教學(xué)配套課件：會計學(xué)基礎(chǔ)-第十四套

1、*會計學(xué)基礎(chǔ)第一章 會計基本理論目 錄會計的含義1會計對象和會計要素2會計等式3會計信息處理的方法和流程4會計工作的組織與管理5第一節(jié) 會計的含義一、會計的定義（一）會計技術(shù)論1941年美國會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會的會計名詞公告第1號復(fù)查與提要指出：“會計是一種技術(shù)，是關(guān)于誠實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計事項(xiàng)，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！奔夹g(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會計的反映職能，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用。（二）管理活動論管理活動論這一觀點(diǎn)是由楊紀(jì)婉教授和閻達(dá)五教授在中國會計學(xué)會成立大會上率先提出的。兩位教授提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點(diǎn)，這不僅對中國而且對世界會

2、計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。第一節(jié) 會計的含義（三）信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論這一觀點(diǎn)最初是由葛家澍教授和余緒纓教授在接受了西方國家關(guān)于信息系統(tǒng)的提法后提出的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用一系列專門方法，對企、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的信息系統(tǒng)，提供會計信息并進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和分析等經(jīng)濟(jì)管理活動。第一節(jié) 會計的含義二、會計的特點(diǎn)（一）會計核算以原始憑證為依據(jù)（二）會計以貨幣作為主要計量單位（三）會計反映具有連

3、續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性第一節(jié) 會計的含義三、會計的職能（一）會計的核算職能會計的核算職能又稱反映職能，主要是從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為企業(yè)內(nèi)部和外部單位及個人提供財務(wù)信息。（二）會計的監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能又稱控制職能，是指會計對其主體的經(jīng)營活動按照會計的目標(biāo)加以及時控制，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第一節(jié) 會計的含義四、會計的目標(biāo)（一）受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀注重的是委托者和受托者之間的相互關(guān)系。會計人員服務(wù)于委托者的需要，會計報告應(yīng)以委托者為中心。（二）決策有用觀決策有用觀認(rèn)為會計的目標(biāo)是為會計信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息，強(qiáng)調(diào)會計信息的“相關(guān)性”。第二節(jié) 會計對象和會計要

4、素一、會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從宏觀上來說，會計對象是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動；從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。第二節(jié) 會計對象和會計要素二、會計要素（一）反映財務(wù)狀況的會計要素1.資產(chǎn).2.負(fù)債3.所有者權(quán)益（二）反映經(jīng)營成果的會計要素1.收入2.費(fèi)用3.利潤事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第三節(jié) 會計等式一、會計等式的內(nèi)容資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式是反映某個會計期間開始時(即某一時日)企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，該等式也被稱為靜態(tài)會計等式。未結(jié)賬之前，企業(yè)的會計等式就轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+

5、(收入-費(fèi)用)或者是：資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入到了會計期末，資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益由此可見，會計等式揭示了會計要素之間的聯(lián)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)。第三節(jié) 會計等式二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有并且只有以下四種類型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只引起等式左方內(nèi)部要素各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只引起等式右方內(nèi)部要素各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩方要素項(xiàng)目同時等額增加。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩方要素項(xiàng)目同時等額減少。結(jié)論：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響會計等式的平衡關(guān)系，會計等式是恒等的。第四節(jié) 會計

6、信息處理的方法和流程一、會計信息處理的方法（一）設(shè)置賬戶（二）復(fù)式記賬（三）填制和審核憑證（四）登記賬簿（五）成本計算（六）財產(chǎn)清查（七）編制財務(wù)報告第四節(jié) 會計信息處理的方法和流程二、會計信息處理流程（一）會計信息處理流程的含義會計信息處理流程也稱會計信息處理程序、賬務(wù)處理程序、會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，即從原始憑證的整理、記賬憑證的填制到會計賬簿的登記以及編制會計報表等會計信息處理過程中，會計方法的選擇運(yùn)用和操作步驟。收集會計數(shù)據(jù)（原始憑證）處理存儲會計 數(shù)據(jù)(記賬憑證、賬簿）輸出會計數(shù)據(jù)（財務(wù)報表）第四節(jié) 會計信息處理的方法和流程（二）

7、會計信息處理流程的種類1.記賬憑證賬務(wù)處理程序2.科目匯總表賬務(wù)處理程序3.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序4.日記總賬賬務(wù)處理程序5.多欄式日記賬賬務(wù)處理程序第五節(jié) 會計工作的組織與管理一、會計工作組織（一）會計工作組織的意義（1）有助于正確貫徹黨的有關(guān)方針政策，執(zhí)行國家的法令制度，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。（2）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（3）有利于提高會計工作效率。（二）會計工作組織的要求（1）既要符合國家對會計工作的統(tǒng)一要求，又要適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。（2）必須保證會計工作的質(zhì)量，講求工作效率，符合精簡節(jié)約的原則。（三）會計工作的組織形式1.集中核算2.非集中核算第五節(jié) 會計工作

