第5章制造業(yè)企業(yè)主經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算老-課件

1、第5講 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述資金籌資業(yè)務(wù)核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算銷售過程業(yè)務(wù)核算利潤形成與分配業(yè)務(wù)核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財務(wù)成果的形成與計算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資 制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料 生產(chǎn)：從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)第二節(jié) 資金籌資業(yè)務(wù)的核算資金籌集的來源：投入所有者權(quán)益借入債權(quán)人權(quán)益一、所

2、有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別性質(zhì)不同償還期限不同享受的權(quán)利不同所承擔(dān)的風(fēng)險不同二、所有者權(quán)益資金籌集的核算實收資本業(yè)務(wù)的核算實收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額 登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實際數(shù)額 期末余額：企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額 實收資本核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。 反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 登記企業(yè)固定資產(chǎn)增加的賬面原價因出售、報廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)的賬面原價 期末余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價 固定資產(chǎn)登記庫存現(xiàn)金的收入數(shù) 登記庫存現(xiàn)金的支出數(shù) 期末余額：企業(yè)實際持有的庫

3、存現(xiàn)金數(shù) 庫存現(xiàn)金登記銀行存款的收入數(shù) 登記銀行存款的支出數(shù) 期末余額：企業(yè)存入銀行的存款數(shù) 銀行存款實收資本的核算借：銀行存款 庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn) 原材料 無形資產(chǎn) 貸：實收資本/股本 資本公積資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積：企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中多占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得與損失等。主要用途 ：轉(zhuǎn)增資本按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本等原因而減少的資本公積數(shù)額 登記企業(yè)因資本溢價等原因而增加的資本公積數(shù)額 期末余額：企業(yè)實有的資本公積數(shù)額 資本公積三、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債的種類流動負債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)長期負債

4、是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期的負債 短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款：企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)的各種借款。利息費用：計入“財務(wù)費用”短期借款利息=借款本金利率時間年利率除以12即為月利率，一個月一般按30天計算，一年按360天計算 核算的賬戶：“短期借款”、“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 登記償還的實際金額 登記借入資金的實際金額 期末余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金 短期借款企業(yè)尚未償還的債券本息 登記支付利息的數(shù)額登記應(yīng)計而未支付的銀行借款或者債券的利息期末余額：企業(yè)尚未支付的利息應(yīng)付利息登記發(fā)

5、生的財務(wù)費用額 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用額 財務(wù)費用負債籌資的處理-短期借款（1）取得借款時：借：銀行存款 貸：短期借款（2）計提利息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（3）支付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（4）償還貸款：借：短期借款 貸：銀行存款注意：計提并支付利息借：財務(wù)費用 貸：銀行存款例2013年1月1日向銀行申請貸款100 000元，期限為4個月，月利率為1%。請做從申請貸款到償還貸款，以及利息處理。1）2013年1月1日2）2013年1月31日3）2013年2月28日4）2013年3月31日5）2013年4月30日長期借款業(yè)務(wù)的核算舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨

6、時需要，而是為擴 展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長期資金長期借款的利息費用：資本化或者費用化資本化：該長期借款所進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，資本化，計入資產(chǎn)的價值費用化：該長期借款所進行的長期工程項目完工達到使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息，費用化，計入財務(wù)費用反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 登記償還的實際金額 登記借入資金的實際金額 期末余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金 短期借款登記償還的實際金額 登記借入資金的實際金額和未付利息的計算 期末余額：企業(yè)尚未償還的長期借款的本息長期借款負債籌資的處理-長期借款（1）取得借款時：借：銀

7、行存款 貸：長期借款（本金）（2）利息處理達到可使用狀況之前的利息借：在建工程 貸：長期借款（利息）（3）支付本金或者利息借：長期借款 貸：銀行存款達到可使用狀況之后的利息借：財務(wù)費用 貸：長期借款（利息）例2013年1月1日向銀行申請貸款100萬元進行建造倉庫，期限為5年，年利率為10%，到期一次還本付息。倉庫的建造期為2013年1月1日2014年12月31日。請做從申請貸款到償還貸款，以及利息處理。1）2013年1月1日2）2013年12月31日3）2014年12月31日4）2015年12月31日5）2016年12月31日6）2017年12月31日P149（1）借：銀行存款 500 000

