教學(xué)配套課件：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)-第十四套

1、*會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第一章 會(huì)計(jì)基本理論目 錄會(huì)計(jì)的含義1會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素2會(huì)計(jì)等式3會(huì)計(jì)信息處理的方法和流程4會(huì)計(jì)工作的組織與管理5第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)的定義（一）會(huì)計(jì)技術(shù)論1941年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)的會(huì)計(jì)名詞公告第1號(hào)復(fù)查與提要指出：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，是關(guān)于誠(chéng)實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類(lèi)、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果的技術(shù)。”技術(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用。（二）管理活動(dòng)論管理活動(dòng)論這一觀點(diǎn)是由楊紀(jì)婉教授和閻達(dá)五教授在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上率先提出的。兩位教授提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，這不僅對(duì)中國(guó)而且對(duì)世界會(huì)

2、計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義（三）信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論這一觀點(diǎn)最初是由葛家澍教授和余緒纓教授在接受了西方國(guó)家關(guān)于信息系統(tǒng)的提法后提出的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的信息系統(tǒng)，提供會(huì)計(jì)信息并進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和分析等經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算以原始憑證為依據(jù)（二）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位（三）會(huì)計(jì)反映具有連

3、續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義三、會(huì)計(jì)的職能（一）會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)的核算職能又稱(chēng)反映職能，主要是從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為企業(yè)內(nèi)部和外部單位及個(gè)人提供財(cái)務(wù)信息。（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能又稱(chēng)控制職能，是指會(huì)計(jì)對(duì)其主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照會(huì)計(jì)的目標(biāo)加以及時(shí)控制，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義四、會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀注重的是委托者和受托者之間的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)人員服務(wù)于委托者的需要，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)以委托者為中心。（二）決策有用觀決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要

4、素一、會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從宏觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)；從微觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn).2.負(fù)債3.所有者權(quán)益（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入2.費(fèi)用3.利潤(rùn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式是反映某個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)(即某一時(shí)日)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，該等式也被稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。未結(jié)賬之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+

5、(收入-費(fèi)用)或者是：資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入到了會(huì)計(jì)期末，資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，它是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有并且只有以下四種類(lèi)型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只引起等式左方內(nèi)部要素各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只引起等式右方內(nèi)部要素各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩方要素項(xiàng)目同時(shí)等額增加。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩方要素項(xiàng)目同時(shí)等額減少。結(jié)論：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)等式是恒等的。第四節(jié) 會(huì)計(jì)

6、信息處理的方法和流程一、會(huì)計(jì)信息處理的方法（一）設(shè)置賬戶(hù)（二）復(fù)式記賬（三）填制和審核憑證（四）登記賬簿（五）成本計(jì)算（六）財(cái)產(chǎn)清查（七）編制財(cái)務(wù)報(bào)告第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息處理的方法和流程二、會(huì)計(jì)信息處理流程（一）會(huì)計(jì)信息處理流程的含義會(huì)計(jì)信息處理流程也稱(chēng)會(huì)計(jì)信息處理程序、賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，即從原始憑證的整理、記賬憑證的填制到會(huì)計(jì)賬簿的登記以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用和操作步驟。收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（原始憑證）處理存儲(chǔ)會(huì)計(jì) 數(shù)據(jù)(記賬憑證、賬簿）輸出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（財(cái)務(wù)報(bào)表）第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息處理的方法和流程（二）

7、會(huì)計(jì)信息處理流程的種類(lèi)1.記賬憑證賬務(wù)處理程序2.科目匯總表賬務(wù)處理程序3.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序4.日記總賬賬務(wù)處理程序5.多欄式日記賬賬務(wù)處理程序第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織與管理一、會(huì)計(jì)工作組織（一）會(huì)計(jì)工作組織的意義（1）有助于正確貫徹黨的有關(guān)方針政策，執(zhí)行國(guó)家的法令制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（2）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（3）有利于提高會(huì)計(jì)工作效率。（二）會(huì)計(jì)工作組織的要求（1）既要符合國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一要求，又要適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。（2）必須保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，講求工作效率，符合精簡(jiǎn)節(jié)約的原則。（三）會(huì)計(jì)工作的組織形式1.集中核算2.非集中核算第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作

8、的組織與管理二、會(huì)計(jì)規(guī)范（一）會(huì)計(jì)規(guī)范的意義制定會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)于會(huì)計(jì)工作貫徹落實(shí)黨和國(guó)家的有關(guān)方針政策，執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，圓滿(mǎn)地完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)具有非常重要的意義。（二）會(huì)計(jì)法律規(guī)范1.會(huì)計(jì)法律2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)3.會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章4.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織與管理（三）會(huì)計(jì)道德規(guī)范（1）愛(ài)崗敬業(yè)。（2）誠(chéng)實(shí)守信。（3）廉潔自律。（4）客觀公正。（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。（6）提高技能。（7）參與管理。（8）強(qiáng)化服務(wù)。第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織與管理三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式（1）設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。（2）不設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)崗

9、位，配備專(zhuān)職的會(huì)計(jì)人員，并指定會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)辦理具體會(huì)計(jì)事務(wù)。（3）實(shí)行代理記賬。（二）設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的因素1.單位規(guī)模的大小2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)3.經(jīng)營(yíng)管理的要求（三）會(huì)計(jì)工作崗位一般來(lái)講，會(huì)計(jì)工作崗位可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織與管理四、會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)人員的任職資格1.一般會(huì)計(jì)人員的任職資格。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！睍?huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)是進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位的“準(zhǔn)入證”，并實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度。具備規(guī)定學(xué)歷的