8、的組織與管理二、會計規(guī)范（一）會計規(guī)范的意義制定會計規(guī)范對于會計工作貫徹落實(shí)黨和國家的有關(guān)方針政策，執(zhí)行國家的財經(jīng)紀(jì)律，確保會計信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會計的目標(biāo)，圓滿地完成會計工作任務(wù)具有非常重要的意義。（二）會計法律規(guī)范1.會計法律2.會計行政法規(guī)3.會計部門規(guī)章4.單位內(nèi)部會計制度第五節(jié) 會計工作的組織與管理（三）會計道德規(guī)范（1）愛崗敬業(yè)。（2）誠實(shí)守信。（3）廉潔自律。（4）客觀公正。（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。（6）提高技能。（7）參與管理。（8）強(qiáng)化服務(wù)。第五節(jié) 會計工作的組織與管理三、會計機(jī)構(gòu)（一）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式（1）設(shè)置單獨(dú)會計機(jī)構(gòu)。（2）不設(shè)置單獨(dú)的會計機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專門的會計崗

9、位，配備專職的會計人員，并指定會計主管人員負(fù)責(zé)辦理具體會計事務(wù)。（3）實(shí)行代理記賬。（二）設(shè)置會計機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的因素1.單位規(guī)模的大小2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡3.經(jīng)營管理的要求（三）會計工作崗位一般來講，會計工作崗位可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。第五節(jié) 會計工作的組織與管理四、會計人員（一）會計人員的任職資格1.一般會計人員的任職資格。我國會計法規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。”會計從業(yè)資格證書是進(jìn)入會計崗位的“準(zhǔn)入證”，并實(shí)行注冊登記和年檢制度。具備規(guī)定學(xué)歷的

10、，可直接取得會計從業(yè)資格；否則，應(yīng)通過考試取得該資格。2.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格我國會計法規(guī)定：“擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷?！痹谏鲜鲆?guī)定的條件中，由各單位根據(jù)具體情況自行掌握。第五節(jié) 會計工作的組織與管理（二）會計人員的職責(zé)和權(quán)限1.會計人員的職責(zé)（1）會計核算。（2）會計監(jiān)督。2.會計人員的權(quán)限（1）有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認(rèn)真遵守國家的財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)會計制度。（2）有權(quán)參與本單位編制計劃、制定定額、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等工作，并參加有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理的會議；有權(quán)提出有關(guān)財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益方面的問題和意見

11、。（3）有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量等情況。（三）會計人員的從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)職務(wù)1.會計從業(yè)資格證書2.會計專業(yè)技術(shù)資格第二章 會計核算方法之一 設(shè)置賬戶目 錄會計科目1賬戶2設(shè)置賬戶3第一節(jié) 會計科目一、會計科目的含義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算而設(shè)置的項(xiàng)目。設(shè)置會計科目是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。任何一個作為會計主體的單位都必須設(shè)置一套適合自身特點(diǎn)的會計科目體系。第一節(jié) 會計科目二、會計科目的名稱和編號目前會計科目編碼一般采用四位數(shù)，每個編碼的第一位表示該會計科目隸屬的大類，第二

12、位表示其隸屬的小類，第三、四位表示其在相應(yīng)類別中的具體位置。如“現(xiàn)金”的編碼為“l(fā)00l”，第一位數(shù)“1”表示“現(xiàn)金”，隸屬的大類是資產(chǎn)類，第二位數(shù)“0”表示“現(xiàn)金”，隸屬的小類是貨幣資金類，第三和第四位數(shù)“01”表示現(xiàn)金的具體位置。會計科目編碼要有一定的可擴(kuò)展性，即在科目編碼中應(yīng)預(yù)留有一定的空號，目的是為了在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)時增加新的會計科目。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理中規(guī)定了企業(yè)常用的主要會計科目。 第一節(jié) 會計科目三、會計科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目（2）負(fù)債類科目（3）共同類科目（4）所有者權(quán)益類科目（5）成本類科目（6）損益類科目第一節(jié) 會計科目（二

13、）按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目也稱總賬科目或一級科目，是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的項(xiàng)目，提供總括核算指標(biāo)。明細(xì)分類科目也稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對總分類科目進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，它提供明細(xì)核算指標(biāo)。 第二節(jié) 賬 戶一、賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映各個會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種記賬實(shí)體。賬戶以會計科目作為名稱，并具有一定的格式。通過賬戶的設(shè)置，可以將會計信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為初級的會計信息。第二節(jié) 賬 戶二、賬戶的結(jié)構(gòu)所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。賬戶的結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（

14、1）賬戶的名稱；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額；（5）余額。第二節(jié) 賬 戶三、會計科目與賬戶關(guān)系共同點(diǎn)：都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的；在賬頁中相結(jié)合，構(gòu)成了會計賬簿體系。區(qū)別：會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容所作的分類，是對賬戶核算內(nèi)容高度概括的名稱，不存在結(jié)構(gòu)問題；賬戶則是在會計科目分類的基礎(chǔ)上，提供具體的數(shù)據(jù)資料，它必須有一定的結(jié)構(gòu)才能具體反映會計要素增減變化的情況。第三節(jié) 設(shè)置賬戶一、設(shè)置賬戶的原則（1）賬戶設(shè)置要與企業(yè)的特點(diǎn)和規(guī)模相適應(yīng)。（2）賬戶設(shè)置要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求，保證賬戶組織的嚴(yán)

