報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1、報(bào)告類應(yīng)用案例關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、案例材料甲行政單位為中央預(yù)算單位，2019 年從所在地地方政府部門取得專項(xiàng)補(bǔ)助資金 200 000 元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際使用該筆資金 150 000 元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為 50 000 元。預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。2020 年 1 月（假定財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告均未報(bào)出），甲單位內(nèi)部審計(jì)部門指出，上述會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，單位從非同級財(cái)政部門取得的專項(xiàng)補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級財(cái)政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。二、案例分析及會(huì)計(jì)處理（一）案例分析。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7

2、 號會(huì)計(jì)調(diào)整,本例中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間（2019 年度）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，甲單位應(yīng)當(dāng)按照報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因涉及資金變動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。具體而言，甲單位應(yīng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 3 號進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：1.在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng)，通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng)，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。（2）涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，通過“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

3、”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng)，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方；反之，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。（3）不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。2.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額：（1）調(diào)整報(bào)告日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或（和）本年發(fā)生數(shù)。（2）調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或（和）上年數(shù)。（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。（二）會(huì)計(jì)處理。甲單位發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理如下：（單位：元）1.2

4、020 年 1 月，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)的賬務(wù)處理：（1）調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余：借：其他應(yīng)付款50 000 以前年度盈余調(diào)整150 000 貸：以前年度盈余調(diào)整200 000借：以前年度盈余調(diào)整50 000 貸：累計(jì)盈余50 000（2）調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：借：資金結(jié)存貨幣資金 50 000 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 150 000 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 200 0002.調(diào)整 2019 年度相關(guān)報(bào)表（報(bào)表略）：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額：調(diào)減“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目 50 000 元，調(diào)增“累計(jì)盈余”項(xiàng)目 50 000 元。（2）調(diào)整收入費(fèi)用表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：調(diào)增“非同級財(cái)政撥款

5、收入”項(xiàng)目 200 000 元，調(diào)增“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”項(xiàng)目 150 000 元。（3）調(diào)整凈資產(chǎn)變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：調(diào)增“本年盈余”行“累計(jì)盈余”項(xiàng)目 50 000 元。（4）調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：調(diào)增“非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入”項(xiàng)目 200 000 元，調(diào)增“行政支出”項(xiàng)目 150 000 元。（5）調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：調(diào)增“本年變動(dòng)金額”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“本年收支差額”項(xiàng)目 50 000 元，調(diào)增“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目 50 000 元。（6）附注說明（略）。3.調(diào)整 2020 年度相關(guān)報(bào)表（報(bào)

6、表略）：在編制2020 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地對相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目期初數(shù)（如資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款、累計(jì)盈余項(xiàng)目）或上年數(shù)金額（如收入費(fèi)用表的非同級財(cái)政撥款收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)整，并在報(bào)表附注中予以說明。具體調(diào)整過程略。案例2：報(bào)告類應(yīng)用案例關(guān)于編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理一、案例單位情況甲部門為中央一級預(yù)算單位，實(shí)行二級預(yù)算管理，共有二級預(yù)算單位3 家，分別為：甲部門本級（行政單位），乙單位（公益二類事業(yè)單位），丙單位(生產(chǎn)經(jīng)營型事業(yè)單位）。甲部門本級、乙單位、丙單位自2019 年 1 月 1 日起均執(zhí)行了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制

7、度的通知（財(cái)會(huì)201821 號），甲部門扎實(shí)推進(jìn)做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施準(zhǔn)備工作，開展了政策宣傳，強(qiáng)化了新舊銜接準(zhǔn)備工作，升級了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)完善了本部內(nèi)部的政策銜接工作，主要采取的措施有：一是規(guī)范會(huì)計(jì)核算，對于甲部門經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理，并明確了內(nèi)部抵銷規(guī)則；二是加強(qiáng)甲部門內(nèi)部單位清單的管理和更新維護(hù)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中將統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等作為部門內(nèi)部單位的標(biāo)識依據(jù)。發(fā)生內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，輔助核算中注明了“本部門內(nèi)部單位-XX 單位”；三是建立內(nèi)部對賬的工作機(jī)制。對于金額高于抵銷閾值10萬元的內(nèi)部交易事項(xiàng)，全部進(jìn)行對賬和抵銷。根據(jù)前期對賬結(jié)果顯示，2021 年 1-12

