2022年人力資源管理實用手冊

1、人力資源管理實用手冊(2013)人力資源管理與財稅實務分冊網絡版特別說明： 人力資源管理實用手冊人力資源管理與財稅實務分冊（網絡版）（以下簡稱財稅分冊），是應廣大人力資源管理實用手冊讀者的要求，由原上海市勞動咨詢事務所專家團隊2013年推出的又一力作，是勞動和社會保障參數(shù)分冊為姐妹篇，結合了人力資源管理和財稅實務兩大管理體系，是人力資源管理實用手冊的重要組成部分。由于是網絡免費版本，僅供個人學習研究交流使用，請勿用于商業(yè)用途，具體勞動爭議案件咨詢及處理方案、勞動法律法規(guī)咨詢、及購買新版人力資源實用手冊（2013版）正式版敬請至電 HYPERLINK / 上海智渠企業(yè)管理咨詢有限公司。咨詢敬請至

2、電：承接業(yè)務類型受理部門負責人聯(lián)系電話Email勞動法律法規(guī)咨詢勞動咨詢部殷穎直線：61498415y.yin勞動爭議案件咨詢勞動爭議部王開強直線：61498416 HYPERLINK mailto:kq.wang o kq.wang kq.wang企業(yè)裁員、搬遷、合并、關閉等人力資源專項方案咨詢人事專項部張偉直線：61498415w.zhang公司地址：上海市陜西北路1388號銀座企業(yè)中心1715室（近新會路）購書電話：61498414，61494815，61498416附近交通：68、76、113、112、19及軌道交通7、13號長壽路出口步行10分鐘。相信上海智渠企業(yè)管理咨詢有限公司以至

3、誠、至心、至勤、至善的專業(yè)服務一定會令您滿意。第一部分人力資源管理與財務實務工資一、國家各部門法律法規(guī)中工資薪金的含義。 HR與財務工作者在實務工作中接觸最多名詞默過與“工資”了，可是國家各部門所謂的“工資”范疇也各有細微差別，其中有大范圍定義的，也有正例舉的，也有反例舉的，工資到底哪些項目組成，工資總額又如何正確的計算，下面我們就看一看國家相關的法律法規(guī)，規(guī)章是怎樣定義各自的“工資”的。 （1）、勞動合同法實施條例(國務院令第535號)文號標題內容摘要執(zhí)行時間中華人民共和國國務院令（第535號）中華人民共和國勞動合同法實施條例（工資補償金計算口徑）第二十七條勞動合同法第四十七條規(guī)定的經濟補償

4、的月工資按照勞動者應得工資計算， 包括計時工資或者計件工資以及獎金、津貼和補貼等貨幣性收入。勞動者在勞動合同解除或者終止前12個月的平均工資低于當?shù)刈畹凸べY標準的，按照當?shù)刈畹凸?資標準計算。勞動者工作不滿12個月的，按照實際工作的月數(shù)計算平均工資。2008.9.18（2）、上海市企業(yè)工資支付辦法(滬勞保綜發(fā)（2003）2號)文號標題內容摘要執(zhí)行時間上海市勞動和社會保障局（滬勞保綜發(fā)（2003）2號）上海市企業(yè)工資支付辦法本辦法所稱工資是指用人單位根據(jù)國家和本市的規(guī)定，以貨幣形式支付給勞動者的報酬。即列入工資總額統(tǒng)計的貨幣收入。2003.4.1（3）、國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定(國家統(tǒng)計

5、局令19901號)及上海市問題解答1.、國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定(國家統(tǒng)計局令19901號文號標題內容摘要執(zhí)行時間中華人民共和國(國家統(tǒng)計局令19901號令)關于工資總額的規(guī)定第四條 工資總額由下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。第十一條 下列各項不列入工資總額的范圍：（一）根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；（二）有關勞動保險和職工福利方面的各項費用；（三）有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出； （

6、四）勞動保護的各項支出； （五）稿費、講課費及其他專門工作報酬； （六）出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費； （七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用； （八）實行租賃經營單位的承租人的風險性補償收入； （九）對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息； （十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等； （十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費； （十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用； （十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼；（十四）計劃生育獨生