15、密與完整，滿足用戶對會計信息資料的需要。（3）賬戶設(shè)置要貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。（4）設(shè)置會計賬戶要保持相對的穩(wěn)定性。第三節(jié) 設(shè)置賬戶二、常用會計賬戶（一）庫存現(xiàn)金（二）銀行存款（三）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收票據(jù)（五）預(yù)付賬款（六）原材料（七）在途物資（八）材料采購（九）庫存商品（十）固定資產(chǎn)第三節(jié) 設(shè)置賬戶（十一）累計折舊（十二）無形資產(chǎn)（十三）短期借款（十四）應(yīng)付賬款（十五）預(yù)收賬款（十六）應(yīng)付票據(jù)（十七）應(yīng)付職工薪酬（十八）應(yīng)交稅費(fèi)（十九）長期借款（二十）實(shí)收資本第三節(jié) 設(shè)置賬戶（二十一）生產(chǎn)成本（二十二）制造費(fèi)用（二十三）主營業(yè)務(wù)收入（二十四）主營業(yè)務(wù)成本（二十五）主營業(yè)務(wù)稅金及附加

16、（二十六）銷售費(fèi)用（二十七）管理費(fèi)用（二十八）財務(wù)費(fèi)用（二十九）本年利潤第三節(jié) 設(shè)置賬戶三、賬戶的分類（一）賬戶按提供信息的詳細(xì)程度分類1.總分類賬戶2.明細(xì)分類賬戶（二）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.資產(chǎn)類賬戶2.負(fù)債類賬戶3.共同類賬戶4.所有者權(quán)益類賬戶5.成本類賬戶6.損益類賬戶第三章 會計核算方法之二 復(fù)式記賬目 錄復(fù)式記賬法1借貸記賬法2借貸記賬法的應(yīng)用3第一節(jié) 復(fù)式記賬法一、記賬方法概述所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。（一）單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行單方面登記的方法，通

17、常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的結(jié)算。單式記賬法主要記錄現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)的增減變動情況。對于存貨的增減、費(fèi)用的增減、收入的實(shí)現(xiàn)等不予記錄。第一節(jié) 復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬，就是對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化的一種記賬方法。采用復(fù)式記賬法，能夠把企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶中，從而能夠完整、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及資金變化的來龍去脈。第一節(jié) 復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式所反映的資金平

18、衡關(guān)系的原理。它以記賬內(nèi)容之間所表現(xiàn)出來的數(shù)量上的平衡關(guān)系作為記賬技術(shù)方法的基礎(chǔ)。第一節(jié) 復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬的科學(xué)性第一，借助完整的賬戶體系，可以全面記錄和反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，不僅能反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地記入有關(guān)賬戶中，使賬戶體系能夠全面、清晰地反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個單位全部經(jīng)濟(jì)活動的過程及其結(jié)果，提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的會計資料。第三，由于對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互聯(lián)系的不同賬戶中的登記，都是“等額”的，因此，可以對會計記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。 第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬符號記賬符號是指用來確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入某一賬戶的特定部

19、位或方向的標(biāo)志。只有按照記賬符號的方向去記賬才能避免差錯，保證會計記錄的正確性。借貸記賬法采用的記賬符號是“借”、“貸”二字。第二節(jié) 借貸記賬法二、賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方?！敖琛?、“貸”二字作為記賬符號，所表示的增加、減少含義并不固定，而是取決于賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)期末余額=借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額第二節(jié) 借貸記賬法（二）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)期末余額=貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額（三）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期末余額=貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額第二節(jié) 借貸記賬法（四）收益類賬戶的結(jié)構(gòu)（五）成本費(fèi)用類

20、賬戶的結(jié)構(gòu)第二節(jié) 借貸記賬法三、記賬規(guī)則運(yùn)用借貸記賬法記賬，要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額、借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，即在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；若在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方。記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必須相等?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”第二節(jié) 借貸記賬法四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄（一）賬戶對應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記賬法根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間就會發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)

21、賬戶。1通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 2通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)，賬戶中所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和財務(wù)會計制度。 第二節(jié) 借貸記賬法（二）會計分錄所謂會計分錄，就是在記賬憑證中指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬的借貸方向和金額的一種記錄。編制會計分錄，一般經(jīng)過以下步驟：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及哪些對應(yīng)賬戶，確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的對應(yīng)賬戶名稱及賬戶性質(zhì)。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的記賬方向（記借方還是記貸方）。根據(jù)會計要素增減變化的數(shù)量確定對應(yīng)賬戶應(yīng)登記的金額。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

22、，檢查會計分錄的借貸是否平衡，有無差錯。第二節(jié) 借貸記賬法五、試算平衡（一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的相等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計（二）余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的相等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算任何一個企業(yè)在成立時都需要有投資者為其出資，投資者投入企業(yè)的資金，稱為資本金或投入資本，在會計上