8、 貸：實收資本 500 000（2）借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：實收資本 300 000（3）借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000（4）計算利息=200 000*6%/12=1 000 借：財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000（5）借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000（6）如果設(shè)備未達到可使用狀況 借：在建工程 5 000（200 000*5%*6/12） 貸：長期借款 5 000 如果設(shè)備達到可使用狀況之后 借：財務(wù)費用 5 000 貸：長期借款 5 000（7）借：資本公積 80 000 貸：實收資本 80 000（8）借：短期借

9、款 60 000 貸：銀行存款 60 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算在途物資業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置的核算固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設(shè)備、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)等而持有使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定 固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，不包括增值稅。設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。 “在建工

10、程”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定各該工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”賬戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算 “應(yīng)交稅費”，負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅款（印花稅除外）的計算與實際繳納情況的賬戶。實際繳納的稅款計算出應(yīng)繳而未繳納的稅款期末余額：多繳納的結(jié)存數(shù)期末余額：尚未繳納的稅款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅供應(yīng)過程

11、（進貨）銷售過程（銷貨）進項稅額10 000元15 000元增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項稅額固定資產(chǎn)的核算1、不需要安裝或者建造的借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、需要安裝或者建造的 （1）達到可使用狀況之前借：在建工程 A 貸：銀行存款借：在建工程 B 貸： 應(yīng)付賬款借：在建工程 C 貸： 應(yīng)付職工薪酬借：在建工程 D 貸：原材料（2）完工時：借：固定資產(chǎn) A+B+C+D 貸：在建工程P147：習(xí)題二（1

12、）借：固定資產(chǎn) 200 000+1 000 應(yīng)交稅費 34 000 貸：銀行存款 200 000+34 000 庫存現(xiàn)金 1 000（2）借：在建工程 400 000 應(yīng)交稅費 68 000 貸：銀行存款 468 000（3）借：在建工程 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000（4）借：在建工程 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 原材料 3 000（5）借：固定資產(chǎn) 410 000 貸：在建工程 400 000+ 5 000+5 000（6）借：固定資產(chǎn) 76 500（75 000+1 250+250） 貸：銀行存款 76 500（7）借：在建工程 255 000（180 000+40

13、000+35 000） 貸：原材料 180 000 應(yīng)付職工薪酬 40 000 制造費用 35 000（8）借：在建工程 80 000 貸：長期借款 80 000（9）借：固定資產(chǎn) 335 000 貸：在建工程 335 000（255 000+80 000） 二、在途物資業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購材料在途物資成本的內(nèi)容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是計入期間費用在途物資的業(yè)務(wù)方式貨款支付的同時，材料入庫貨款支付，但是材料尚未入庫材料

14、入庫，貨款尚未支付，形成企業(yè)的應(yīng)付賬款反映材料物資增加的賬戶核算企業(yè)購入材料、商品等采購成本 登記購入物資的買價和采購費用 登記已驗收入庫、轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途物資成本 期末余額：尚未到達或已到達尚未驗收入庫的在途物資 在途物資登記驗收入庫的原材料的實際成本 出庫的原材料的實際成本 期末余額：庫存材料的實際成本 原材料反映款項結(jié)算的賬戶 登記償還的賬款 應(yīng)支付但尚未支付的款項 期末余額：企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 到期支付的款項或轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或短期借款的款項 登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值和期末應(yīng)計的利息 期末余額：企業(yè)

15、持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息 應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票“應(yīng)交稅費”，負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅款（印花稅除外）的計算與實際繳納情況的賬戶。實際繳納的稅款計算出應(yīng)繳而未繳納的稅款期末余額：多繳納的結(jié)存數(shù)期末余額：尚未繳納的稅款 應(yīng)交稅費供應(yīng)過程核算圖銀行存款借 貸在途物資借 貸應(yīng)付賬款借 貸應(yīng)交稅費借 貸原材料借 貸現(xiàn)購賒購2償還貨款材料入庫41343【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行

16、存款支付。借：在途物資 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 646 貸：銀行存款 4 446供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算舉例現(xiàn)購44【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：在途物資 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020賒購45【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020償還貨款46采購成本的組成采購成本材料買價

17、采購費用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“在途物資”明細賬進行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是在途物資業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出在途物資成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。知識點：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)47【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。借：在途物資 乙材料 500 貸：銀行存款 500【例5】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運費500元。材料入庫借：原材料 6 500 貸：在途物資 乙材料 6 50048 一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：知識點：采購費用的分配采購費用 分配率=應(yīng)分配的采