10、，可直接取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格；否則，應(yīng)通過(guò)考試取得該資格。2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。”在上述規(guī)定的條件中，由各單位根據(jù)具體情況自行掌握。第五節(jié) 會(huì)計(jì)工作的組織與管理（二）會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限1.會(huì)計(jì)人員的職責(zé)（1）會(huì)計(jì)核算。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督。2.會(huì)計(jì)人員的權(quán)限（1）有權(quán)要求本單位有關(guān)部門(mén)、人員認(rèn)真遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（2）有權(quán)參與本單位編制計(jì)劃、制定定額、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等工作，并參加有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)議；有權(quán)提出有關(guān)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益方面的問(wèn)題和意見(jiàn)

11、。（3）有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)收支、資金使用和財(cái)產(chǎn)保管、收發(fā)、計(jì)量等情況。（三）會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格和專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)2.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格第二章 會(huì)計(jì)核算方法之一 設(shè)置賬戶(hù)目 錄會(huì)計(jì)科目1賬戶(hù)2設(shè)置賬戶(hù)3第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算而設(shè)置的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)、進(jìn)行賬務(wù)處理所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。任何一個(gè)作為會(huì)計(jì)主體的單位都必須設(shè)置一套適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目體系。第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)目前會(huì)計(jì)科目編碼一般采用四位數(shù)，每個(gè)編碼的第一位表示該會(huì)計(jì)科目隸屬的大類(lèi)，第二

12、位表示其隸屬的小類(lèi)，第三、四位表示其在相應(yīng)類(lèi)別中的具體位置。如“現(xiàn)金”的編碼為“l(fā)00l”，第一位數(shù)“1”表示“現(xiàn)金”，隸屬的大類(lèi)是資產(chǎn)類(lèi)，第二位數(shù)“0”表示“現(xiàn)金”，隸屬的小類(lèi)是貨幣資金類(lèi)，第三和第四位數(shù)“01”表示現(xiàn)金的具體位置。會(huì)計(jì)科目編碼要有一定的可擴(kuò)展性，即在科目編碼中應(yīng)預(yù)留有一定的空號(hào)，目的是為了在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)時(shí)增加新的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中規(guī)定了企業(yè)常用的主要會(huì)計(jì)科目。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（1）資產(chǎn)類(lèi)科目（2）負(fù)債類(lèi)科目（3）共同類(lèi)科目（4）所有者權(quán)益類(lèi)科目（5）成本類(lèi)科目（6）損益類(lèi)科目第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目（二

13、）按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)總分類(lèi)科目也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的項(xiàng)目，提供總括核算指標(biāo)。明細(xì)分類(lèi)科目也稱(chēng)明細(xì)科目或細(xì)目，是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目，它提供明細(xì)核算指標(biāo)。 第二節(jié) 賬 戶(hù)一、賬戶(hù)的含義賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種記賬實(shí)體。賬戶(hù)以會(huì)計(jì)科目作為名稱(chēng)，并具有一定的格式。通過(guò)賬戶(hù)的設(shè)置，可以將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為初級(jí)的會(huì)計(jì)信息。第二節(jié) 賬 戶(hù)二、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)所謂賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，是指賬戶(hù)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（

14、1）賬戶(hù)的名稱(chēng)；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶(hù)記錄的來(lái)源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額；（5）余額。第二節(jié) 賬 戶(hù)三、會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)關(guān)系共同點(diǎn)：都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的；在賬頁(yè)中相結(jié)合，構(gòu)成了會(huì)計(jì)賬簿體系。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的分類(lèi)，是對(duì)賬戶(hù)核算內(nèi)容高度概括的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題；賬戶(hù)則是在會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的基礎(chǔ)上，提供具體的數(shù)據(jù)資料，它必須有一定的結(jié)構(gòu)才能具體反映會(huì)計(jì)要素增減變化的情況。第三節(jié) 設(shè)置賬戶(hù)一、設(shè)置賬戶(hù)的原則（1）賬戶(hù)設(shè)置要與企業(yè)的特點(diǎn)和規(guī)模相適應(yīng)。（2）賬戶(hù)設(shè)置要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求，保證賬戶(hù)組織的嚴(yán)

15、密與完整，滿(mǎn)足用戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的需要。（3）賬戶(hù)設(shè)置要貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。（4）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。第三節(jié) 設(shè)置賬戶(hù)二、常用會(huì)計(jì)賬戶(hù)（一）庫(kù)存現(xiàn)金（二）銀行存款（三）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收票據(jù)（五）預(yù)付賬款（六）原材料（七）在途物資（八）材料采購(gòu)（九）庫(kù)存商品（十）固定資產(chǎn)第三節(jié) 設(shè)置賬戶(hù)（十一）累計(jì)折舊（十二）無(wú)形資產(chǎn)（十三）短期借款（十四）應(yīng)付賬款（十五）預(yù)收賬款（十六）應(yīng)付票據(jù)（十七）應(yīng)付職工薪酬（十八）應(yīng)交稅費(fèi)（十九）長(zhǎng)期借款（二十）實(shí)收資本第三節(jié) 設(shè)置賬戶(hù)（二十一）生產(chǎn)成本（二十二）制造費(fèi)用（二十三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二十四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二十五）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