7、子女補貼。1990.1.12、上海市統(tǒng)計局勞動報表統(tǒng)計制度（國統(tǒng)制2011128號）文號標題內容摘要執(zhí)行時間上海市統(tǒng)計局（國統(tǒng)制2011128號）勞動報表統(tǒng)計制度增加了：勞務派遣人員；根據(jù)中華人民共和國勞動合同法規(guī)定，指與勞務派遣單位簽訂勞動合同；并被勞務派遣單位派遣到實際用工單位工作；且勞務派遣單位與實際用工單位簽訂勞務派遣協(xié)議的人員。注意：無論用工單位是否直接支付勞動報酬，勞務派遣人員均由實際用工單位填報，而勞務派遣單位（派出單位）不填報這些人員。指標說明。從業(yè)人員工資總額=在崗職工工資+勞務派遣人員工資+其他人員工資工資性津貼和補貼：指本單位制定的員工相關工資政策中，為補償本單位在崗職工

8、特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付的津貼，以及為保證其工資水平不受物價影響而支付的物價補貼。具體包括：補償特殊或額外勞動消耗的津貼及崗位性津貼、保健性津貼、技術性津貼、地區(qū)津貼和其他津貼。如：過節(jié)費、通訊補貼、交通補貼、不休假補貼、無食堂補貼、單位發(fā)給員工的可自行支配的住房補貼以及為員工上的各種商業(yè)性保險等。勞動統(tǒng)計問題解答1、從業(yè)人員的統(tǒng)計口徑有何變化？答：從2011年年報開始，從業(yè)人員統(tǒng)計口徑由原來的在崗職工加其他從業(yè)人員改變?yōu)樵趰徛毠ぁ趧张汕踩藛T和其他從業(yè)人員三類人員組成。注意：從2011年年報開始，勞務派遣人員一律由實際用工單位填報，而勞務派遣單位（派出單位）不填報這些人員。2

9、、勞務外包人員如何統(tǒng)計？答：勞務外包人員和工資的統(tǒng)計，由實際管理和組織他們的單位負責，而不是為哪個單位干活就由哪個單位統(tǒng)計。例如：本單位中的食堂外包給A飲食集團公司，那么廚師、服務員等都不應該在本單位統(tǒng)計，而應該由A飲食集團公司統(tǒng)計。類似情況還有保潔、保安外包等。3、勞務外包人員與勞務派遣人員的區(qū)別？勞務外包人員與勞務派遣人員都在實際用工單位工作，但是勞務外包人員的具體工作是不由實際用工單位管理和組織的，而勞務派遣人員則完全由實際用工單位管理和組織。4、在崗職工借調到外單位應如何統(tǒng)計？答：在崗職工借調到外單位工作，從目前情況看，借出單位和借用單位都支付工資(獎金或補貼)的現(xiàn)象非常普遍，因此對于

10、借調人員在借出單位如仍發(fā)工資，可統(tǒng)計為本單位在崗職工，借用單位人數(shù)可統(tǒng)計為其他從業(yè)人員(視作兼職人員)，借用單位所發(fā)的工資、獎金或補貼統(tǒng)計在“其他從業(yè)人員勞動報酬”中。5、由單位給職工個人實報實銷的費用(如電話費、服裝費等)如何統(tǒng)計?答：由單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費和職工個人使用的BB機、手機費(工作除外)、職工個人購買的服裝費(不包括工作服)等各種費用，其實質為崗位津貼或補貼，應計入工資總額統(tǒng)計。6、單位一次性發(fā)放或按月發(fā)放的旅游費、保險費、餐費、過節(jié)費、勞務費等，是否應統(tǒng)計為工資？答：單位以各種名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物，只要屬于勞動報酬性質并且現(xiàn)行統(tǒng)計制度未明確規(guī)定

11、不統(tǒng)計為工資的都應作為工資總額統(tǒng)計。2011.11（3）、上海社保中心口徑。關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知（ 滬勞?；l(fā)20067號 ）及關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知勞社險中心函200660號1、兩個通知（滬勞保基發(fā)20067號和勞社險中心函200660號）文號標題內容摘要執(zhí)行時間上海市勞動和社會保障局（ 滬勞?；l(fā)20067號 ）關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知繳費基數(shù)的確定 1、當年個人繳費基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定。個人繳費基數(shù)的上限和下限，根據(jù)本市公布的上年度全市職工月平均工資的300%和60%相應確定，其數(shù)值根據(jù)全市職工月平均工資計算，按四舍五入原則先

12、進到角再進到元。 2、繳費單位按月繳納社會保險費的基數(shù)按單位內繳費個人月繳費基數(shù)之和確定。 3、首次參加工作和變動工作單位的繳費個人，應按新進單位首月全月工資性收入確定月繳費基數(shù)。 繳費基數(shù)的申報和核定 繳費單位應當按本單位上年度實際發(fā)生的工資總額，且經職工本人簽字確認的年工資性收入，于每年的3月底前向區(qū)（縣）社會保險事業(yè)管理中心以下 簡稱“區(qū)（縣）社保中心”辦理申報手續(xù)。區(qū)（縣）社保中心根據(jù)繳費單位申報的有關資料和經職工本人確認的上年度工資性收入，核定其繳費基數(shù)。 2006.3.28 通知中的“一、1、當年個人繳費基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定?！?，那么何為“工資性收入”呢，“工資性