18、購費用各種材料的分配標準合計某種材料應(yīng)分配的采購費用=該材料的分配標準采購費用 分配率49【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。知識點：采購費用的分配采購費用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應(yīng)分配的采購費用=20000.2=400 乙材料應(yīng)分配的采購費用=30000.2=600 借：在途物資 甲材料 400 乙材料 600 貸：銀行存款 1 00050預(yù)付賬款結(jié)算處理1）預(yù)付款時：借：預(yù)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 0002）采購材料時：借：在途物資材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

19、增值稅（進項稅額）1 700 貸：預(yù)付賬款 11 7003）補付款項：借：預(yù)付賬款 1 700 貸：銀行存款 1 70051預(yù)付賬款結(jié)算處理1）預(yù)付款時：借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 0002）采購材料時：借：在途物資材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：預(yù)付賬款 11 7003）退回款項：借：銀行存款 300 貸：預(yù)付賬款 30052在途物資、入庫的基本賬務(wù)處理1)采購結(jié)算貨款時：借：在途物資材料 A 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）B 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇3）材料入庫

20、，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本：借：原材料 材料 A+C 貸：在途物資 材料 A+C2）支付采購費用借：在途物資 C 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） C53P148（1）借：在途物資 24 000 應(yīng)交稅費 4 080 貸：應(yīng)付賬款 28 080（2）借：在途物資 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：原材料 26 000 貸：在途物資 26 000（3）借：在途物資A 175 000（3500*50） B 90 000（4500*2） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）45 050 貸：銀行存款 310 05054（4）分配率=3200/（3500+4500）=0.4元/千克借：在途物資A 1 400（3500

21、*0.4） B 1 800（4500*0.4） 貸：庫存現(xiàn)金 3 200（5）借：原材料A 176 400（175 000+1 400） B 91 800（90 000+1 800） 貸：在途物資A 176 400 B 91 80055（6）借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000（7）借：在途物資B 36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）6 120 貸：預(yù)付賬款 42 120（8）借：預(yù)付賬款 12 120 貸：銀行存款 12 12056第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出： 如水電費57一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)成本和費用的概念P100費用

22、與一定的會計期間相聯(lián)系，而成本則與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當期的成本不一定等于當期的費用。581月2月3月合計A產(chǎn)品100200300600B產(chǎn)品200100300合計30030030090059生產(chǎn)費用直接費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的費用，包括直接材料和直接人工。間接費用：企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接支出，即制造費用。60確定產(chǎn)品的制造成本直接材料費直接人工費制造費用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)61一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本甲間接投入的費用直接制造費用庫存商品甲62設(shè)置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用

23、”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶631.生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本類賬戶用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。結(jié)構(gòu)：明細科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類 二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶64生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額： 已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額： 尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額652.制造費用性質(zhì)：成本類賬戶用途：用來核算

24、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。結(jié)構(gòu)：明細科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費用明細項目分欄。66制造費用借（+） 貸（-）期初余額： 一般無期初余額本期增加額： 各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額： 分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額： 期末一般無余額 本期貸方發(fā)生額673. 庫存商品 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。結(jié)構(gòu)：明細科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。 68庫存商品借（+） 貸（-）期初余額：

25、期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額： 已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額： 發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額： 庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額69（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算70四、生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配471 1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集（二）生產(chǎn)

26、過程費用的歸集及分配72材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用材料用途與記入的相應(yīng)賬戶1.材料費用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料管理部門耗用管理費用731.材料費用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料-甲 2 0

27、00 -乙 5 06074職工薪酬：P103職工薪酬的確認與計量：對象配比按收益對象計入相應(yīng)成本或者費用時間配比按規(guī)定按月計提（應(yīng)付職工薪酬）2.職工工作崗位與工資費用的歸屬75應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點、崗位 成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程762.工人工作崗位與工資費用的歸屬計算或者分配工資：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資）

28、 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款772.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000782.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 00079“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。累計折舊借 貸本

29、期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額： 前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額： 已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值3.固定資產(chǎn)的折舊803.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)期初余額： 增加數(shù) （原始價值） 減少數(shù) （原始價值）期末余額：累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費用 管理費用 原始價值損耗價值 “累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊81累計折舊生產(chǎn)使用的機器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折

30、舊 設(shè)備用途 成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計提的折舊費期初固定資產(chǎn)的原始價值折舊率計提的核算制造費用管理費用823.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700834.制造費用的歸集和分配間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本84制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“