16、（二十六）銷(xiāo)售費(fèi)用（二十七）管理費(fèi)用（二十八）財(cái)務(wù)費(fèi)用（二十九）本年利潤(rùn)第三節(jié) 設(shè)置賬戶(hù)三、賬戶(hù)的分類(lèi)（一）賬戶(hù)按提供信息的詳細(xì)程度分類(lèi)1.總分類(lèi)賬戶(hù)2.明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)（二）賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)3.共同類(lèi)賬戶(hù)4.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)5.成本類(lèi)賬戶(hù)6.損益類(lèi)賬戶(hù)第三章 會(huì)計(jì)核算方法之二 復(fù)式記賬目 錄復(fù)式記賬法1借貸記賬法2借貸記賬法的應(yīng)用3第一節(jié) 復(fù)式記賬法一、記賬方法概述所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。（一）單式記賬法單式記賬法是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行單方面登記的方法，通

17、常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的結(jié)算。單式記賬法主要記錄現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)情況。對(duì)于存貨的增減、費(fèi)用的增減、收入的實(shí)現(xiàn)等不予記錄。第一節(jié) 復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬，就是對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化的一種記賬方法。采用復(fù)式記賬法，能夠把企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶(hù)中，從而能夠完整、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金變化的來(lái)龍去脈。第一節(jié) 復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式所反映的資金平

18、衡關(guān)系的原理。它以記賬內(nèi)容之間所表現(xiàn)出來(lái)的數(shù)量上的平衡關(guān)系作為記賬技術(shù)方法的基礎(chǔ)。第一節(jié) 復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬的科學(xué)性第一，借助完整的賬戶(hù)體系，可以全面記錄和反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，不僅能反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且通過(guò)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地記入有關(guān)賬戶(hù)中，使賬戶(hù)體系能夠全面、清晰地反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果，提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的會(huì)計(jì)資料。第三，由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互聯(lián)系的不同賬戶(hù)中的登記，都是“等額”的，因此，可以對(duì)會(huì)計(jì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。 第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬符號(hào)記賬符號(hào)是指用來(lái)確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入某一賬戶(hù)的特定部

19、位或方向的標(biāo)志。只有按照記賬符號(hào)的方向去記賬才能避免差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)記錄的正確性。借貸記賬法采用的記賬符號(hào)是“借”、“貸”二字。第二節(jié) 借貸記賬法二、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方?！敖琛?、“貸”二字作為記賬符號(hào)，所表示的增加、減少含義并不固定，而是取決于賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。（一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)期末余額=借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額第二節(jié) 借貸記賬法（二）負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)期末余額=貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額（三）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)期末余額=貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額第二節(jié) 借貸記賬法（四）收益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（五）成本費(fèi)用類(lèi)

20、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)第二節(jié) 借貸記賬法三、記賬規(guī)則運(yùn)用借貸記賬法記賬，要求對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額、借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，即在一個(gè)賬戶(hù)中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中記貸方；若在一個(gè)賬戶(hù)中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中記借方。記入賬戶(hù)借方的金額與記入賬戶(hù)貸方的金額必須相等?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”第二節(jié) 借貸記賬法四、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記賬法根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間就會(huì)發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶(hù)之間的這種關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，稱(chēng)為對(duì)應(yīng)

21、賬戶(hù)。1通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 2通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)，賬戶(hù)中所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 第二節(jié) 借貸記賬法（二）會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄，就是在記賬憑證中指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬的借貸方向和金額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄，一般經(jīng)過(guò)以下步驟：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及哪些對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)名稱(chēng)及賬戶(hù)性質(zhì)。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，確定對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的記賬方向（記借方還是記貸方）。根據(jù)會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)量確定對(duì)應(yīng)賬戶(hù)應(yīng)登記的金額。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

22、，檢查會(huì)計(jì)分錄的借貸是否平衡，有無(wú)差錯(cuò)。第二節(jié) 借貸記賬法五、試算平衡（一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的相等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。全部賬戶(hù)借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方本期發(fā)生額合計(jì)（二）余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)期末所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的相等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。全部賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算任何一個(gè)企業(yè)在成立時(shí)都需要有投資者為其出資，投資者投入企業(yè)的資金，稱(chēng)為資本金或投入資本，在會(huì)計(jì)上

23、稱(chēng)為“實(shí)收資本”，是各種不同性質(zhì)的投資者依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定向企業(yè)投入的啟動(dòng)資金。（二）借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的借款按歸還期限長(zhǎng)短的不同可以分為短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款是指企業(yè)借入的償還期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的借款；長(zhǎng)期借款是指償還期在一年以上的借款。企業(yè)取得的借款通常直接存入銀行賬戶(hù)，一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面使企業(yè)的負(fù)債增加。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用二、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：在與供貨單位或其他有關(guān)單位簽訂采購(gòu)原材料、燃料等存貨的購(gòu)銷(xiāo)合同后，按合同規(guī)定的結(jié)算方式支付所購(gòu)貨物的價(jià)款和增值稅，還要支付與購(gòu)進(jìn)貨物有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