13、收入”與統(tǒng)計局1990的1號文中的“工資總額”又有什么關系呢？，根據(jù)原勞動保障部社保中心關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知勞社險中心函200660號中，社保中心將繳費基數(shù)的工資總額的口徑也做了一個排除法式的定義，即“凡是國家統(tǒng)計局有關文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應作為社會保險繳費基數(shù)。”此外，還加了上了兩個“不論”來做解釋，即“各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定支付列入計征獎金稅項目的還是未列入計征斗而斗而獎金稅項目的，均應列入工資總額的計算范圍?！彼栽谟嬎愎べY性收入的時候，我們可以遵從上述標準，具

14、體來說我們可以將工資性收入分為,見下表：文號標題內容摘要執(zhí)行時間勞動保障部社保中心（勞社險中心函200660號）關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知1、一般的工資性收入包括：(1)、計時工資，包括：基本工資、見習工資、假期比例工資、技能工資及崗位（職務）工資、個人按規(guī)定比例繳納的社會保險費、機關工作 人員的職務工資、級別工資、基礎工資；工人的崗位工資、技術等級（職務）工資。(2)、計件工資(3)、獎金，包括：超產獎、質量獎、安全（無事故）獎、年終獎 （勞動分紅）、各類節(jié)約獎、勞動競賽獎、其他從各項收入中以提成的名義發(fā)給職工的獎金等。(4)、津貼，包括：各類崗位性津貼、保健性津貼、技術性津貼、

15、年功 能津貼、地區(qū)津貼等。(5)、補貼，包括副食品價格補貼、糧、油、蔬菜等價格補貼，煤價補貼、水電補貼、住房補貼、房改補貼等。(6)、加班加點工資。(7)、其他工資，如附加工資、保留工資以及調整工資補發(fā)的上年工資等。2、特殊項目構成的工資性收入應當包括：發(fā)放給本單位職工的“技術交易獎酬金”；發(fā)放到個人的住房補貼或房改補貼國家統(tǒng)計局關于房改補貼統(tǒng)計方法的通知（統(tǒng)制字199280號文）；單位發(fā)放的住房提租補貼、通信費補貼、住宅電話補助國家統(tǒng)計局關于印發(fā)1998年年報勞動統(tǒng)計新增指標解釋及問題解答的通知（國統(tǒng)辦字1998120號）；單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費、職工個人使用

16、的手機費、職工個人購買的服裝費（不包括工作服）等各種費用關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知（國統(tǒng)辦字 200220號）為不休假的職工發(fā)放的現(xiàn)金或補貼國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知（國統(tǒng)辦字200220號）；以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或實物國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知（國統(tǒng)辦字200220號）；單位為職工繳納的各種商業(yè)性保險。試行企業(yè)經營者年薪制的經營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結算后補發(fā)的部分。國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知（國統(tǒng)辦字20022

17、0號）；使用勞務輸出機構提供的勞務工, 以誰發(fā)工資誰計算繳費基數(shù)的原則執(zhí)行國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2004年勞動統(tǒng)計報新增指標解釋及問題解答的通知（國統(tǒng)辦字200448號）；2006.11.15上述這些項目下的工資性收入，都應當作為每年申報的具體統(tǒng)計內容。勞社險中心函200660號文還明確規(guī)定了不列入社保繳費基數(shù)的具體項目，這應當是我們HR與財務工作者在實務中重點觀注的內容：文號標題內容摘要執(zhí)行時間勞動保障部社保中心（勞社險中心函200660號）關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知（一）、根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎

18、以及支付給運動員在重大體育比賽中的重獎。（二）、有關勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設施費 和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼(即托兒補助)、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他保險福利費。（三）、勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五

19、類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。（四）、有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。（五）、支付給外單位人員的稿費、講課費及其他專門工作報。（六）、出差補助、誤餐補助。指職工出差應購臥鋪票實際改乘座席的減價提成歸己部分；因實行住宿費包干，實際支出費用低于標準的差價歸己部分。（七）、對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的從業(yè)人員所支付的工具、牲畜等的補償費用。（八）、實行租賃經營單位的承租人的風險性補償收入。（九）、職工集資入股或購買企業(yè)債券后發(fā)給職工的股息分紅、債券利息以及職工個人技術投入后的稅前收益分配。（十）、勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職

