現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)安全與利潤模式的戰(zhàn)略決策培訓(xùn)教材1課件

1、老板為何要學(xué)稅？1、拆字，稅與賦2、老板眼中的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系誤區(qū)3、老板眼中的關(guān)系與業(yè)務(wù)一手硬一手軟開門大吉一、股東身份不同，回報(bào)適用稅收也不同公司做股東，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；個(gè)人做股東，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；合并財(cái)務(wù)報(bào)表考量：二、境內(nèi)投資與境外投資也不同居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資可適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理，所得遞延十年內(nèi)繳納。國際上有三種類型的避稅地。一類是沒有直接稅的純“避稅地”。在這種避稅地沒有個(gè)人和法人所得稅，也沒有凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。如巴哈馬、百慕

2、大、格陵蘭、新喀里多尼亞、開曼群島、瑙魯?shù)取６悇t是普通避稅港。這一種是對(duì)外地經(jīng)營者給予特別稅收優(yōu)惠。如新加坡、利比里亞、瑞士、澳門、列支敦士登、黎巴嫩、牙買加、安提瓜、巴林、巴巴多斯、塞浦路斯等。三類是對(duì)經(jīng)營投資提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。如英國、加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。 一切有關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)可以獲得照顧，稅收損失甚少。比如巴哈馬聯(lián)邦規(guī)定，所有外國人及外國公司到巴哈馬投資銀行及其他業(yè)務(wù)，可以免除個(gè)人所得稅和公司所得稅，當(dāng)局不審查他們開業(yè)經(jīng)營的賬目，不干預(yù)他們的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營方向。投資者只需向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門登記注冊(cè)、繳納一定注冊(cè)費(fèi)即可。 .“避稅地”為金融組織和機(jī)

3、構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國銀行開展業(yè)務(wù)不受當(dāng)?shù)卣O(jiān)督。當(dāng)?shù)卣畬?duì)銀行之間及與銀行有往來業(yè)務(wù)關(guān)系的實(shí)體和個(gè)人之間所需保密的信息、文件等予以保密并嚴(yán)格遵守。此外，“避稅地”的銀行管理?xiàng)l件比較松，銀行開支費(fèi)用低，因而許多金融組織和機(jī)構(gòu)愿意在“避稅地”設(shè)置機(jī)構(gòu)，開展業(yè)務(wù)。 近些年為什么中國很大一部分很有名氣的名牌公司都選擇在開曼群島注冊(cè)品牌名稱或是公司（像國內(nèi)的阿里巴巴，百度，蒙牛，匯源果汁,當(dāng)當(dāng)網(wǎng),鳳凰新媒體,人人網(wǎng),優(yōu)酷網(wǎng) ,世紀(jì)佳緣 ,奇虎360 ,分眾傳媒等），除了中國的公司外，美國的一些公司也是開曼群島的老主顧，包括可口可樂、寶潔、英特爾、甲骨文等大型公司的子公司。 為什么那么多企業(yè)選

4、擇在開曼群島成立公司？ 開曼群島注冊(cè)公司到底有什么好處？如果純粹是為了避稅，注冊(cè)英屬維爾京公司就可以了，如果要投資或者上市，開曼群島更合適。這也是開曼公司注冊(cè)費(fèi)用比其它離岸島嶼公司（如維爾京公司）費(fèi)用高的緣故，因?yàn)殚_曼公司不僅能避稅，還能在美國、香港、英國等地的證券市場(chǎng)上市。這些國內(nèi)企業(yè)通過成立開曼公司，實(shí)現(xiàn)了海外曲線上市。一些企業(yè)以紅籌方式在香港上市。上市前，通過復(fù)雜的資產(chǎn)重組和業(yè)務(wù)重組，不僅可以理清公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立起較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，而且為日后的國際化發(fā)展打下了基礎(chǔ)。境內(nèi)企業(yè)的股東在境外注冊(cè)公司，由境外公司通過收購、股權(quán)置換等方式取得境內(nèi)資產(chǎn)的控制權(quán)，然后將境外公司拿到境外交易所上