24、、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。企業(yè)采購(gòu)存貨，可以采用不同的結(jié)算方式。交款提貨方式，錢(qián)貨兩清，稱(chēng)為現(xiàn)購(gòu)；預(yù)付款購(gòu)貨方式，稱(chēng)為預(yù)購(gòu)；先收貨后付款的方式，則稱(chēng)為賒購(gòu)。購(gòu)進(jìn)貨物運(yùn)達(dá)企業(yè)后，應(yīng)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，交由倉(cāng)庫(kù)保管，以備生產(chǎn)車(chē)間或其他部門(mén)領(lǐng)用。存貨出入庫(kù)時(shí)的計(jì)價(jià)方法有計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法兩種。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用三、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算在生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的各種原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人及生產(chǎn)管理人員的人工費(fèi)用、廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的其他費(fèi)用等。這些費(fèi)用最終要?dú)w集、分配到一定種類(lèi)的產(chǎn)品中去，從而形成

25、各種產(chǎn)品的成本。與此同時(shí)，企業(yè)為組織管理生產(chǎn)還會(huì)發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的各種耗費(fèi)，如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而計(jì)入當(dāng)期損益，稱(chēng)為期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)成本，發(fā)生的直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，產(chǎn)品完工將其生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)為驗(yàn)收入庫(kù)商品成本時(shí)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方。通常，企業(yè)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)用來(lái)歸集和分配間接費(fèi)用。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用四、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的核算通常，企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)是以資產(chǎn)流入企業(yè)為標(biāo)志，比如以現(xiàn)

26、銷(xiāo)成交，獲得現(xiàn)金、銀行存款；以賒銷(xiāo)成交，則取得收回貨款的權(quán)利，即應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)；有時(shí)企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)也表現(xiàn)為原有債務(wù)的消失，比如向已付產(chǎn)品定金的購(gòu)貨方供貨，則沖銷(xiāo)預(yù)收貨款。（二）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、費(fèi)用、稅金的核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得銷(xiāo)售收入的同時(shí)還要發(fā)生各種銷(xiāo)售費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用，這些費(fèi)用與一定時(shí)期銷(xiāo)售收入的取得有關(guān)，因而具有期間費(fèi)用的性質(zhì)。企業(yè)還要按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定的稅種和稅率以及實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納銷(xiāo)售稅金及附加。第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用五、利潤(rùn)形成和分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)形成的核算企業(yè)獲得利

27、潤(rùn)后，應(yīng)按一定比例上繳企業(yè)所得稅。所得稅根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算上繳，應(yīng)納稅所得額是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整后得出的，因此利潤(rùn)總額是企業(yè)所得稅的主要計(jì)稅依據(jù)。利潤(rùn)總額扣減所得稅費(fèi)用后形成企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果即凈利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)分配的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可以按照規(guī)定的分配程序進(jìn)行分配，如提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配之后，如果有余額，稱(chēng)為未分配利潤(rùn)，可留待以后年度分配，此項(xiàng)未分配利潤(rùn)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映。 第四章 會(huì)計(jì)核算方法之三 填制與審核會(huì)計(jì)憑證目 錄會(huì)計(jì)憑證的定義與分類(lèi)1原始憑證的填制與審核2記賬憑證的填制與審核3會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管4第一節(jié) 會(huì)

28、計(jì)憑證的定義與分類(lèi)一、會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證簡(jiǎn)稱(chēng)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是用來(lái)登記賬簿的依據(jù)。（一）提供原始資料，傳遞經(jīng)濟(jì)信息（二）據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（三）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（四）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)控制第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的定義與分類(lèi)二、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)（一）原始憑證1.自制原始憑證（1）一次憑證。（2）累計(jì)憑證。第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的定義與分類(lèi)（3）匯總原始憑證。（4）記賬編制憑證。第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的定義與分類(lèi)2.外來(lái)原始憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的定義與分類(lèi)(二)記賬憑證1.通用記賬憑證和專(zhuān)用記賬憑證（1）通用記賬憑證（2）專(zhuān)用記賬憑證:分為收款憑證、付款憑

29、證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。2.復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證（1）復(fù)式記賬憑證（2）單式記賬憑證（三）原始憑證與記賬憑證的關(guān)系會(huì)計(jì)憑證（按填制程序和用途分）原始憑證（按來(lái)源分）自制原始憑證記賬憑證 外來(lái)原始憑證按會(huì)計(jì)科目數(shù)量分一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證按適用范圍分通用記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證第二節(jié) 原始憑證的填制與審核一、原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證的名稱(chēng)。（2）填制原始憑證的日期、編號(hào)。（3）填制原始憑證單位的名稱(chēng)或填制人姓名。（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（5）接受原始憑證單位的名稱(chēng)。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（7）數(shù)量、單價(jià)和金額。第二節(jié) 原始憑證的填制與審核二、原始

30、憑證的填制要求（一）記錄真實(shí)（二）內(nèi)容完整（三）手續(xù)完備（四）書(shū)寫(xiě)清晰、規(guī)范（五）編號(hào)連續(xù)（六）正確更正（七）填制及時(shí)第二節(jié) 原始憑證的填制與審核三、原始憑證的填制方法（一）自制原始憑證的填制方法1.一次憑證的填制方法2.累計(jì)憑證的填制方法3.匯總原始憑證的填制方法4.記賬編制憑證的填制方法（二）外來(lái)原始憑證的填制方法外來(lái)原始憑證一般由稅務(wù)局等部門(mén)統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時(shí)加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)。第二節(jié) 原始憑證的填制與審核四、原始憑證的審核（一）審核內(nèi)容1.合法性審核2.合規(guī)性審核（1）真實(shí)性審核。（2）合理性審核。（3）完