31、制造費用”科目進行歸集的。4.制造費用的歸集和分配85例：1）車間一般消耗原材料 660元借：制造費用 660 貸：原材料 6602）根據(jù)工資結(jié)算單，計算本月生產(chǎn)部門管理人員薪酬為300元借：制造費用 300 待：銀行存款 3003）企業(yè)計提生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費1200元。借：制造費用 1200 貸：累計折舊 12004）以銀行存款支付水電費200元，辦公費190元借：制造費用 辦公費 190 水電費 200 貸： 銀行存款 390864.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦

32、公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000874.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用 分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=7001.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=10001.5=1500 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550885.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本甲間接投入的費用直接制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用895.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品

33、的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本A借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550例5材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品A借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品

34、3 75090產(chǎn)品生產(chǎn)總結(jié)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本-甲 貸：原材料使用人工借：生產(chǎn)成本-甲 貸：應(yīng)付職工薪酬制造費用借：制造費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款/預(yù)付賬款。制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲 貸：制造費用產(chǎn)品完工借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 91資料 : 明星工廠是一家產(chǎn)品制造企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需用A、B兩種材料。2011年12月份發(fā)生下列與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1. 本月各種材料耗用匯總?cè)缦拢褐圃旒桩a(chǎn)品領(lǐng)用A材料45 000元；制造乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料50 000元；車間一般消耗B材料1 000元。2. 本月根據(jù)考勤記錄計算應(yīng)付工資如下：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30

35、000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20 000元，車間管理人員工資15 000元。3. 從銀行提取現(xiàn)金65 000元,準備發(fā)放工資。4. 以現(xiàn)金65 000元支付職工工資。925. 計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊25 000元。6、以銀行存款預(yù)付2012年的車間報紙費為24 000元7. 以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間辦公費2 000元。8、本月攤銷應(yīng)由車間負擔(dān)的報紙費為2 000元。9. 按生產(chǎn)工人的工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月的制造費用。10. 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品2 000件，乙產(chǎn)品1 300件，現(xiàn)均已完工并驗收入庫。月末按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)做會計分錄.931. 本月各種材料耗用匯總?cè)?/p>

36、下：制造甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料45 000元；制造乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料50 000元；車間一般消耗B材料1 000元。借:生產(chǎn)成本甲 45 000 乙 50 000 制造費用 1 000 貸：原材料A 45 000 B 51 500942. 本月根據(jù)考勤記錄計算應(yīng)付工資如下：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20 000元，車間管理人員工資15 000元。借:生產(chǎn)成本甲 30 000 乙 20 000 制造費用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000953. 從銀行提取現(xiàn)金65 000元,準備發(fā)放工資。4. 以現(xiàn)金65 000元支付職工工資。借：庫存現(xiàn)金 65 000 貸：銀行存

37、款 65 000借：應(yīng)付職工薪酬 65 000 貸：庫存現(xiàn)金 65 000965. 計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊25 000元。借：制造費用 25 000 貸：累計折舊 25 0006、以銀行存款預(yù)付2012年的車間報紙費為24 000元。借：預(yù)付賬款 24 000 貸：銀行存款 24 000977. 以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間辦公費2 000元。借：制造費用 2 000 貸：銀行存款 2 0008、本月攤銷應(yīng)由車間負擔(dān)的報紙費為2 000元。借：制造費用 2 000 貸：預(yù)付賬款 2 000989. 按生產(chǎn)工人的工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月的制造費用。計算分配率=45 000/（30 000+20

38、 000）=0.9甲應(yīng)負擔(dān)的制造費用=30 000*0.9=27 000乙應(yīng)負擔(dān)的制造費用=20 000*0.9=18 000借：生產(chǎn)成本甲 27 000 乙 18 000 貸：制造費用 45 000（1）1 000（2）15 000（5）25 000（7）2 000（8）2 000（9）45 00045 00045 000制造費用9910. 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品2 000件，乙產(chǎn)品1 300件，現(xiàn)均已完工并驗收入庫。月末按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫存商品 甲 102 000（45 000+30 000+27 000） 乙 88 000（50 000+20 000+18 000） 貸：生產(chǎn)成本