20、工的經濟補償金。（十一）、勞務派遣單位收取用工單位支付的人員工資以外的手續(xù)費和管理費。（十二）、支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用。（十三）、支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼。（十四）、調動工作的旅費和安家費中凈結余的現(xiàn)金。（十五）、由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。（十六）、支付給從保安公司招用的人員的補貼。（十七）、按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分。2006.11.152、其他社保補充文件文號標題內容摘要執(zhí)行時間安監(jiān)總安健201289號防暑降溫措施管理辦法用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、

21、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據(jù)社會經濟發(fā)展狀況適時調整。2012.6.29人社廳函201051號關于企業(yè)工資總額管理有關口徑問題的函在國有企業(yè)工資總額管理工作中，應按照關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）的規(guī)定，將按月按標準發(fā)放或支付給職工的住房補

22、貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼以及節(jié)日補助、按月發(fā)放的午餐費補貼等統(tǒng)一納入職工工資總額管理。2010.1.23注意：由于社保中心根據(jù)統(tǒng)計部門的“工資總額”確定的個人上年度工資性收入，因此在每年3月申報個人繳費基數(shù)時，應當以最新的統(tǒng)計口徑為準，以免造成不必要的申報差錯。(5)、財務準則中職工薪酬口徑。1、財務準則中“職工”的含義。文號標題內容摘要執(zhí)行時間財政部會計司編寫組（2010.10）企業(yè)會計準則講解2010職工薪酬準則所稱的“職工”與勞動法中的“勞動者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類人員：（一）、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照勞動合同法的規(guī)定，企業(yè)作

23、為用人單位與勞動者應當訂立勞動合同，職工薪酬準則中的職工首先包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動合同的所有人員。（二）、未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。（三）、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工薪酬準則所稱的職工。比如，企業(yè)與有關中介機構簽訂勞務用工合同雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業(yè)相關人員的領導下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務；換句話，

24、如果企業(yè)不使用這些勞務用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務，因而，這些勞務用工人員屬于職工薪酬準則所稱的職工。2010.102、職工薪酬的范圍。 文號標題內容摘要執(zhí)行時間財政部（財會20063號）企業(yè)會計準則第9號職工薪酬（2006）第二條：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、 HYPERLINK /web/lc_sh_2 t _blank 養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工 HYPERLINK

25、/web/lc_sh_1 t _blank 教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2007.1.1財政部企業(yè)會計準則講解2010中做了進一步解釋：從廣義的角度，根據(jù)構成完整人工成本的各類薪酬，從人工成本的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”。也就是說，從性質上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予或付出的各種形式的對價，都構成職工薪酬，當作為一種耗費構成人工成本，與這些服務產生的經濟利益相匹配。與此同時，企業(yè)與職工之間因職工提供服務形成的關系，大多數(shù)構成企業(yè)的現(xiàn)時義務，將導

26、致企業(yè)未來經濟利益的流出，從而形成企業(yè)的一項負債。企業(yè)會計準則講解2010對職工薪酬準具體內容作了進一步明確：文號標題內容摘要執(zhí)行時間財政部會計司編寫組（2010.10）企業(yè)會計準則講解2010(一)、職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。(二)、職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。(三)、醫(yī)療保險

27、費、養(yǎng)老保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，以及以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。(四)、住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。(五)、工會經費和職工教育經費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業(yè)務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關支出。(六)、非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產品或外購商品發(fā)放給職工作為

28、福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。(七)、因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計劃等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。(八)、其他與獲得職工提供的服務相關的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，比

29、如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。2010.10小企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。文號標題內容摘要執(zhí)行時間財政部（財會201117號）關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知第四十九條應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。小企業(yè)會計準則具體內容與企業(yè)會計準則第9號職工薪酬差不多，這里不再贅述。綜上所述，財務口徑的“工資”定義也強調了“構成工資總額的勞動報酬”，但根

30、據(jù)統(tǒng)計中工資總額的范圍不僅限于應付職工薪酬工資科目，HR或財務人員在計算社?；鶖?shù)時還應當對福利項目做必要的調整，這點對實務工作者應當引起足夠的重視。(6)、稅法中關于工資口徑的相關規(guī)定。文號標題內容摘要執(zhí)行時間中華人民共和國國務院令（第512號）企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。2008.1.1國家稅務總局(國稅函20093號)關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問

31、題的通知一、關于合理工資薪金問題實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;(五)、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、關于工資薪金總額問題。實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“

