建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

1、【車(chē)輛購(gòu)置稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制探析】建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制【摘要】本文從車(chē)輛購(gòu)置稅（下稱(chēng)車(chē)購(gòu)稅）風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式新車(chē)納稅申報(bào)存在的風(fēng)險(xiǎn)、完稅證明存在被套取風(fēng)險(xiǎn)、退稅存在的征管風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)部門(mén)和公安部門(mén)信息交換機(jī)制不完善存在的偷逃稅款風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)統(tǒng)管理存在的稅款上解風(fēng)險(xiǎn)等入手，具體描述車(chē)購(gòu)稅征管工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；繼而從車(chē)購(gòu)稅政策依據(jù)的因素、車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)的因素、稅務(wù)人員的因素、信息的因素、監(jiān)督機(jī)制的因素等方面對(duì)車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行成因分析；最后提出構(gòu)筑車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制體系的建議?！娟P(guān)鍵詞】車(chē)購(gòu)稅；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)人員；防范機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制

2、在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。國(guó)家稅務(wù)總局在20022006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中，首次正式提出“防范征管風(fēng)險(xiǎn)”“樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”。 。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可以使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)更加深刻地從戰(zhàn)略管理的角度認(rèn)識(shí)自身工作的本質(zhì)和規(guī)律，防止征管風(fēng)險(xiǎn)的舉措又可以使稅收征管工作獲得更多的主動(dòng)性。車(chē)輛購(gòu)置稅（下稱(chēng)車(chē)購(gòu)稅）是在2001 年費(fèi)改稅后由車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)演變的新稅種，從2005 年開(kāi)始，車(chē)輛購(gòu)置稅的征管工作從交通部門(mén)正式移交至國(guó)稅部門(mén)。 2005年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于上行通道，居民消費(fèi)水平穩(wěn)步提高，車(chē)購(gòu)稅收入基本呈現(xiàn)逐年大幅遞增態(tài)勢(shì)。由于車(chē)購(gòu)稅稅種“新”、“小”、“簡(jiǎn)”的特殊性，其征管方法和方式有別于其他稅種，以至稅收

3、風(fēng)險(xiǎn)防范管理對(duì)于這塊領(lǐng)域的關(guān)注較少，本文以車(chē)購(gòu)稅部門(mén)的視角進(jìn)行論述，重點(diǎn)分析車(chē)購(gòu)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和成因，車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建，以期對(duì)當(dāng)前車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作有所推進(jìn)。一、當(dāng)前車(chē)購(gòu)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式（一）新車(chē)納稅申報(bào)存在的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)型的更新速度較快，總局的價(jià)格信息相對(duì)滯后，納稅人申報(bào)車(chē)型在車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)中無(wú)法對(duì)應(yīng)的情況時(shí)有發(fā)生。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛， 車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法 （后文中簡(jiǎn)稱(chēng)為辦法 ）中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)最低計(jì)稅價(jià)格核定工作的責(zé)任、依據(jù)、流程、后續(xù)工作等皆未明確界定，納稅人由此產(chǎn)生質(zhì)疑，引發(fā)稅收爭(zhēng)議，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，車(chē)購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定是車(chē)購(gòu)稅征管工作

4、最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。（二）完稅證明存在被套取風(fēng)險(xiǎn)車(chē)購(gòu)稅完稅證明分正本和副本，按車(chē)核發(fā)、每車(chē)一證，正本由納稅人保管以備查驗(yàn)，副本用于辦理車(chē)輛登記注冊(cè)。同時(shí)根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅征管辦法的第二十一條規(guī)定納稅人在辦理車(chē)輛登記注冊(cè)前完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的資料予以補(bǔ)辦。已核發(fā)的完稅證明在發(fā)證機(jī)關(guān)即國(guó)稅部門(mén)沒(méi)有留存紙質(zhì)存根，能夠查詢(xún)的只是已發(fā)完稅證明的電子數(shù)據(jù)。根據(jù)目前的系統(tǒng)設(shè)置，每輛車(chē)的完稅證明和稅票之間除納稅人名稱(chēng)和車(chē)型相同，兩者沒(méi)有任何聯(lián)系，尤其在實(shí)際操作過(guò)程中，兩者是分離打印的，這一流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于，打印機(jī)對(duì)完稅證明無(wú)法識(shí)別，也就是說(shuō)即使收取稅款后用白紙代替完稅證明打印