23、稱為“實(shí)收資本”，是各種不同性質(zhì)的投資者依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定向企業(yè)投入的啟動資金。（二）借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的借款按歸還期限長短的不同可以分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款；長期借款是指償還期在一年以上的借款。企業(yè)取得的借款通常直接存入銀行賬戶，一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面使企業(yè)的負(fù)債增加。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：在與供貨單位或其他有關(guān)單位簽訂采購原材料、燃料等存貨的購銷合同后，按合同規(guī)定的結(jié)算方式支付所購貨物的價款和增值稅，還要支付與購進(jìn)貨物有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

24、、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等各種采購費(fèi)用。企業(yè)采購存貨，可以采用不同的結(jié)算方式。交款提貨方式，錢貨兩清，稱為現(xiàn)購；預(yù)付款購貨方式，稱為預(yù)購；先收貨后付款的方式，則稱為賒購。購進(jìn)貨物運(yùn)達(dá)企業(yè)后，應(yīng)辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，交由倉庫保管，以備生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用。存貨出入庫時的計價方法有計劃成本法和實(shí)際成本法兩種。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算在生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的各種原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人及生產(chǎn)管理人員的人工費(fèi)用、廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的其他費(fèi)用等。這些費(fèi)用最終要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品中去，從而形成

25、各種產(chǎn)品的成本。與此同時，企業(yè)為組織管理生產(chǎn)還會發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的各種耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，這些費(fèi)用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而計入當(dāng)期損益，稱為期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶用來歸集和分配生產(chǎn)成本，發(fā)生的直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，產(chǎn)品完工將其生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)為驗(yàn)收入庫商品成本時記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。通常，企業(yè)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶用來歸集和分配間接費(fèi)用。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用四、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）產(chǎn)品銷售收入的核算通常，企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)是以資產(chǎn)流入企業(yè)為標(biāo)志，比如以現(xiàn)

26、銷成交，獲得現(xiàn)金、銀行存款；以賒銷成交，則取得收回貨款的權(quán)利，即應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)；有時企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)也表現(xiàn)為原有債務(wù)的消失，比如向已付產(chǎn)品定金的購貨方供貨，則沖銷預(yù)收貨款。（二）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用、稅金的核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得銷售收入的同時還要發(fā)生各種銷售費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用，這些費(fèi)用與一定時期銷售收入的取得有關(guān)，因而具有期間費(fèi)用的性質(zhì)。企業(yè)還要按國家有關(guān)稅法規(guī)定的稅種和稅率以及實(shí)現(xiàn)的銷售收入計算繳納銷售稅金及附加。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用五、利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成的核算企業(yè)獲得利

27、潤后，應(yīng)按一定比例上繳企業(yè)所得稅。所得稅根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計算上繳，應(yīng)納稅所得額是在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整后得出的，因此利潤總額是企業(yè)所得稅的主要計稅依據(jù)。利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后形成企業(yè)最終的經(jīng)營成果即凈利潤。（二）利潤分配的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，可以按照規(guī)定的分配程序進(jìn)行分配，如提取盈余公積、向投資者分配利潤等。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過上述分配之后，如果有余額，稱為未分配利潤，可留待以后年度分配，此項(xiàng)未分配利潤應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映。 第四章 會計核算方法之三 填制與審核會計憑證目 錄會計憑證的定義與分類1原始憑證的填制與審核2記賬憑證的填制與審核3會計憑證的傳遞與保管4第一節(jié) 會

28、計憑證的定義與分類一、會計憑證的意義會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。（一）提供原始資料，傳遞經(jīng)濟(jì)信息（二）據(jù)以登記會計賬簿，進(jìn)行會計核算（三）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（四）實(shí)行會計監(jiān)督，促進(jìn)會計控制第一節(jié) 會計憑證的定義與分類二、會計憑證的種類（一）原始憑證1.自制原始憑證（1）一次憑證。（2）累計憑證。第一節(jié) 會計憑證的定義與分類（3）匯總原始憑證。（4）記賬編制憑證。第一節(jié) 會計憑證的定義與分類2.外來原始憑證第一節(jié) 會計憑證的定義與分類(二)記賬憑證1.通用記賬憑證和專用記賬憑證（1）通用記賬憑證（2）專用記賬憑證:分為收款憑證、付款憑

29、證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。2.復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證（1）復(fù)式記賬憑證（2）單式記賬憑證（三）原始憑證與記賬憑證的關(guān)系會計憑證（按填制程序和用途分）原始憑證（按來源分）自制原始憑證記賬憑證 外來原始憑證按會計科目數(shù)量分一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證按適用范圍分通用記賬憑證專用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證第二節(jié) 原始憑證的填制與審核一、原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證的名稱。（2）填制原始憑證的日期、編號。（3）填制原始憑證單位的名稱或填制人姓名。（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（5）接受原始憑證單位的名稱。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（7）數(shù)量、單價和金額。第二節(jié) 原始憑證的填制與審核二、原始

30、憑證的填制要求（一）記錄真實(shí)（二）內(nèi)容完整（三）手續(xù)完備（四）書寫清晰、規(guī)范（五）編號連續(xù)（六）正確更正（七）填制及時第二節(jié) 原始憑證的填制與審核三、原始憑證的填制方法（一）自制原始憑證的填制方法1.一次憑證的填制方法2.累計憑證的填制方法3.匯總原始憑證的填制方法4.記賬編制憑證的填制方法（二）外來原始憑證的填制方法外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓?。第二?jié) 原始憑證的填制與審核四、原始憑證的審核（一）審核內(nèi)容1.合法性審核2.合規(guī)性審核（1）真實(shí)性審核。（2）合理性審核。（3）完