32、工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。2008.1.1第二章福 利一、企業(yè)福利的財務規(guī)定企業(yè)福利在財務規(guī)定方面曾幾次修改福利費列支。較早的國營工業(yè)、交通企業(yè)若干費用開支辦法對職工福利基金的計提及開支范圍作了較為細致的規(guī)定，其后名稱進一步規(guī)范，并對不同類型的企業(yè)分別作出相關規(guī)定，計提比例有1.5%

33、、11%、14%等，逐步統(tǒng)一為14%，但計提依據(jù)不盡相同。企業(yè)會計準則（2006）和企業(yè)會計準則講解2010、小企業(yè)會計準則（2012）對“應付職工薪酬職工福利”的概念界定基本都差不多，在第一章工資部分已有介紹，這里不再贅述。二、關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）的解讀（1）、通知出臺的背景職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，運用職工激勵機制是我國財務管理多年的一貫做法。近年來，由于企業(yè)財務制度的變化和企業(yè)所得稅法的實施，職工福利費的財務、稅務處理政策變動較大。但是隨著市場經濟改革不斷深入，企業(yè)職工福利費財務管理逐漸暴露兩方面問題：一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成

34、本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調整職工福利費開支范圍和開支標準，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元，占工資總額26，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額0.6。企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關系國家、企業(yè)和個人的利益分配。因此，企業(yè)應當規(guī)范職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權

35、益。自2007年開始，財政部先后下發(fā)了關于實施修訂后的企業(yè)財務通則有關問題的通知（財企200748號）、關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知（財企200834號），對職工福利費的會計處理進行了調整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費直接從成本中列支，原在職工福利費中列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等改從成本（費用）中列支，原有的應付福利費賬面余額，按照規(guī)定結轉處理使用。2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回，同時對于應付福利費賬面余額為赤字或結余的處理分別作出了具體規(guī)定。文號標題內容摘要執(zhí)行時間中華人民共和國財政部令第41號企業(yè)財務通則（200

36、6）第四十二條 企業(yè)應當按照勞動合同及國家有關規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。第四十三條 企業(yè)應當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。第四十四條 企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務處理，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于

37、企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。工會經費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。2007.1.1財政部財企200748號關于實施修訂后的企業(yè)財務通則有關問題的通知關于職工福利費財務制度改革的銜接問題修訂后的企業(yè)財務通則實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額（不含外商 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵 HYPERLINK /web/lc_jj_1 t _blank 基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：余額為赤字的

38、，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務通則執(zhí)行。2007.1.1此次政策的調整，主要是由于我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費開支與過去相比大幅下降，以前應付福利費按照職工工資總額的14%計提，許多企業(yè)的應付福利費出現(xiàn)了大量余額，而應付福利費的計提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應付福利費余額形成了對職工的負債，與企業(yè)生產經營沒有直接關系，因此取消了按照工資總額14%計提職。2009年財政部從維護

39、正常收入分配秩序出發(fā)，發(fā)布了關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號），是近年來最新的關于福利費開支方面的規(guī)定，（財企2009242號）文對企業(yè)職工福利費的開支范圍及賬務處理等進行了規(guī)范。（二）、2012年關于通知的最新解讀。2012年4月11日，國稅總局納稅服務司近日針對近一段時間納稅咨詢的熱點問題進行了統(tǒng)一解答：.通過以上最新國稅總局納稅服務司解釋口徑，國稅函20093號文件第三條對界定的職工福利費的內容應該是非全列舉，也就是說其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出且符合稅法規(guī)定的，如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面待遇等，就可以稅前扣除。

40、此外，需要提醒的是，對于國稅函20093號文件已經明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行稅務處理時，必須列入職工福利費范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。如對國稅函20093號文件已經明確規(guī)定的供暖費補貼、職工防暑降溫費等，即使企業(yè)已經按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了“生產成本”或“管理費用”等科目，在匯算清繳時，也應該按照稅法規(guī)定，調整到職工福利費中列支，并不得超過工資、薪金總額14%的標準，如果超過標準，超過部分不得在稅前扣除。第三章 保險和公積金一、社會保險。（一）、社會保險法背景。在我國，盡管各種社會保險制度已實施多年，卻沒有一部專門的綜合性法律加以規(guī)范。城

41、鎮(zhèn)社會保險制度主要依據(jù)1994年頒布的勞動法和國務院制定的社會勞動保險費征繳暫行條例。在工傷保險和失業(yè)保險方面，國務院也出臺了有關條例。但在養(yǎng)老、醫(yī)療、生育保險方面，僅出臺過一些政策性文件，尚無專門法律法規(guī)。 由于沒有一部專門的法律進行系統(tǒng)的規(guī)范，社會保險基金多頭管理，職責不清也造成諸多弊端，上海社保案便是一個典型例證。此外，城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、機關、事業(yè)單位企業(yè)之間的社會保險制度差異巨大，互相缺乏銜接，導致公平性問題難以解決，也大大制約了勞動力的流動。 早在1994年，社會保險法的立法工作即已提上議事日程，八屆全國人大曾列入立法計劃。由于國民福祉和市場經濟改革長期受困于社會保險制度不完善，公