31、整性審核。（4）正確性審核。（5）及時(shí)性審核。（二）審核結(jié)果的處理（1）符合要求的原始憑證，據(jù)以編制記賬憑證。（2）不符合要求的原始憑證，應(yīng)根據(jù)情況分別進(jìn)行處理。第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱(chēng)。（2）記賬憑證的填寫(xiě)日期。記賬憑證的填寫(xiě)日期與原始憑證的填寫(xiě)日期可能一致，也可能不一致，記賬憑證的填寫(xiě)日期一般會(huì)稍后于原始憑證。 （3）記賬憑證的編號(hào)。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)、二級(jí)和明細(xì)科目）的名稱(chēng)、記賬方法和金額。（6）記賬標(biāo)記。（7）所附原始憑證的張數(shù)。（8）制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章。第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核二

32、、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容完整正確（二）日期據(jù)實(shí)填寫(xiě)（三）編號(hào)規(guī)范連續(xù)（四）摘要簡(jiǎn)明扼要（五）所附憑證規(guī)范（六）會(huì)計(jì)分錄正確（七）檢查試算平衡第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核三、通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)或明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸的方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。日期填寫(xiě)的是編制本憑證的日期；右上角填寫(xiě)編制憑證的順序號(hào)；“摘要”填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；“記賬”是該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；該憑證右邊“附單據(jù) 張”是指本憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下面分別

33、由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核四、記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核（二）技術(shù)性審核第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。當(dāng)注意考慮下列三個(gè)問(wèn)題：（1）要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況，以及經(jīng)營(yíng)管理上的需要，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，做到既使各有關(guān)部門(mén)和人員能利用憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，并按照規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核，又避免憑證傳遞通過(guò)不必要的環(huán)節(jié)，影響傳遞速度。（2）要根據(jù)有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)（

34、如計(jì)量、檢驗(yàn)、審核、登記等）的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成；又要防止不必要的耽擱，從而使會(huì)計(jì)憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。（3）建立憑證交接的簽收制度。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管二、會(huì)計(jì)憑證的裝訂會(huì)計(jì)憑證的裝訂是指把定期整理完畢的會(huì)計(jì)憑證按照編號(hào)順序，外加封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽。在封面上，應(yīng)寫(xiě)明單位名稱(chēng)、年度、月份、記賬憑證的種類(lèi)、起訖日期、起訖號(hào)數(shù)，以及記賬憑證和原始憑證的張數(shù)，并在封簽處加蓋會(huì)計(jì)主管的騎縫圖章。如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時(shí)，必須保持會(huì)計(jì)分錄的完整。為此，應(yīng)按憑證號(hào)碼順序還原裝訂成冊(cè)，不得按

35、科目歸類(lèi)裝訂。對(duì)各種重要的原始單據(jù)，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管三、會(huì)計(jì)憑證的保管（1）每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊全；然后按順序號(hào)排列，裝訂成冊(cè)。（2）如果在一個(gè)月內(nèi)憑證數(shù)量過(guò)多，可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。（3）裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)，要有一定的手續(xù)制度。（4）會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷(xiāo)毀手續(xù)必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，任何人無(wú)權(quán)自行隨意銷(xiāo)毀。第五章 會(huì)計(jì)核算方法之四 登記賬簿目 錄會(huì)計(jì)賬簿的定義與分類(lèi)1總

36、分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記2明細(xì)分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記3日記賬簿的設(shè)置和登記4對(duì)賬和結(jié)賬5錯(cuò)賬的查找及更正方法6賬簿的啟用、更換和保管7第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的定義與分類(lèi)一、會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿是指由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（一）會(huì)計(jì)賬簿可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)的、完整的會(huì)計(jì)核算資料（二）會(huì)計(jì)賬簿可以為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支狀況、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)（三）會(huì)計(jì)賬簿可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供主要資料第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的定義與分類(lèi)二、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)（一）按用途分類(lèi)1.序時(shí)賬簿2.分類(lèi)賬簿（二）按外表形式分類(lèi)1.訂本式賬簿2.活頁(yè)式賬簿3.卡

37、片式賬簿（三）按賬頁(yè)格式分類(lèi)第二節(jié) 總分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記一、總分類(lèi)賬格式總分類(lèi)賬一般采用“三欄式”，其基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。總分類(lèi)賬采用貨幣計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只進(jìn)行價(jià)值反映?？偡诸?lèi)賬的賬頁(yè)格式也有多欄式的。多欄式總分類(lèi)賬是把所有的總賬（一級(jí)）科目合并設(shè)在一張賬頁(yè)上，但其具體設(shè)計(jì)又有兩種格式：按會(huì)計(jì)科目分設(shè)專(zhuān)欄。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)分設(shè)專(zhuān)欄。第二節(jié) 總分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記二、總分類(lèi)賬外表形式總分類(lèi)賬是企業(yè)比較重要的賬簿，為了保證賬簿資料的安全完整，一般采用訂本式賬簿，按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶(hù)，并為每個(gè)賬戶(hù)預(yù)留若干賬頁(yè)，以集中登記各賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其發(fā)生的增減變