5、，而后采用換補(bǔ)完稅證明套取完稅證明，在征管系統(tǒng)中不會(huì)出現(xiàn)任何異常情況，票證監(jiān)管留下一個(gè)空白點(diǎn)。（三）退稅存在的征管風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)車(chē)購(gòu)稅征管辦法的規(guī)定，已繳車(chē)購(gòu)稅的車(chē)輛，當(dāng)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題退車(chē)時(shí)，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅。在申請(qǐng)退稅時(shí)，明文規(guī)定要求納稅人提供退車(chē)證明和退車(chē)發(fā)票，但是并未明確質(zhì)量問(wèn)題的證明應(yīng)該由哪個(gè)部門(mén)出具，退稅工作中存在的征管風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的。（四）稅務(wù)部門(mén)和公安部門(mén)信息交換機(jī)制不完善存在的偷逃稅款風(fēng)險(xiǎn)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)是車(chē)購(gòu)稅一個(gè)重要的把關(guān)部門(mén)。根據(jù)車(chē)購(gòu)稅暫行條例規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期交換信息。據(jù)了解，各地的車(chē)購(gòu)稅部門(mén)大多沒(méi)有建立信息交換機(jī)制。由于國(guó)稅部門(mén)未將車(chē)輛購(gòu)置稅征收的有關(guān)信

6、息傳送給公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)，造成公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)難以識(shí)別虛假車(chē)輛購(gòu)置稅完稅證明或套取的完稅證明，無(wú)法進(jìn)行事前監(jiān)控。而公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)未將車(chē)輛登記注冊(cè)信息傳送給國(guó)稅部門(mén)，使國(guó)稅部門(mén)無(wú)法對(duì)已繳稅車(chē)輛進(jìn)行事后監(jiān)控二、車(chē)購(gòu)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因分析（一）車(chē)購(gòu)稅政策依據(jù)的因素車(chē)購(gòu)稅征管工作中主要的法規(guī)依據(jù)是2000 年國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例 （下稱(chēng)暫行條例）和2011 年國(guó)家稅務(wù)總局修訂的新車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法（下稱(chēng)征管辦法） ，以及臨時(shí)出臺(tái)的一些補(bǔ)充性文件，政策依據(jù)過(guò)于單薄，表述不清，用詞含糊，不僅加大了實(shí)際操作的難度，同時(shí)也為稅收?qǐng)?zhí)法留下隱患。使得在執(zhí)行過(guò)程中，因個(gè)人對(duì)條

7、文的理解不同，執(zhí)法的尺度把握不一致，造成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（二）車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)的因素、過(guò)多獨(dú)立存在的軟件系統(tǒng)和車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)關(guān)系密切，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理。、車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有待進(jìn)一步完善。一是系統(tǒng)對(duì)于滯納金的計(jì)算并沒(méi)有按照總局文件的規(guī)定設(shè)置最長(zhǎng)不超過(guò)年的追溯期限；二是系統(tǒng)對(duì)稅票設(shè)置了“重用”功能；三是對(duì)手工錄入的申報(bào)數(shù)據(jù)，按照規(guī)定征收人員和復(fù)核人員應(yīng)相互分離，但系統(tǒng)并未對(duì)此加以識(shí)別和控制。（三）稅務(wù)人員的因素在車(chē)購(gòu)稅征管工作中，和其他稅種有所不同的是，車(chē)購(gòu)稅的一線(xiàn)征收人員是依法行政、依法治稅的關(guān)鍵。征收人員的執(zhí)法業(yè)務(wù)水平與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是決定車(chē)購(gòu)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。車(chē)購(gòu)稅和增值稅、所得稅相

