審計學(xué)第14章--終結(jié)審計與審計報告課件

1、第十四章終結(jié)審計與審計報告本章提要引言 立信:民無信不立，所無信不強第一節(jié) 完成審計工作第二節(jié) 審計報告的作用、類型和基本內(nèi)容第三節(jié) 非標準審計報告關(guān)鍵術(shù)語思考題練習(xí)題 本章學(xué)習(xí)目標1掌握期初余額、期后事項、或有事項和持續(xù)經(jīng)營等特殊項目的審計程序;2了解管理層聲明和律師聲明書;3理解評價審計結(jié)果和完成質(zhì)量控制復(fù)核等的內(nèi)容;4掌握審計報告的類型和基本內(nèi)容；5明確出具各種非標準審計報告的情形。立信:民無信不立，所無信不強 經(jīng)中國注冊會計師協(xié)會全國前百家會計師事務(wù)所綜合評價排名統(tǒng)計：20022006年度連續(xù)五年立信排名均列第五位(前四家均為國際“四大”)，20072011年立信排名位列第六位。201

2、2年立信實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入17.74億元，在2012-2013年中國注冊會計師協(xié)會公布的全國百家會計師事務(wù)所綜合評價排名第五位。第一節(jié) 完成審計工作一、期初余額審計 （一）期初余額的含義 （二）期初余額的審計目標（1）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述；（3）被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?。（三）期初余額的審計程序1考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性2如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三方面的審計程序：（1）查閱前任注冊會計師的工作底稿

3、（2）考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力（3）與前任注冊會計師溝通時的考慮。 3如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或者通過查閱前任注冊會計師的工作底稿后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶不同性質(zhì)，實施相應(yīng)的審計程序：（1）對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。（2）對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 4考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險5考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度（四）期初余額審計對審計報告的影響（1）如果實施相關(guān)審計程序后無法獲

4、取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（2）如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師。 （3）如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。（4）如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會

5、計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。二、期后事項審計（一）期后事項的含義和種類1資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。例如，被審計單位在資產(chǎn)負債表日前購入一項固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購入時尚未確定（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。2資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)

6、負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（二）截至審計報告日發(fā)生的期后事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項的審計程序。這些程序通常包括：1復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。2取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記

7、錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。3查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。4查閱最近的中期財務(wù)報表、主要財務(wù)報表項目、重要合同和會計憑證；如認為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。5查閱被審計單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函。6向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。7向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。（三）審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報

8、表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。1增強執(zhí)業(yè)獨立性 在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進行討論。 （四）財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實三、或有事項審計常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治承諾等。注冊會計師對或有事項進行審計所

9、要達到的審計目標一般包括 確定或有事項是否存在和完整；確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。 針對或有事項完整性的審計程序通常包括1了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。2審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄。3向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議。5向

10、被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。6向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。四、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（二）評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估（三）進一步審計程序（1）復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃（2）實施相關(guān)審計程序（3）取得管理層聲明（四）審計結(jié)論與報告五、獲取管理層聲明（一）管理層聲明的作用（二）對管理層聲明的記錄（1）管理層聲明書；（2）注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函；（3）董事會及類似機構(gòu)相關(guān)會議紀要，或已

11、簽署的財務(wù)報表副本。（三）管理層拒絕提供聲明時的措施六、獲取律師聲明書七、匯總審計差異（一）編制審計差異調(diào)整表（二）編制試算平衡表八、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序（二）評價審計結(jié)果1. 對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價（1）確定可能的錯報金額。 （2）根據(jù)財務(wù)報表層次重要性水平，確定可能的錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對整個財務(wù)報表的影響程度。2. 對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告 九、完成質(zhì)量控制復(fù)核（一）項目組內(nèi)部復(fù)核1審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核。 2項目合伙人的復(fù)核。 （二）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核（1）實施對審計工作結(jié)果最后質(zhì)量控制

12、。（2）確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準。（3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。第二節(jié)審計報告的作用、類型和基本內(nèi)容一、審計報告的含義和作用（一）審計報告的含義審計報告(Audit Report)是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。特征：1注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。3注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。4注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。（二）審計報告的作用1鑒證作用2保護作用3證明作用二、審計意見的

13、形成和審計報告的類型（一）審計意見的形成（二）評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位具體情況。（2）管理層做出的會計估計是否合理。（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。（4）財務(wù)報表是否做出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。（三）評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)

14、。（四）審計報告的類型審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見(an Unqualified Opinion)的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。三、審計報告的基本內(nèi)容1標題2收件人3引言段（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。（2）提及財務(wù)報表附注。（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。4管理層對財務(wù)報表的責(zé)

15、任段（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。?）做出合理的會計估計。5注冊會計師的責(zé)任段（1）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。6審計意見段（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計

16、劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。7注冊會計師的簽名和蓋章8會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章9報告日期參考格式 p303第三節(jié)非標準審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）強調(diào)事項段的含義（二）增加強調(diào)事項段的情形1存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況但不影響已發(fā)表的審計意見。2存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）但不影響已發(fā)表的審計意見。3其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形。二、非無保留意見的審計報告（一）影響發(fā)表非無保留意見的情形1注冊會計師與管理層的分歧。主要指注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報

17、表的披露方面存在分歧。2審計范圍受到限制：（1）客觀環(huán)境造成的限制。 （2）管理層造成的限制。 （二）保留意見的審計報告1會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。 2因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 參考格式（審計范圍受到限制）p305（三）否定意見的審計報告如果認為被審計單位財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(an Adverse

18、Opinion)的審計報告。p306（四）無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師由于存在某些限制而未能對某些重要事項獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 。參考格式 p308（五）審計報告的說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。（六）對確定審計報告類型的進一步討論 1錯報金額與重要性水平的比較。（1）錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懖恢匾?，則可以出具無保留意見的審計報告。（2）錯報金額或?qū)?/p>