38、動(dòng)。第二節(jié) 總分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記三、總分類(lèi)賬登記總分類(lèi)賬的登記方法比較靈活，可以根據(jù)記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以根據(jù)科目匯總表、匯總記賬憑證或多欄式日記賬進(jìn)行登記。月末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，應(yīng)結(jié)出每一賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。第三節(jié) 明細(xì)分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記一、明細(xì)分類(lèi)賬格式（一）三欄式明細(xì)賬三欄式明細(xì)賬設(shè)有“借方”、“貸方”和“余額”三欄。這種賬簿適用于只要求進(jìn)行金額核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款” 等反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系賬戶(hù)的明細(xì)賬。（二）數(shù)量金額式明細(xì)賬這種明細(xì)賬分設(shè)“收入”、“發(fā)出” 和“結(jié)存”三欄，并在每一欄中既要登記金額，又要登記實(shí)物數(shù)量。

39、這種賬簿適用于既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種實(shí)物資產(chǎn)賬戶(hù)的明細(xì)分類(lèi)核算，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的明細(xì)賬。（三）多欄式明細(xì)賬費(fèi)用明細(xì)賬一般按借方設(shè)置多個(gè)欄目，當(dāng)發(fā)生一筆或少數(shù)幾筆貸方金額時(shí)，可在借方有關(guān)欄內(nèi)用紅字登記，表示從借方發(fā)生額中沖減。會(huì)計(jì)期末將借方凈發(fā)生額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)或其他賬戶(hù)中。第三節(jié) 明細(xì)分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記二、明細(xì)分類(lèi)賬外表形式明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)式賬簿，比較重要的明細(xì)分類(lèi)賬也可以采用訂本式賬簿，特殊的業(yè)務(wù)還可以采用卡片式賬簿。三、明細(xì)分類(lèi)賬的登記各種明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小、人員的多少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)濟(jì)管理的

40、需要而定。明細(xì)分類(lèi)賬的登記，可以直接根據(jù)原始憑證、記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)匯總原始憑證逐日、定期匯總登記。第三節(jié) 明細(xì)分類(lèi)賬簿的設(shè)置和登記四、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記（一）平行登記的要點(diǎn)1.期間相同2.方向相同3.金額相同（二）平行登記的檢查總分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額之和總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額之和如果賬務(wù)處理符合以上數(shù)量關(guān)系，說(shuō)明總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的登記基本正確，但不能保證完全正確，如重記、漏記、記反方向等情況并不影響其數(shù)量上的平衡關(guān)系。第四節(jié) 日記賬簿的設(shè)置和登記一、普通日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬是逐日序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬

41、簿。普通日記賬賬頁(yè)格式一般只設(shè)兩個(gè)金額欄。登記方法如下： 1日期欄，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐項(xiàng)登記，并指明分錄的日期。 2摘要欄內(nèi)，簡(jiǎn)單摘錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。 3將應(yīng)借賬戶(hù)記入“賬戶(hù)名稱(chēng)”欄第一行，并將金額登入借方金額欄；將應(yīng)貸賬戶(hù)名稱(chēng)記入“賬戶(hù)名稱(chēng)”欄第二行（縮進(jìn)一格），并將金額登入貸方金額欄。 4過(guò)賬欄，根據(jù)普通日記賬登記總賬后，在該賬戶(hù)對(duì)應(yīng)行內(nèi)“過(guò)賬”欄劃“”，或注明總賬賬戶(hù)所在頁(yè)數(shù)，表示已登過(guò)總賬，以備查考。第四節(jié) 日記賬簿的設(shè)置和登記二、特種日記賬的設(shè)置與登記（一）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，即“借方”、“貸方” 和“結(jié)余”三欄。為了清晰地反映現(xiàn)金收付業(yè)

42、務(wù)的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系以及便于核對(duì)賬目，還專(zhuān)設(shè)“對(duì)方科目”和“憑證種類(lèi)號(hào)數(shù)”欄，以登記對(duì)方科目的名稱(chēng)和憑證的種類(lèi)及順序號(hào)?！敖璺健睓趹?yīng)根據(jù)現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，“貸方”欄應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。每日營(yíng)業(yè)終了，出納人員應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金借方和貸方合計(jì)數(shù)及賬面余額，并將現(xiàn)金日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查每日現(xiàn)金收、付和結(jié)存情況，做到賬實(shí)相符。第四節(jié) 日記賬簿的設(shè)置和登記（二）銀行存款日記賬的設(shè)置與登記銀行存款日記賬一般也采用三欄式。除了與現(xiàn)金日記賬一樣專(zhuān)設(shè)“對(duì)方科目”和“憑證種類(lèi)號(hào)數(shù)”欄以外，為了便于反映銀行存款所采用的結(jié)算方式，并有利于與銀行核對(duì)賬目，銀行存款日記賬還專(zhuān)設(shè)“結(jié)算憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)