31、整性審核。（4）正確性審核。（5）及時性審核。（二）審核結(jié)果的處理（1）符合要求的原始憑證，據(jù)以編制記賬憑證。（2）不符合要求的原始憑證，應(yīng)根據(jù)情況分別進(jìn)行處理。第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱。（2）記賬憑證的填寫日期。記賬憑證的填寫日期與原始憑證的填寫日期可能一致，也可能不一致，記賬憑證的填寫日期一般會稍后于原始憑證。 （3）記賬憑證的編號。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）會計科目（包括一級、二級和明細(xì)科目）的名稱、記賬方法和金額。（6）記賬標(biāo)記。（7）所附原始憑證的張數(shù)。（8）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章。第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核二

32、、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容完整正確（二）日期據(jù)實(shí)填寫（三）編號規(guī)范連續(xù)（四）摘要簡明扼要（五）所附憑證規(guī)范（六）會計分錄正確（七）檢查試算平衡第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核三、通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級或明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸的方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；“記賬”是該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；該憑證右邊“附單據(jù) 張”是指本憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下面分別

33、由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核四、記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核（二）技術(shù)性審核第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。當(dāng)注意考慮下列三個問題：（1）要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況，以及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會計憑證的聯(lián)數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，做到既使各有關(guān)部門和人員能利用憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，并按照規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核，又避免憑證傳遞通過不必要的環(huán)節(jié)，影響傳遞速度。（2）要根據(jù)有關(guān)部門和人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)（

34、如計量、檢驗(yàn)、審核、登記等）的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成；又要防止不必要的耽擱，從而使會計憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。（3）建立憑證交接的簽收制度。第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管二、會計憑證的裝訂會計憑證的裝訂是指把定期整理完畢的會計憑證按照編號順序，外加封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。在封面上，應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號數(shù)，以及記賬憑證和原始憑證的張數(shù)，并在封簽處加蓋會計主管的騎縫圖章。如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時，必須保持會計分錄的完整。為此，應(yīng)按憑證號碼順序還原裝訂成冊，不得按

35、科目歸類裝訂。對各種重要的原始單據(jù)，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管三、會計憑證的保管（1）每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全；然后按順序號排列，裝訂成冊。（2）如果在一個月內(nèi)憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。（3）裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時，要有一定的手續(xù)制度。（4）會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的規(guī)定，任何人無權(quán)自行隨意銷毀。第五章 會計核算方法之四 登記賬簿目 錄會計賬簿的定義與分類1總

36、分類賬簿的設(shè)置和登記2明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記3日記賬簿的設(shè)置和登記4對賬和結(jié)賬5錯賬的查找及更正方法6賬簿的啟用、更換和保管7第一節(jié) 會計賬簿的定義與分類一、會計賬簿的意義會計賬簿是指由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（一）會計賬簿可以為企業(yè)經(jīng)營管理提供系統(tǒng)的、完整的會計核算資料（二）會計賬簿可以為考核企業(yè)經(jīng)營成果、評價財務(wù)收支狀況、進(jìn)行會計監(jiān)督提供依據(jù)（三）會計賬簿可以為編制財務(wù)報告提供主要資料第一節(jié) 會計賬簿的定義與分類二、會計賬簿的種類（一）按用途分類1.序時賬簿2.分類賬簿（二）按外表形式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡

37、片式賬簿（三）按賬頁格式分類第二節(jié) 總分類賬簿的設(shè)置和登記一、總分類賬格式總分類賬一般采用“三欄式”，其基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄?？偡诸愘~采用貨幣計量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動只進(jìn)行價值反映。總分類賬的賬頁格式也有多欄式的。多欄式總分類賬是把所有的總賬（一級）科目合并設(shè)在一張賬頁上，但其具體設(shè)計又有兩種格式：按會計科目分設(shè)專欄。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)分設(shè)專欄。第二節(jié) 總分類賬簿的設(shè)置和登記二、總分類賬外表形式總分類賬是企業(yè)比較重要的賬簿，為了保證賬簿資料的安全完整，一般采用訂本式賬簿，按照一級會計科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個賬戶預(yù)留若干賬頁，以集中登記各賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其發(fā)生的增減變

38、動。第二節(jié) 總分類賬簿的設(shè)置和登記三、總分類賬登記總分類賬的登記方法比較靈活，可以根據(jù)記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以根據(jù)科目匯總表、匯總記賬憑證或多欄式日記賬進(jìn)行登記。月末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，應(yīng)結(jié)出每一賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，作為編制會計報表的依據(jù)。第三節(jié) 明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記一、明細(xì)分類賬格式（一）三欄式明細(xì)賬三欄式明細(xì)賬設(shè)有“借方”、“貸方”和“余額”三欄。這種賬簿適用于只要求進(jìn)行金額核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款” 等反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系賬戶的明細(xì)賬。（二）數(shù)量金額式明細(xì)賬這種明細(xì)賬分設(shè)“收入”、“發(fā)出” 和“結(jié)存”三欄，并在每一欄中既要登記金額，又要登記實(shí)物數(shù)量。