42、眾一直對社會保險法立法期望頗高。自1995年至2011年，但由于各方利益和觀念沖突，有關部門起草的草案曾多次上報國務院，皆因爭議過大而未能獲得通過。歷經17年等待、期盼、討論、研究、上報、再討論、再研究、再上報終于在2010年10月28日，社會保險法經中華人民共和國主席令第35號發(fā)布，于2011年7月1日起實施。，社會保險法的貫徹實施將會對企業(yè)和職工個人產生重大影響。（二）、一個變局的年代。文號標題內容摘要執(zhí)行時間中華人民共和國主席令第35號中華人民共和國社會保險法變革要點：要點精讀2011.7.1全民社保初步顯露。國家通過建立社會保險基金來保障每個公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依

43、法享有的權利。全民社會體系分為：城鎮(zhèn)職工保險體系。新型農村合作保險體系。城鎮(zhèn)居民保險體系 制度明確政府責任。政府建立健全社會保險基金監(jiān)督管理制度，保障社會保險基金安全、有效運行，并負有財政補貼的責任。社會保險行政部門負責本行政區(qū)域的社會保險管理工作。社會保險經辦機構提供社會保險服務，負責社會保險登記、個人權益記錄、社會保險待遇支付等工作。政府管理體系的三個層面：政府責任：健立監(jiān)督制度，保障基金安全，明確補貼的義務。各地人社局責任：負責本轄區(qū)內社保管理工作。社保中心責任：負責社保具體事務的處理。3、 細節(jié)完善以人為本。對參保人員死亡、跨省流動、繳費期過短等都作了更明確的規(guī)定，操作上更人性化體現(xiàn)了

44、以人為本的理念。參保人：死亡：個人死亡的，個人賬戶余額可以繼承?？缡×鲃樱簜€人跨統(tǒng)籌地區(qū)就業(yè)的，其基本養(yǎng)老保險關系隨本人轉移，繳費年限累計計算，即可轉移接續(xù)。繳費期過短：參加基本養(yǎng)老保險的個人，達到法定退休年齡時累計繳費不足十五年的，可以繳費至滿十五年，按月領取基本養(yǎng)老金。 工傷保險三項突破。擴大了工傷保險基金的列支范圍。同時明確了發(fā)生工傷事故，工傷保險基金可以先行支付，并享有追償權?！白≡夯锸逞a助費”、“到統(tǒng)籌地區(qū)以外就醫(yī)的交通食宿費”和“終止或者解除勞動合同時應當享受的一次性醫(yī)療補助金”由工傷保險支付。發(fā)生工傷事故的，法律規(guī)定了工傷保險墊付追償制度。由于第三人原因，工傷保險基金可以先行墊付

45、并進行追償。5、 工會作用再次提升。工會依法維護職工的合法權益，工作組織對社保事務有參與權、研究權、監(jiān)督權。6、 兩類人員歸入社保。 根據(jù)全民社保的指導思想，統(tǒng)一政策?！熬C?！薄ⅰ版?zhèn)?！狈?年和3年逐步轉入城保，繳費基數(shù)逐步提高，個人需承擔個人繳費部分。7、 生育保險待遇調整。 使大部分生育婦女受利益，同時體現(xiàn)了公平原則。生育津貼按照職工所在用人單位上年度職工月平均工資計發(fā)。8、 移交機制完善監(jiān)督。各職能部門應當分工協(xié)作，建立移交機制，及時處理，不得推諉。社會保險行政部門衛(wèi)生行政部門社會保險經辦機構社會保險費征收機構財政部門審計機關9、 賦予查賬劃款權力。首次明確用人單位逾期未繳納或者補足社會

46、保險費的，社會保險費征收機構在責令期限繳納后仍未繳納的可查詢其存款賬戶；并作出劃撥社會保險費的決定。社會保險費征收機構強制征收程序：1、責令限期納。2、仍不繳納的，書面通知銀行強制劃款征收。3、存款不足的，要求擔保。4、未提供擔保的申請法院強制執(zhí)行。10、處罰力度大大加強。 類似于稅收征管法的處罰力度。用人單位：未繳社會保險費，處1-3倍以下的罰款。直接責任人：500-1000元罰款。第四章 工會、職工技協(xié)和教育費經費一、工會（一）、工會組織文號標題內容摘要執(zhí)行時間1992年4月3日第七屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國工會法企業(yè)、事業(yè)單位、機關有會員二十五人以上的，應當建立基層工