39、甲 102 000 乙 88 000課堂練習(xí)：P149：習(xí)題五100P149（1）借：生產(chǎn)成本甲 250 乙 150 制造費用 6 管理費用 3 貸：原材料 409（2）借：庫存現(xiàn)金 58 貸：銀行存款 58（3）借：制造費用 0.8 貸：庫存現(xiàn)金 0.8101（4）借：生產(chǎn)成本甲 25 乙 15 制造費用 14 管理費用 8 貸：應(yīng)付職工薪酬 62（5）借：制造費用 20 貸：銀行存款 20（6）借：管理費用 1 貸：銀行存款 1102（7）借：制造費用 1.8 管理費用 1.2 貸：累計折舊 3（8）借：預(yù)付賬款 6 貸：銀行存款 6（9）借：管理費用 0.6 貸：預(yù)付賬款 0.6（10）

40、借：財務(wù)費用 8.6 貸：應(yīng)付利息 8.6103（11）分配率=42.6/（25+15）=1.065甲分配=25*1.065=26.625乙分配=15*1.065=15.975借：生產(chǎn)成本甲 26.625 乙 15.975 貸：制造費用 42.6（1）6（3）0.8（4）14（5）20（7）1.8（11）42.642.642.6制造費用104（12）甲產(chǎn)品成本=250+25+26.625=301.625乙產(chǎn)品成本=150+15+15.975=180.975借：庫存商品甲 301.625 乙 180.975 貸：生產(chǎn)成本甲 301.625 乙 180.975105第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算一、銷售過程

41、的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程106二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。107二、銷售過程的會計核算所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本108二、銷售過程的會計核算所需賬戶的設(shè)置 1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。109主營業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期

42、取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額110二、銷售過程的會計核算所需賬戶的設(shè)置 2.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。111主營業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實際成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額112銷售成本的確認銷售收入的確認二、銷售過程的會計核算 銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費-增（銷） 交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)

43、回收數(shù)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)113二、銷售過程的會計核算銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品114二、銷售過程的會計核算營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅率(2)城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率(3)教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應(yīng)交

44、額）教育費附加稅率115二、銷售過程的會計核算營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 消費稅、城建稅等 教育費附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。116二、銷售過程的會計核算銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品117其他業(yè)務(wù)收入指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租

45、等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額118三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費用類賬戶）其他業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額119三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算圖結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生

46、材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本120三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料材料121一、財務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等

47、。第六節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)核算122企業(yè)最終財務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本期間費用123二、期間費用的會計核算（一）概念期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（二）賬戶的設(shè)置管理費用財務(wù)費用銷售費用124三、期間費用的會計核算管理費用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用

48、途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。125管理費用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費管理部門固定資產(chǎn)折舊費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)招待費印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費無形資產(chǎn)攤銷其他管理費用等咨詢費、訴訟費提取的壞賬準備提取的存貨跌價準備公司經(jīng)費聘請中介機構(gòu)費研究與開發(fā)費勞動保險費待業(yè)保險費董事會會費126管理費用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項管理費用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額127二、期間費用的會計核算財務(wù)費用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)

49、生的費用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)128財務(wù)費用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項財務(wù)費用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額129二、期間費用的會計核算銷售費用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)130銷售費用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項銷售費用本期減少額： 期

50、末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額131出差處理1、不預(yù)借，出差費用先由出差人員墊付，出差回來后報銷借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金1322、預(yù)借出差費用1）預(yù)借時借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：銀行存款 2 0002）報銷時，如果出差費用為1 500時，多余錢退回借：管理費用/制造費用/銷售費用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 0003）報銷時，如果出差費用為2 500時，不足部分由企業(yè)補借：管理費用/制造費用/銷售費用 2 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000 庫存現(xiàn)金 500133三、營業(yè)外收支利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收

51、支凈額營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準備等。134【例】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無法支付，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營業(yè)外收入 9 000135四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“

52、本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。136四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄： 借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等） 貸：本年利潤全部的收入137四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)收入的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入借 貸借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費增值稅（銷） 1 020借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費增值稅（銷） 1 700借：應(yīng)收票據(jù) 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費增值稅（銷） 1

53、 530例1例3例6 6 000 10 000 9 000本年利潤借 貸 25 000 25 000借：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 貸：本年利潤 25 000138費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄： 借：本年利潤 貸：費用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）全部的費用139費用的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借 貸借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫存商品A 4 600借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品A 8 000借：主營業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫存商品A 6 900例2例4例7 4 600 8 000 6 900本年利潤借 貸 19 500 19 500借：本年利潤 19 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 19 500140本年利潤賬戶收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本