39、這種賬簿適用于既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種實(shí)物資產(chǎn)賬戶的明細(xì)分類核算，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)賬。（三）多欄式明細(xì)賬費(fèi)用明細(xì)賬一般按借方設(shè)置多個欄目，當(dāng)發(fā)生一筆或少數(shù)幾筆貸方金額時，可在借方有關(guān)欄內(nèi)用紅字登記，表示從借方發(fā)生額中沖減。會計期末將借方凈發(fā)生額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶或其他賬戶中。第三節(jié) 明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記二、明細(xì)分類賬外表形式明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，比較重要的明細(xì)分類賬也可以采用訂本式賬簿，特殊的業(yè)務(wù)還可以采用卡片式賬簿。三、明細(xì)分類賬的登記各種明細(xì)分類賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小、人員的多少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)濟(jì)管理的

40、需要而定。明細(xì)分類賬的登記，可以直接根據(jù)原始憑證、記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)匯總原始憑證逐日、定期匯總登記。第三節(jié) 明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記四、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記（一）平行登記的要點(diǎn)1.期間相同2.方向相同3.金額相同（二）平行登記的檢查總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額之和總分類賬戶的期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和如果賬務(wù)處理符合以上數(shù)量關(guān)系，說明總分類賬和明細(xì)分類賬的登記基本正確，但不能保證完全正確，如重記、漏記、記反方向等情況并不影響其數(shù)量上的平衡關(guān)系。第四節(jié) 日記賬簿的設(shè)置和登記一、普通日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬是逐日序時登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬

41、簿。普通日記賬賬頁格式一般只設(shè)兩個金額欄。登記方法如下： 1日期欄，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐項(xiàng)登記，并指明分錄的日期。 2摘要欄內(nèi)，簡單摘錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。 3將應(yīng)借賬戶記入“賬戶名稱”欄第一行，并將金額登入借方金額欄；將應(yīng)貸賬戶名稱記入“賬戶名稱”欄第二行（縮進(jìn)一格），并將金額登入貸方金額欄。 4過賬欄，根據(jù)普通日記賬登記總賬后，在該賬戶對應(yīng)行內(nèi)“過賬”欄劃“”，或注明總賬賬戶所在頁數(shù)，表示已登過總賬，以備查考。第四節(jié) 日記賬簿的設(shè)置和登記二、特種日記賬的設(shè)置與登記（一）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，即“借方”、“貸方” 和“結(jié)余”三欄。為了清晰地反映現(xiàn)金收付業(yè)

42、務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系以及便于核對賬目，還專設(shè)“對方科目”和“憑證種類號數(shù)”欄，以登記對方科目的名稱和憑證的種類及順序號?！敖璺健睓趹?yīng)根據(jù)現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，“貸方”欄應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。每日營業(yè)終了，出納人員應(yīng)分別計算現(xiàn)金借方和貸方合計數(shù)及賬面余額，并將現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對，檢查每日現(xiàn)金收、付和結(jié)存情況，做到賬實(shí)相符。第四節(jié) 日記賬簿的設(shè)置和登記（二）銀行存款日記賬的設(shè)置與登記銀行存款日記賬一般也采用三欄式。除了與現(xiàn)金日記賬一樣專設(shè)“對方科目”和“憑證種類號數(shù)”欄以外，為了便于反映銀行存款所采用的結(jié)算方式，并有利于與銀行核對賬目，銀行存款日記賬還專設(shè)“結(jié)算憑證種類和號數(shù)

43、”欄?！敖璺健睓趹?yīng)根據(jù)銀行存款收款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，“貸方”欄應(yīng)根據(jù)銀行存款付款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。每日營業(yè)終了，出納人員應(yīng)結(jié)出銀行存款賬面余額，以便于檢查監(jiān)督各項(xiàng)收支款項(xiàng)、定期與銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。第五節(jié) 對賬和結(jié)賬一、對賬所謂對賬，就是核對賬目，即把賬簿記錄與會計憑證核對、各種賬之間核對、賬簿記錄與實(shí)物及貨幣資金的實(shí)存數(shù)核對，以保證會計核算資料正確可靠。（一）賬證核對（二）賬賬核對（1）核對總分類賬簿的記錄。（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)賬簿核對。（3）總分類賬簿與序時賬簿核對。（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。第五節(jié) 對賬和結(jié)賬（三）賬實(shí)核對（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)每天與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)核對

44、相符；（2）銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)定期與銀行對賬單核對相符；（3）材料、庫存商品等各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面余額，應(yīng)定期與其實(shí)有數(shù)核對相符；（4）應(yīng)收、應(yīng)付款等各種往來款項(xiàng)，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個人核對相符。第五節(jié) 對賬和結(jié)賬二、結(jié)賬所謂結(jié)賬，是指在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各種賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項(xiàng)會計核算工作。（一）結(jié)賬的程序（1）檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的程序都已登記入賬。（2）對于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，應(yīng)檢查己記入有關(guān)賬戶的各項(xiàng)費(fèi)用是否屬于本期等。（3）檢查各種費(fèi)用、成本、收入等是否已在有關(guān)賬戶之間進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，以便正確計算企業(yè)本期