47、會委員會；不足二十五人的，可以單獨建立基層工會委員會，也可以由兩個以上單位的會員聯(lián)合建立基層工會委員會，也可以選舉組織員一人，組織會員開展活動?；鶎庸瘑T會每屆任期三年或者五年。各級地方總工會委員會和產業(yè)工會委員會每屆任期五年?；鶎庸瘑T會定期召開會員大會或者會員代表大會，討論決定工會工作的重大問題。經基層工會委員會或者三分之一以上的工會會員提議，可以臨時召開會員大會或者會員代表大會。工會主席、副主席任期未滿時，不得隨意調動其工作。因工作需要調動時，應當征得本級工會委員會和上一級工會的同意?；鶎庸Ｂ氈飨?、副主席或者委員自任職之日起，其勞動合同期限自動延長，延長期限相當于其任職期間；非專

48、職主席、副主 席或者委員自任職之日起，其尚未履行的勞動合同期限短于任期的，勞動合同期限自動延長至任期期滿。但是，任職期間個人嚴重過失或者達到法定退休年齡的除外。1992.4.32001.10.27修正（二）工會經費文號標題內容摘要執(zhí)行時間1992年4月3日第七屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國工會法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費；1992.4.32001.10.27修正（三）、工會會費文號標題內容摘要執(zhí)行時間工發(fā)1978101號中華全國總工會關于收交工會會費的通知一、工會會員每月應向工會組織交納本人每月工資收入百分之零點五的會費，

49、工資尾數(shù)不足十元的不計交會費。二、學徒工會員，一律按每人每月人民幣五分交納會費。三、無固定收入的會員，可按本人上月所得工資額計算交納會費。四、會員所得各種獎金、津貼、稿費收入以及按勞動保險條例或其他法令規(guī)定所領取的各種補助費、救濟費、退休金、退職金等，均不交納會費。1978.11.13（四）、工會經費收支文號標題內容摘要執(zhí)行時間總工發(fā)2009 47號基層工會經費收支管理辦法二、工會經費收入范圍工會經費收入包括：1、會費收入。2、撥繳經費收入。3、上級補助收入。4、行政補助收入。5、事業(yè)收入。6、投資收益。7、其他收入。三、工會經費支出范圍1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育、文體、

50、宣傳等活動發(fā)生的支出。2、維權支出。指工會直接用于維護職工權益的支出。包括工會協(xié)調勞動關系和調解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出。3、業(yè)務支出。指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。4資本性支出。指工會從事 建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發(fā)生的支出。5事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。6其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支。如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體福利等方面的

51、支出。2010.1.1（五）、工會經費上繳比例文號標題內容摘要執(zhí)行時間工財字200442號關于調整工會經費上繳辦法的通知從2004年起，基層工會經費分成比例，由原規(guī)定不少于60%調整為不少于40%。具體比例，由各省級工會(含鐵路、民航、金融產業(yè)工會)根據(jù)本地區(qū)(產業(yè))實際情況自行確定。2004.6.1（六）、工會經費收繳1、工會經費收據(jù)文號標題內容摘要執(zhí)行時間工財字201097號全國總工會財務部關于啟用“工會經費收入專用收據(jù)”的通知從2010年7月1日起，廢止工會經費撥繳款專用收據(jù)，啟用工會經費收入專用收據(jù)。工會組織按照工會法、中國工會章程的有關規(guī)定取得以下工會經費收入時，應當開具由財政部統(tǒng)一

52、印制的工會經費收入專用收據(jù)2010.7.13、職工教育經費稅前扣除比例對比一覽表企業(yè)分類扣除比例執(zhí)行文號満足條件其他附加條件一般企業(yè)2.50%財稅200688號一線職工的培訓經費所占比例，應當高于職業(yè)培訓經費總額的百分之六十（上海市終身教育促進條例）。當年提取并使用（實際發(fā)生）提取和使用范圍符合財建2006317號文件的規(guī)定。技術先進型服務企業(yè)8.00%財稅201065號自2010年7月1日起至2013年12月31日止， 在21個中國服務外包示范城市內。經認定的技術先進型服務企業(yè)軟件企業(yè)100.00%財稅20081號、國稅函2009202號要準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確