8、月，甲部門本級與乙、丙單位之間、乙單位與丙單位之間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）業(yè)務(wù) 1：2020 年 10 月 28 日，甲部門本級與乙單位簽署一項(xiàng)課題委托協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：課題研究預(yù)算總金額 36萬元，協(xié)議簽訂之日起甲部門本級支付首款 20 萬元，課題驗(yàn)收后支付尾款 16 萬元。2021 年 12 月 31 日，甲部門本級會(huì)計(jì)報(bào)表“預(yù)付賬款”明細(xì)信息顯示，預(yù)付乙單位課題委托款 20萬元。乙單位會(huì)計(jì)報(bào)表“預(yù)收賬款”明細(xì)信息顯示，預(yù)收甲部門本級課題委托款 20 萬元。雙方對賬核對無誤。（2）業(yè)務(wù) 2：2021 年 5 月，乙單位與丙單位簽訂了合作項(xiàng)目，丙單位以轉(zhuǎn)賬方式向乙單位支付了服務(wù)費(fèi) 53.56 萬元

9、，其中增值稅按 3%簡易計(jì)稅，金額為 1.56 萬元。乙單位與丙單位對賬無誤。（3）業(yè)務(wù) 3：2021 年 7 月，甲部門本級與丙單位簽署一項(xiàng)合同，甲部門本級委托丙單位制作一批宣傳品。合同協(xié)議，宣傳品制作總金額 85.71 萬元，自合同簽訂之日起甲部門本級支付首款 60 萬元，項(xiàng)目驗(yàn)收后支付尾款 25.71 萬元。2021 年 12 月 15 日，丙單位在年末對合同執(zhí)行情況進(jìn)行了評估，已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例為 70%，據(jù)此，丙單位將預(yù)收的 60 萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)收入。2021 年 12 月 31 日，甲部門本級會(huì)計(jì)報(bào)表“預(yù)付賬款”明細(xì)信息顯示，預(yù)付丙單位宣傳品委托制作費(fèi) 60

10、萬元。2022 年 2 月，甲部門本級根據(jù)財(cái)政部關(guān)于開展 2021 年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)工作的通知（財(cái)庫20227 號）的要求，積極組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范甲部門所屬甲部門本級、乙單位、丙單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)工作，合并編制甲部門財(cái)務(wù)報(bào)表。二、編制合并報(bào)表第一步：乙單位、丙單位于2022 年 2 月下旬完成了本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，并按工作要求及時(shí)向甲部門本級報(bào)送了財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)材料。經(jīng)甲部門本級審核確認(rèn)，乙單位、丙單位遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。第二步：甲部門本級設(shè)置了合并工作底稿。第三步：將甲部門本級和乙、丙單位個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目金額逐項(xiàng)填入合并工作底稿，并加總得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別收入費(fèi)用表各項(xiàng)目合計(jì)金額。具體情況如下：第四步：甲部門本級在合并工作底稿上編制抵銷分錄，將部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了抵銷處理。主要抵銷分錄有：（單位：萬元）（1）業(yè)務(wù) 1，抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)：借：預(yù)收賬款甲部門本級 20 貸：預(yù)付賬款乙單位 20（2）業(yè)務(wù) 2，抵銷內(nèi)部收入費(fèi)用事項(xiàng)：借：事業(yè)收入丙單位 52 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)商品和服務(wù)費(fèi)用乙單位 52（3）業(yè)務(wù) 3，甲部門在充分對賬、會(huì)計(jì)處理正確的前提下，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4 號的相關(guān)規(guī)定，可以直接按照內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的金額編制抵銷分錄：借：事業(yè)