8、比較，征管方式又較獨(dú)立，各地國(guó)稅部門(mén)對(duì)車(chē)購(gòu)稅普遍存在不夠重視的現(xiàn)象，認(rèn)為稅種單一、稅率固定，征管方式簡(jiǎn)單，從事車(chē)購(gòu)稅工作的人員調(diào)換頻繁，不利于業(yè)務(wù)水平的提高和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的建立。（四）信息的因素稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。新車(chē)納稅中的配置選擇主要取決于納稅人的申報(bào)，多由車(chē)行代為操作。在這一過(guò)程中，車(chē)行就有可能對(duì)車(chē)輛的配置高配低報(bào)，造成征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，形成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)比對(duì)是杜絕車(chē)購(gòu)稅稅款流失和偷逃的核心。（五）監(jiān)督機(jī)制的因素在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有不少監(jiān)督機(jī)制，按國(guó)家稅務(wù)總局的要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按期進(jìn)行執(zhí)法檢查工作，

9、每年還要按規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法督察工作。同時(shí)各地還有執(zhí)法監(jiān)察、征管質(zhì)量檢查等形式多樣，內(nèi)容各異的檢查。但是在眾多的檢查中能夠適用或針對(duì)車(chē)購(gòu)稅開(kāi)展的鳳毛麟角，很多考核指標(biāo)和方式無(wú)法應(yīng)用于車(chē)購(gòu)稅執(zhí)法檢查。極少數(shù)為應(yīng)付上級(jí)布置檢查任務(wù)開(kāi)展的執(zhí)法檢查，因檢查人員對(duì)車(chē)購(gòu)稅業(yè)務(wù)的熟悉程度不夠，檢查無(wú)法深入，從而造成車(chē)購(gòu)稅執(zhí)法工作一直處于“監(jiān)督盲點(diǎn)”。三、車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的防范機(jī)制（一）轉(zhuǎn)變思想，樹(shù)立正確的車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理觀(guān)車(chē)購(gòu)稅作為稅收工作的一個(gè)組成部分，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的征收理念，全面重視和樹(shù)立車(chē)購(gòu)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理理念。一是注重內(nèi)部控制，以?xún)?nèi)控逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是注重持續(xù)進(jìn)步，以不斷的改進(jìn)和調(diào)整推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。三是注重

10、全員參與，齊抓共管推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。四是注重科學(xué)管理，依托信息技術(shù)，完善傳統(tǒng)的人工控制，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。五是注重過(guò)程控制，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的前瞻性。（二）以票控稅，推行全國(guó)范圍網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票在全國(guó)范圍內(nèi)推廣網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票系統(tǒng)，在開(kāi)票的同時(shí)實(shí)行車(chē)購(gòu)稅網(wǎng)上申報(bào)，發(fā)票信息、申報(bào)信息、征收信息在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行無(wú)縫銜接和自動(dòng)轉(zhuǎn)換，確保信息采集和關(guān)聯(lián)校驗(yàn)的快捷性、一致性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)車(chē)購(gòu)稅發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、稅款征收的閉環(huán)管理，在減輕稅務(wù)人員和納稅人辦稅壓力，提高征管效率和征管質(zhì)量的同時(shí)，減少違規(guī)開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象和征管風(fēng)險(xiǎn)。（三）完善車(chē)購(gòu)稅規(guī)章制度，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法并存的意識(shí)車(chē)購(gòu)稅的規(guī)章制度相對(duì)其他稅種獨(dú)立、簡(jiǎn)單、籠

11、統(tǒng)，這一方面是由車(chē)購(gòu)稅的特點(diǎn)決定的，另一方面也是由于對(duì)車(chē)購(gòu)稅業(yè)務(wù)的作用認(rèn)識(shí)程度不夠，沒(méi)有將車(chē)購(gòu)稅和其他稅種很好的融合貫通，充分發(fā)揮車(chē)購(gòu)稅的征管作用。車(chē)購(gòu)稅執(zhí)法只有以完善的政策法規(guī)為前提，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法并存的意識(shí)，才能充分發(fā)揮車(chē)購(gòu)稅在汽車(chē)行業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理方面的作用。（四）技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)目前使用的車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)是車(chē)購(gòu)稅征管工作最主要的開(kāi)展平臺(tái)和技術(shù)支撐，創(chuàng)新優(yōu)化車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)對(duì)防范車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)緊要。創(chuàng)新優(yōu)化車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)，一是考慮在我國(guó)“大征管”環(huán)境下，將車(chē)購(gòu)稅征管系統(tǒng)并為CTAIS系統(tǒng)的子系統(tǒng),開(kāi)發(fā)與其協(xié)同操作的收款系統(tǒng)，使整個(gè)車(chē)購(gòu)稅征收流程可在單個(gè)系統(tǒng)內(nèi)完成，確