53、劃分的按2.5%扣除。第二部分財稅篇通常認為“稅”這個詞與企業(yè)財務人員關系密切，稅收一般被認為是企業(yè)財務的事，孰不知稅收其實與我們每個人息息相關，自然與企業(yè)的HR關系緊密。企業(yè)與職工個人的勞動合同關系，其實不單單是企業(yè)與個人的雙方契約關系，勞動合同處處都體現(xiàn)著國家的意志，實質是單位、個人、國家三者之間的關系，國家機器憑借其強制力根據(jù)課稅對象的不同，劃分零零種種不同的稅種，共計19個稅種。下面就重點介紹與企業(yè)HR工作密切的稅種。第六章個人所得稅（一）、不屬于納稅人本人工資薪金所得項目文號標題內容摘要執(zhí)行時間國稅發(fā)199489號征收個人所得稅若干問題的規(guī)定下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不

54、屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。1994.1.1一、獨生子女補貼詳見本書前章內容，參見（上海市人民政府滬府發(fā)201124號）關于印發(fā)修訂后的上海市計劃生育獎勵與補助若干規(guī)定的通知。文號標題內容摘要執(zhí)行時間國家稅務總局所得稅司巡視員盧云做客國家稅務總局網站在線訪談2012.4.11所得稅相關政策交流三優(yōu)費公司每月給符合條件的職工發(fā)放20元的獨生子女津貼（三優(yōu)費），請問需要代扣代繳個人所得稅嗎？如何計稅？所得稅司巡視員盧云根據(jù)國家稅務總局關于

55、印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）第二條第二款的規(guī)定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征稅。但這里所述的 “獨生子女補貼”，是指各地出臺的人口與計劃生育條例規(guī)定的數(shù)額發(fā)放的標準之內的補貼。2012.4.11二、托兒補助費文號標題內容摘要執(zhí)行時間滬價行2000第187號關于調整本市托兒所、幼兒園收費標準的通知簡化報銷手續(xù)，各年齡段兒童入托管理費的收費標準中，父母單位各報銷50元。殘障兒童的父母單位各報銷70元。2000.9.1三、差旅費津貼 = 1 * GB3 、最近的財務部文件精神文號標題內容摘要執(zhí)行時間財行2006313號中央國家機關和事業(yè)單位差

56、旅費管理辦法從2007年1月1日起，差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內憑據(jù)報銷。出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標準以下憑據(jù)報銷?；锸逞a助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內交通、通信等支出。 行李托運費。工作人員因調動工作所發(fā)生的行李、家具托運費，在每人每公里1元內由調入單位憑據(jù)報銷，超過部分自理。2007.1.1附表1：

57、交通工具級別火車輪船（不包括旅游船）飛機其他交通工具（不包括出租汽車）副部長及相當職務的人員軟席（軟座、軟臥）一等艙頭等艙憑據(jù)報銷中央國家機關正副司（局）長，以及相當職務人員；高等學校教授，科研單位研究員，醫(yī)療衛(wèi)生單位主任醫(yī)師，文化藝術單位藝術一級員；職務工資在五級（含五級）以上的高級工程師，高級經濟師，高級會計師，副教授，副研究員，副主任醫(yī)師，藝術二級人員，以及相當以上技術職務人員軟席（軟座、軟臥）二等艙普通艙（經濟艙）憑據(jù)報銷其余人員硬席（硬座、硬臥）三等艙普通艙（經濟艙）憑據(jù)報銷財稅實務操作方案：1、根據(jù)最新解釋口徑由于本市目前沒有出臺差旅費津貼標準，企業(yè)應當自行制定差旅費津貼標準，并向

58、主管理稅務機關備案。目前很多地方政府出臺制度規(guī)定，允許企業(yè)參照財行2006313號文執(zhí)行。同時企業(yè)也可以參照財行2006313號文件自行制定差旅費津貼標準，按上述規(guī)定，對個人取得的按照出差天數(shù)、路程等差旅費津貼在納稅申報時，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證及企業(yè)安排出差的有關計劃，符合規(guī)定標準的免稅。超過標準的部分，要并入當月的工資薪金所得按“工資、薪金所得”項目適用超額累進稅率計繳個人所得稅。需提醒的是，上述差旅費津貼必須有真實合法的票據(jù)，屬非個人性質的支出，并在當?shù)匾?guī)定標準以內的部分，才允許在 HYPERLINK /web/sw_gzs_qysds/%22宋體,verdana;col

59、or:rgb(0,=%22%22%2095,=%22%22%200);=%22 企業(yè)所得稅前扣除。2、也有不少企業(yè)對差旅費項目還是采取實報實銷的方式最為穩(wěn)妥。三、全年一次性獎金文號標題內容摘要執(zhí)行時間國稅發(fā)20059號國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計

60、稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)2如果雇員當月工資薪金所得低于