàn)證

3、上述假設(shè), 并將風(fēng)險(xiǎn)的替代變量更換后進(jìn)行穩(wěn)定性檢驗(yàn), 其結(jié)果與實(shí)證結(jié)果一致。 根據(jù)實(shí)證結(jié)果提出相應(yīng)建議等。 本文采用的是規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的方式 , 以 2009-2014 年最先改制完成的 9 大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的 A 股上市公司為樣本, 進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后基于風(fēng)險(xiǎn)控制視角的經(jīng)濟(jì)后果的研究。得出如下結(jié)論: 本文總結(jié)出了三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑?；凇皩徲?jì)需求的保險(xiǎn)理論”, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后 , 為了彌補(bǔ)這一組織形式改變所帶來的增大的信息風(fēng)險(xiǎn), 會(huì)計(jì)師事務(wù)所極有可能以提高審計(jì)收費(fèi)達(dá)到彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)的目的 ; 同時(shí) , 為了有效規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn), 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的另一個(gè)路徑即是提高審計(jì)質(zhì)量

4、; 根據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬理論” , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后 , 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相同的業(yè)務(wù)時(shí), 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)行業(yè)務(wù)的合伙人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都加大了 , 事務(wù)所為彌補(bǔ)新增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)提高審計(jì)收費(fèi) ; 基于“按質(zhì)論價(jià)理論” ,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后 , 訴訟風(fēng)險(xiǎn)加大, 基于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其中一種路徑即是提高審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)按質(zhì)論價(jià)理論, 質(zhì)量的提高應(yīng)該帶來價(jià)格的提高 , 即審計(jì)質(zhì)量的提高帶來審計(jì)收費(fèi)的提高 ; 基于“客戶關(guān)系管理理論” , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后 , 組織形式的改變帶來的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所中執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的改變?yōu)閼?yīng)對此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的加大, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)

5、控制風(fēng)險(xiǎn)的路徑就是更加慎重篩選所承接的客戶。 本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn) :(1) 本文第一次以會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后 , 風(fēng)險(xiǎn)的加大為切入點(diǎn) , 研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后的經(jīng)濟(jì)后果。 風(fēng)險(xiǎn)包括本審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)等等。現(xiàn)代審計(jì)已發(fā)展至以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì), 并且日漸成熟, 可見風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作中的重要性。 以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制改制為特殊的普通合伙制的經(jīng)濟(jì)后果研究大多以事務(wù)所的組織形式或法律責(zé)任為切入口 , 筆者認(rèn)為這不夠準(zhǔn)確 , 沒有深入挖掘至根本影響因素。同時(shí)本文加入風(fēng)險(xiǎn)替代因素與會(huì)計(jì)師事務(wù)所乘積的交互項(xiàng)來更好的驗(yàn)證本文的假設(shè)。 (2) 大部分的學(xué)者在研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制對事務(wù)所的影響都僅僅局限在審計(jì)質(zhì)量, 或者審計(jì)收費(fèi)。至今還無人站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制