12、保信息流轉(zhuǎn)的完整性和一致性。二是進(jìn)一步完善系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)防范。依照文件要求設(shè)置滯納金止計(jì)算點(diǎn)，實(shí)際取消稅票重用功能，加強(qiáng)系統(tǒng)操作人員識(shí)別能力，加強(qiáng)異常點(diǎn)識(shí)別能力（下轉(zhuǎn)第 270 頁(yè)） （上接第 267 頁(yè)）和警報(bào)舉措，增加更全面的統(tǒng)計(jì)分析功能。（五）依托信息交換長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化車(chē)購(gòu)稅內(nèi)部控制通過(guò)信息交換網(wǎng)絡(luò)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，可以方便查詢(xún)已繳納車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛識(shí)別號(hào)碼及基本信息、車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)已辦理登記注冊(cè)的車(chē)輛識(shí)別號(hào)碼及基本信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以監(jiān)控因過(guò)戶(hù)、變更引起減免稅條件消失的車(chē)輛的稅款補(bǔ)繳情況。依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)展定期的信息比對(duì)和信息交換聯(lián)席會(huì)議，遏制虛假完稅證明的發(fā)生，強(qiáng)化對(duì)上牌車(chē)輛的控管力

13、度，加大對(duì)車(chē)輛稅收的監(jiān)管，減少部門(mén)之間業(yè)務(wù)銜接的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。（六）加強(qiáng)監(jiān)督制約，建立車(chē)購(gòu)稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系一是強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。根據(jù)車(chē)購(gòu)稅征管特點(diǎn)，確定完稅證明領(lǐng)用、換補(bǔ)完稅證明、車(chē)輛納稅信息手工錄入、滯納金征收、車(chē)輛配置選擇、新車(chē)型核價(jià)、免退稅車(chē)輛審批等為車(chē)購(gòu)稅征管過(guò)程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成分權(quán)制約、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控機(jī)制。二是建立監(jiān)督考核管理機(jī)制。建立起以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為核心的監(jiān)督考核管理機(jī)制，開(kāi)展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)座談，剖析原因，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合車(chē)購(gòu)稅征管情況確定考核指標(biāo)，按季開(kāi)展執(zhí)法檢查，及時(shí)通報(bào)檢查結(jié)果，并在檢查中對(duì)前期推送的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整改情況進(jìn)行追蹤。三是強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任落實(shí)。對(duì)相關(guān)

14、的責(zé)任人根據(jù)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的過(guò)錯(cuò)性質(zhì)，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)行執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任的追究和處理，并將執(zhí)法檢查情況反映在績(jī)效考核中。四是完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。在完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，完善社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的特邀監(jiān)察員制度、第三方政風(fēng)行風(fēng)調(diào)查和網(wǎng)站熱線(xiàn)、微博、QQ、電視等媒體加強(qiáng)外部監(jiān)管和制約，促進(jìn)稅 務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。(七)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升車(chē)購(gòu)稅執(zhí)法能力車(chē)購(gòu)稅稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)高低是能否有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)，強(qiáng)化稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)要從教育、培訓(xùn)、考核等三方面入手。一是要強(qiáng)化稅務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，經(jīng)常性的開(kāi)展多種形式的反腐倡廉教育，提高執(zhí)法人員執(zhí)政為民、廉潔從政的思想認(rèn)識(shí)。二是要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)培訓(xùn)范圍，不局限于單一的車(chē)購(gòu)稅業(yè)務(wù)，注意稅收知識(shí)的延伸，以杜絕亂作為、不作為現(xiàn)象的發(fā)生。三是要加強(qiáng)工作能績(jī)考評(píng)，加大過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，堅(jiān)決查處