45、的財務(wù)成果。第五節(jié) 對賬和結(jié)賬（二）結(jié)賬的方法結(jié)賬時，應(yīng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。（1）對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬。（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶。（4）總賬賬戶。第六節(jié) 錯賬的查找及更正方法一、錯賬查找的基本方法（一）差數(shù)法（二）除二法（三）除九法（四）尾數(shù)法二、錯賬的類型“證錯導(dǎo)致賬錯”“賬錯“第六節(jié) 錯賬的查找及更正方法三、錯賬更正方法（一）劃線更正法（二）紅字更正法1.記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄錯誤2.記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但金額錯誤，即

46、憑證上所記金額大于應(yīng)記金額，由此導(dǎo)致賬簿記錄錯誤（三）補(bǔ)充登記法第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管各種主要賬簿的設(shè)置都應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：1封面。寫明賬簿名稱和記賬單位名稱。2扉頁。3賬頁。（1）賬戶名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細(xì)賬戶）；（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄；（4）摘要欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明)；（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動）；（6）總頁次和分戶頁次等。第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管一、賬簿的啟用第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管二、賬簿的更換總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬都要每年更換一次新賬。但有些明細(xì)賬，如材料明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡）等可以連續(xù)使用，不必每

47、年更換。三、賬簿的登記規(guī)則第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管四、賬簿的保管（一）賬簿的日常管理（二）舊賬的歸檔保管1.整理2.裝訂成冊3.辦理交接手續(xù)，歸檔保管第六章 會計核算方法之五 成本計算目 錄成本計算概述1材料采購成本的計算2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算3第一節(jié) 成本計算概述一、成本計算的意義二、成本計算的原理（一）直接受益直接分配原理（二）共同受益間接分配原理（三）重要性原理第一節(jié) 成本計算概述三、成本計算的一般程序（一）合理確定成本計算對象（二）恰當(dāng)確定成本計算期（三）合理設(shè)置成本項(xiàng)目（四）合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（五）正確選擇成本計算的方法（六）設(shè)置和登記明細(xì)分類賬、編制成本計算表第二節(jié) 材料采

48、購成本的計算一、材料采購成本的構(gòu)成（1）買價；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值）；（5）購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。材料采購成本=買價+采購費(fèi)用二、材料采購成本的計算材料的買價一般屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計入相應(yīng)的材料采購成本。第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容（1）勞動資料耗費(fèi)的費(fèi)用，即廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊；（2）勞動對象耗費(fèi)的費(fèi)用，即原材料、輔助材料、燃料；（3）活勞動耗費(fèi)的費(fèi)用，即工資、福利費(fèi)；（4）其他費(fèi)用支出，

49、即其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目的確定1.直接材料費(fèi)2.直接人工費(fèi)3.制造費(fèi)用三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總和各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費(fèi)用分配率第七章 會計核算方法之六 財產(chǎn)清查目 錄財產(chǎn)清查概述1財產(chǎn)清查的方法2財產(chǎn)清查結(jié)果的處理3第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的含義（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的盤點(diǎn)或核對，查明其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符以及賬實(shí)不符的原因，從而保證賬實(shí)相符的一種會計核算方法。（二）賬實(shí)不符的原因（1）財產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管

50、、收發(fā)過程中發(fā)生的自然損耗或升溢，如干耗、揮發(fā)、銷蝕、升重等。（2）在財產(chǎn)物資的收發(fā)過程中，由于計量、計算、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述（3）在財產(chǎn)物資增減變動時，沒有及時填制憑證登記入賬或是在記賬、算賬時發(fā)生漏記、重記、多記、少記等差錯。（4）由于規(guī)章制度不健全、管理不善或工作人員失職造成財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)和短缺，以及貨幣資金、往來款項(xiàng)的差錯。（5）由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成財產(chǎn)物資的損失。（6）自然災(zāi)害造成的非常損失。（7）企業(yè)和銀行之間由于入賬時間不一致出現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)等。（8）其他原因造成的財產(chǎn)損失或溢余。（三）財產(chǎn)清查的意義1.財產(chǎn)清查為

51、會計信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供了一定保證2.財產(chǎn)清查為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查對象的范圍分類1.全面清查2.局部清查（二）按照清查的時間分類1.定期清查2.不定期清查（三）按照清查的執(zhí)行單位分類1.內(nèi)部清查2.外部清查第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的一般程序（一）組織準(zhǔn)備1.清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組2.清查工作人員（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1.賬簿準(zhǔn)備2.實(shí)物準(zhǔn)備3.工具準(zhǔn)備（三）實(shí)施財產(chǎn)清查第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述四、財產(chǎn)物資的盤存制度（一）永續(xù)盤存制1.永續(xù)盤存制的概念永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，是通過設(shè)置財產(chǎn)物資明細(xì)賬，逐筆登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并計算期末