43、”欄?！敖璺健睓趹?yīng)根據(jù)銀行存款收款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，“貸方”欄應(yīng)根據(jù)銀行存款付款業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。每日營(yíng)業(yè)終了，出納人員應(yīng)結(jié)出銀行存款賬面余額，以便于檢查監(jiān)督各項(xiàng)收支款項(xiàng)、定期與銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬所謂對(duì)賬，就是核對(duì)賬目，即把賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)、各種賬之間核對(duì)、賬簿記錄與實(shí)物及貨幣資金的實(shí)存數(shù)核對(duì)，以保證會(huì)計(jì)核算資料正確可靠。（一）賬證核對(duì)（二）賬賬核對(duì)（1）核對(duì)總分類(lèi)賬簿的記錄。（2）總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)賬簿核對(duì)。（3）總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。（4）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（三）賬實(shí)核對(duì)（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)每天與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)

44、相符；（2）銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；（3）材料、庫(kù)存商品等各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的賬面余額，應(yīng)定期與其實(shí)有數(shù)核對(duì)相符；（4）應(yīng)收、應(yīng)付款等各種往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個(gè)人核對(duì)相符。第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬二、結(jié)賬所謂結(jié)賬，是指在把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各種賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額的一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作。（一）結(jié)賬的程序（1）檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的程序都已登記入賬。（2）對(duì)于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，應(yīng)檢查己記入有關(guān)賬戶(hù)的各項(xiàng)費(fèi)用是否屬于本期等。（3）檢查各種費(fèi)用、成本、收入等是否已在有關(guān)賬戶(hù)之間進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，以便正確計(jì)算企業(yè)本期

45、的財(cái)務(wù)成果。第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（二）結(jié)賬的方法結(jié)賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的賬戶(hù)記錄，分別采用不同的方法。（1）對(duì)于不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬。（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶(hù)。（4）總賬賬戶(hù)。第六節(jié) 錯(cuò)賬的查找及更正方法一、錯(cuò)賬查找的基本方法（一）差數(shù)法（二）除二法（三）除九法（四）尾數(shù)法二、錯(cuò)賬的類(lèi)型“證錯(cuò)導(dǎo)致賬錯(cuò)”“賬錯(cuò)“第六節(jié) 錯(cuò)賬的查找及更正方法三、錯(cuò)賬更正方法（一）劃線更正法（二）紅字更正法1.記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤2.記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但金額錯(cuò)誤，即

46、憑證上所記金額大于應(yīng)記金額，由此導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤（三）補(bǔ)充登記法第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管各種主要賬簿的設(shè)置都應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：1封面。寫(xiě)明賬簿名稱(chēng)和記賬單位名稱(chēng)。2扉頁(yè)。3賬頁(yè)。（1）賬戶(hù)名稱(chēng)（總分類(lèi)賬戶(hù)、二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)）；（2）登記賬戶(hù)的日期欄；（3）憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄；（4）摘要欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明)；（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)）；（6）總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次等。第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管一、賬簿的啟用第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管二、賬簿的更換總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬都要每年更換一次新賬。但有些明細(xì)賬，如材料明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡）等可以連續(xù)使用，不必每

47、年更換。三、賬簿的登記規(guī)則第七節(jié) 賬簿的啟用、更換和保管四、賬簿的保管（一）賬簿的日常管理（二）舊賬的歸檔保管1.整理2.裝訂成冊(cè)3.辦理交接手續(xù)，歸檔保管第六章 會(huì)計(jì)核算方法之五 成本計(jì)算目 錄成本計(jì)算概述1材料采購(gòu)成本的計(jì)算2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算3第一節(jié) 成本計(jì)算概述一、成本計(jì)算的意義二、成本計(jì)算的原理（一）直接受益直接分配原理（二）共同受益間接分配原理（三）重要性原理第一節(jié) 成本計(jì)算概述三、成本計(jì)算的一般程序（一）合理確定成本計(jì)算對(duì)象（二）恰當(dāng)確定成本計(jì)算期（三）合理設(shè)置成本項(xiàng)目（四）合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（五）正確選擇成本計(jì)算的方法（六）設(shè)置和登記明細(xì)分類(lèi)賬、編制成本計(jì)算表第二節(jié) 材料采

48、購(gòu)成本的計(jì)算一、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成（1）買(mǎi)價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；（5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用二、材料采購(gòu)成本的計(jì)算材料的買(mǎi)價(jià)一般屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)的材料采購(gòu)成本。第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容（1）勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用，即廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊；（2）勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，即原材料、輔助材料、燃料；（3）活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，即工資、福利費(fèi)；（4）其他費(fèi)用支出，

49、即其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目的確定1.直接材料費(fèi)2.直接人工費(fèi)3.制造費(fèi)用三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總和各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)制造費(fèi)用分配率第七章 會(huì)計(jì)核算方法之六 財(cái)產(chǎn)清查目 錄財(cái)產(chǎn)清查概述1財(cái)產(chǎn)清查的方法2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理3第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的含義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符以及賬實(shí)不符的原因，從而保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。（二）賬實(shí)不符的原因（1）財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管

50、、收發(fā)過(guò)程中發(fā)生的自然損耗或升溢，如干耗、揮發(fā)、銷(xiāo)蝕、升重等。（2）在財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)過(guò)程中，由于計(jì)量、計(jì)算、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述（3）在財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)填制憑證登記入賬或是在記賬、算賬時(shí)發(fā)生漏記、重記、多記、少記等差錯(cuò)。（4）由于規(guī)章制度不健全、管理不善或工作人員失職造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)和短缺，以及貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的差錯(cuò)。（5）由于不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等造成財(cái)產(chǎn)物資的損失。（6）自然災(zāi)害造成的非常損失。（7）企業(yè)和銀行之間由于入賬時(shí)間不一致出現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)等。（8）其他原因造成的財(cái)產(chǎn)損失或溢余。（三）財(cái)產(chǎn)清查的意義1.財(cái)產(chǎn)清查為

