審計(jì)學(xué)第14章--終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告課件

1、第十四章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告本章提要引言 立信:民無信不立，所無信不強(qiáng)第一節(jié) 完成審計(jì)工作第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的作用、類型和基本內(nèi)容第三節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵術(shù)語思考題練習(xí)題 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序;2了解管理層聲明和律師聲明書;3理解評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和完成質(zhì)量控制復(fù)核等的內(nèi)容;4掌握審計(jì)報(bào)告的類型和基本內(nèi)容；5明確出具各種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情形。立信:民無信不立，所無信不強(qiáng) 經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名統(tǒng)計(jì)：20022006年度連續(xù)五年立信排名均列第五位(前四家均為國(guó)際“四大”)，20072011年立信排名位列第六位。201

2、2年立信實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入17.74億元，在2012-2013年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名第五位。第一節(jié) 完成審計(jì)工作一、期初余額審計(jì) （一）期初余額的含義 （二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述；（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（三）期初余額的審計(jì)程序1考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性2如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三方面的審計(jì)程序：（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

3、（2）考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力（3）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。 3如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或者通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序：（1）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。（2）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 4考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度（四）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（1）如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲

4、取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （3）如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（4）如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。二、期后事項(xiàng)審計(jì)（一）期后事項(xiàng)的含義和種類1資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購(gòu)入時(shí)尚未確定（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。2資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)

6、負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（二）截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。這些程序通常包括：1復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。2取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層的會(huì)議記

7、錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。3查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)。4查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、重要合同和會(huì)計(jì)憑證；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。5查閱被審計(jì)單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函。6向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。7向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。（三）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

8、表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。1增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)三、或有事項(xiàng)審計(jì)常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治承諾等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)所

9、要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)一般包括 確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。 針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序通常包括1了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。2審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。3向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。5向

10、被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。6向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（一）管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（二）評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估（三）進(jìn)一步審計(jì)程序（1）復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃（2）實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序（3）取得管理層聲明（四）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告五、獲取管理層聲明（一）管理層聲明的作用（二）對(duì)管理層聲明的記錄（1）管理層聲明書；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；（3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已

11、簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。（三）管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施六、獲取律師聲明書七、匯總審計(jì)差異（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表（二）編制試算平衡表八、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1. 對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（1）確定可能的錯(cuò)報(bào)金額。 （2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯(cuò)報(bào)總額）對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。2. 對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 九、完成質(zhì)量控制復(fù)核（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。 2項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。 （二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（1）實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果最后質(zhì)量控制

12、。（2）確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。（3）消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見。第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的作用、類型和基本內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用（一）審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告(Audit Report)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。特征：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。（二）審計(jì)報(bào)告的作用1鑒證作用2保護(hù)作用3證明作用二、審計(jì)意見的

13、形成和審計(jì)報(bào)告的類型（一）審計(jì)意見的形成（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位具體情況。（2）管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

14、。（四）審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見(an Unqualified Opinion)的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1標(biāo)題2收件人3引言段（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。4管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)

15、任段（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。6審計(jì)意見段（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)

16、劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。7注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章8會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章9報(bào)告日期參考格式 p303第三節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。2存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。3其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（一）影響發(fā)表非無保留意見的情形1注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的分歧。主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)

17、表的披露方面存在分歧。2審計(jì)范圍受到限制：（1）客觀環(huán)境造成的限制。 （2）管理層造成的限制。 （二）保留意見的審計(jì)報(bào)告1會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 2因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 參考格式（審計(jì)范圍受到限制）p305（三）否定意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(an Adverse

18、Opinion)的審計(jì)報(bào)告。p306（四）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于存在某些限制而未能對(duì)某些重要事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 。參考格式 p308（五）審計(jì)報(bào)告的說明段審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。（六）對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論 1錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較。（1）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要，則可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)?/p>