52、財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。2.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行雙重控制，加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，保證財產(chǎn)物資的安全完整。缺點(diǎn)：日常核算工作量大，需要較多的人力和物力。第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述（二）實(shí)地盤存制1.實(shí)地盤存制的概念實(shí)地盤存制，又稱以存計耗制、以存計銷制，是指平時財產(chǎn)物資只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末根據(jù)實(shí)際清查盤點(diǎn)的結(jié)果，確定財產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量的方法。2.實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：減少了登記賬簿的工作量，而且手續(xù)簡便。缺點(diǎn)：不利于隨時掌握財產(chǎn)物資的收發(fā)動態(tài)和結(jié)存情況；會把不合理的損耗、短缺、丟失、盜竊和差錯等都擠入成本費(fèi)用中，容易掩蓋財產(chǎn)物資管理工作中存在的問題，不利

53、于財產(chǎn)物資的保管。第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法一、庫存現(xiàn)金的清查一是出納人員自查。二是財會部門組織人員清查。二、銀行存款的清查銀行存款的清查方法是采取存款單位與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與銀行的對賬單逐筆進(jìn)行核對。三、往來款項(xiàng)的清查對往來款項(xiàng)的清查，主要采取同往來單位核對賬目的方法，具體來說是采用詢證核對法。四、實(shí)物財產(chǎn)的清查1.實(shí)地盤點(diǎn)法2.技術(shù)推算法第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的一般程序（1）客觀地分析賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按照規(guī)定程序如實(shí)將盤盈、盤虧情況及處理意見報請有關(guān)部門審批處理。（2）積極處理積壓物資，及時清理長期不清的債權(quán)

54、、債務(wù)，以提高財產(chǎn)物資的使用效率。（3）針對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全有關(guān)財產(chǎn)物資管理制度，提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理的崗位責(zé)任制，保護(hù)財產(chǎn)安全完整。（4）對財產(chǎn)清查中所查明的各種差異，應(yīng)及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費(fèi)用。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明的其他原因，計入營業(yè)外收入。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)

55、處理1.存貨盤盈的賬務(wù)處理當(dāng)存貨盤盈時，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，將盤盈存貨的價值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶的借方，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”的貸方；報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2.存貨盤虧的賬務(wù)處理當(dāng)存貨盤虧或毀損時，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，先記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時記入有關(guān)存貨賬戶的貸方；批準(zhǔn)后，分別以下情況進(jìn)行處理：（1）屬于定額內(nèi)的合理損耗，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 賬戶。（2）屬于收發(fā)計量不準(zhǔn)或管理不善等一般經(jīng)營上的原因造成的存貨短缺或毀損，能確定過失人的，由過失人賠償，記入“其他應(yīng)收款”賬戶；

56、屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠，按照可回收金額，記入“其他應(yīng)收款”賬戶；按照殘料價值，記入“原材料”賬戶，最后應(yīng)將扣除殘料價值和過失人及保險賠償后的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 賬戶。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的過失人賠償和保險賠償?shù)?，將凈損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理在固定資產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)查明原因，填制“固定資產(chǎn)盤虧報告表”并寫出書面報告，報經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其凈值記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損

57、溢”賬戶的借方，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按照原值記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方。批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。第八章 會計核算方法之七 編制財務(wù)報告目 錄財務(wù)報告概述1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)2利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)3第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及其目標(biāo)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年2月15日財政部等33號令發(fā)布）所稱的財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)經(jīng)營管理

58、者受托責(zé)任的履行情況，同時有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第一節(jié) 財務(wù)報告概述二、財務(wù)報告的內(nèi)容一套完整的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表以及附注。企業(yè)對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由會計準(zhǔn)則規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。第一節(jié) 財務(wù)報告概述三、財務(wù)報告的作用（1）財務(wù)報告有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策。（2）財務(wù)報告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。（3）財務(wù)報告能夠幫助管理當(dāng)局考核和分析財務(wù)指標(biāo)的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績和存在的問題，評價經(jīng)濟(jì)效益，改善經(jīng)營

59、管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展。（4）財務(wù)報告能夠幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會資源的有效配置。第一節(jié) 財務(wù)報告概述四、財務(wù)報告的列報要求（一）基本要求1.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報2.列報的一致性3.重要性項(xiàng)目單獨(dú)列報4.項(xiàng)目金額不得相互抵消5.比較信息的列報（二）具體要求1.數(shù)據(jù)真實(shí)2.計算準(zhǔn)確3.內(nèi)容完整4.編報及時第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用1.可以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源總量和各種資產(chǎn)的分布及構(gòu)成比例2.可以反映企業(yè)的舉債經(jīng)營程度、長短期債務(wù)的比例、償債能力及財務(wù)風(fēng)險程度3.可以反映所有者權(quán)

60、益的大小、資本金的構(gòu)成和分布情況等4.將年初數(shù)與年末數(shù)對比分析，可以反映出企業(yè)財務(wù)狀況的變化趨勢第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)包括表頭、表身（表體）和表尾三個部分，表頭包括表名、編制單位、編制日期和貨幣計量單位四個要素；表身是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目金額；表尾主要指附注部分。資產(chǎn)負(fù)債表表體的格式有賬戶式和報告式兩種。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的左方項(xiàng)目（1）流動資產(chǎn)，具體包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)