51、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供了一定保證2.財(cái)產(chǎn)清查為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按照清查對(duì)象的范圍分類(lèi)1.全面清查2.局部清查（二）按照清查的時(shí)間分類(lèi)1.定期清查2.不定期清查（三）按照清查的執(zhí)行單位分類(lèi)1.內(nèi)部清查2.外部清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（一）組織準(zhǔn)備1.清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組2.清查工作人員（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1.賬簿準(zhǔn)備2.實(shí)物準(zhǔn)備3.工具準(zhǔn)備（三）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述四、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度（一）永續(xù)盤(pán)存制1.永續(xù)盤(pán)存制的概念永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是通過(guò)設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，逐筆登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并計(jì)算期末

52、財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。2.永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行雙重控制，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。缺點(diǎn)：日常核算工作量大，需要較多的人力和物力。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述（二）實(shí)地盤(pán)存制1.實(shí)地盤(pán)存制的概念實(shí)地盤(pán)存制，又稱(chēng)以存計(jì)耗制、以存計(jì)銷(xiāo)制，是指平時(shí)財(cái)產(chǎn)物資只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末根據(jù)實(shí)際清查盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，確定財(cái)產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量的方法。2.實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：減少了登記賬簿的工作量，而且手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況；會(huì)把不合理的損耗、短缺、丟失、盜竊和差錯(cuò)等都擠入成本費(fèi)用中，容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理工作中存在的問(wèn)題，不利

53、于財(cái)產(chǎn)物資的保管。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、庫(kù)存現(xiàn)金的清查一是出納人員自查。二是財(cái)會(huì)部門(mén)組織人員清查。二、銀行存款的清查銀行存款的清查方法是采取存款單位與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的清查，主要采取同往來(lái)單位核對(duì)賬目的方法，具體來(lái)說(shuō)是采用詢(xún)證核對(duì)法。四、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法2.技術(shù)推算法第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的一般程序（1）客觀地分析賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按照規(guī)定程序如實(shí)將盤(pán)盈、盤(pán)虧情況及處理意見(jiàn)報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門(mén)審批處理。（2）積極處理積壓物資，及時(shí)清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)

54、、債務(wù)，以提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率。（3）針對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資管理制度，提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的崗位責(zé)任制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。（4）對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所查明的各種差異，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)

55、處理1.存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理當(dāng)存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，將盤(pán)盈存貨的價(jià)值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的借方，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”的貸方；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2.存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理當(dāng)存貨盤(pán)虧或毀損時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的借方，同時(shí)記入有關(guān)存貨賬戶(hù)的貸方；批準(zhǔn)后，分別以下情況進(jìn)行處理：（1）屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 賬戶(hù)。（2）屬于收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)或管理不善等一般經(jīng)營(yíng)上的原因造成的存貨短缺或毀損，能確定過(guò)失人的，由過(guò)失人賠償，記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；

56、屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，按照可回收金額，記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；按照殘料價(jià)值，記入“原材料”賬戶(hù)，最后應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險(xiǎn)賠償后的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 賬戶(hù)。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的過(guò)失人賠償和保險(xiǎn)賠償?shù)龋瑢魮p失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理在固定資產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，應(yīng)查明原因，填制“固定資產(chǎn)盤(pán)虧報(bào)告表”并寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，報(bào)經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損

57、溢”賬戶(hù)的借方，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，按照原值記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方。批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。第八章 會(huì)計(jì)核算方法之七 編制財(cái)務(wù)報(bào)告目 錄財(cái)務(wù)報(bào)告概述1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)2利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)3第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年2月15日財(cái)政部等33號(hào)令發(fā)布）所稱(chēng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

58、者受托責(zé)任的履行情況，同時(shí)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表以及附注。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述三、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（1）財(cái)務(wù)報(bào)告有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助管理當(dāng)局考核和分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績(jī)和存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，改善經(jīng)營(yíng)

59、管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述四、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求（一）基本要求1.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)2.列報(bào)的一致性3.重要性項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)4.項(xiàng)目金額不得相互抵消5.比較信息的列報(bào)（二）具體要求1.數(shù)據(jù)真實(shí)2.計(jì)算準(zhǔn)確3.內(nèi)容完整4.編報(bào)及時(shí)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用1.可以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源總量和各種資產(chǎn)的分布及構(gòu)成比例2.可以反映企業(yè)的舉債經(jīng)營(yíng)程度、長(zhǎng)短期債務(wù)的比例、償債能力及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度3.可以反映所有者權(quán)

60、益的大小、資本金的構(gòu)成和分布情況等4.將年初數(shù)與年末數(shù)對(duì)比分析，可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)包括表頭、表身（表體）和表尾三個(gè)部分，表頭包括表名、編制單位、編制日期和貨幣計(jì)量單位四個(gè)要素；表身是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目金額；表尾主要指附注部分。資產(chǎn)負(fù)債表表體的格式有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的左方項(xiàng)目（1）流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)