5、市，其實(shí)質(zhì)是境內(nèi)企業(yè)的股東上市。間接上市的好處是成本較低、上市程式透明、花費(fèi)的時(shí)間較短、可以避開國內(nèi)復(fù)雜的審批程式。間接上市的實(shí)際上是一家境外企業(yè)，所以境內(nèi)企業(yè)不必改組為股份有限公司，能夠?qū)嵭衅跈?quán)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于吸引風(fēng)投有很大的優(yōu)勢(shì)。三、代持股的風(fēng)險(xiǎn)股權(quán)代持是指實(shí)際投資者（又稱隱名股東）向有限公司或股份有限公司出資，但不以自己的名義作為該公司的股東，而是委托他人（又稱顯名股東）作為公司章程、出資證明書、工商登記等法律文件記載的股東。顯名股東雖沒有實(shí)際出資，但作為以上法律文件登記記載的股東，擁有股東權(quán)利、履行股東義務(wù)。小雷是某縣城公務(wù)員，由于公務(wù)員法規(guī)定我國公職人員不得經(jīng)商或者參與任何企業(yè)的入股，

6、不能成為股東。因此當(dāng)小雷想投資某朋友的公司時(shí)便遇到難題了：工商登記這關(guān)過不了，領(lǐng)導(dǎo)知道了也不好。于是小雷的朋友幫他想了一個(gè)辦法，就是寫了份股權(quán)代持協(xié)議，約定由小雷作為實(shí)際出資人，小雷的朋友作為這部分股權(quán)的代持人。后來，兩人因?yàn)楣景l(fā)展的問題鬧了矛盾，小雷主張要回當(dāng)初的投資款項(xiàng)，他所持有的證據(jù)就是當(dāng)時(shí)雙方簽訂的股權(quán)代持協(xié)議，但是小雷的朋友卻主張這份協(xié)議無效，小雷作為不適格的投資主體為了避免法律的硬性規(guī)定而簽訂的股權(quán)代持協(xié)議屬以合法形式掩蓋非法目的，違背了法律的基本規(guī)定，因而無效。最高院在關(guān)于適用中華人民共和國公司法若干問題的規(guī)定(三)對(duì)股權(quán)代持的問題處理作了司法解釋，首次明確表明了我國法律對(duì)有限

7、責(zé)任公司的實(shí)際投資人的股東資格的確認(rèn)，對(duì)于實(shí)際投資人與名義股東之間的代持協(xié)議的效力問題，司法解釋三規(guī)定只要相關(guān)協(xié)議不存在合同法第五十二條規(guī)定的情形，則就認(rèn)定為代持協(xié)議有合法有效。合同法第五十二條規(guī)定：有下情形之一的，合同無效;一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益;惡意串通、損害國家、集體或者第三人利益;以合法形式掩蓋非法目的;損害社會(huì)公共利益;違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。推薦一種相對(duì)較有保障的代持股模型，可以有效保障隱名股東的權(quán)利。實(shí)際出資人小雷想投資A公司，委托小梅作為代持股的顯名股東，小雷可以實(shí)行以下三步：小雷將其投資資金以借貸形式給小梅，由小梅投資于A公司，形成小梅對(duì)A公司的

8、股權(quán)。雙方簽署債務(wù)清償協(xié)議，約定以小梅把A公司未來產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)收益扣除小梅付出的成本及代持股報(bào)酬后，由小梅全部支付給小雷，以清償小梅對(duì)小雷的債務(wù)。小梅可以委托小雷行使股權(quán)，或?qū)⑵鋵?duì)A公司持有的部分股權(quán)質(zhì)押給小雷并履行必要的股權(quán)質(zhì)押登記手續(xù)，以保障小梅按約履行清償債務(wù)的義務(wù)。最后，建議代持股雙方應(yīng)當(dāng)在協(xié)議中重點(diǎn)設(shè)計(jì)違約條款，增加違約方的成本，以保障協(xié)議有效履行。四、商事登記制度改革1、除從事金融、電信等經(jīng)營活動(dòng)，以及設(shè)立外商投資企業(yè)外，所有商事主體，一律實(shí)施“先照后證”。即先領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照再辦理相關(guān)許可審批手續(xù)，在取得許可證或批準(zhǔn)文件后，才可開展許可經(jīng)營活動(dòng)。對(duì)于從事一般經(jīng)營項(xiàng)目活動(dòng)的，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照

9、后即可開展經(jīng)營活動(dòng)。“原來規(guī)定先有證再辦照，而證的審批往往要求具備相應(yīng)的場(chǎng)地、設(shè)備、專業(yè)人員資質(zhì)等，而拿不到營業(yè)執(zhí)照，沒有主體資格，就無法以市場(chǎng)主體的身份租賃場(chǎng)地、采購設(shè)備或簽訂用工合同等，又難以滿足辦證所需條件，所以以前經(jīng)常出現(xiàn)證照互為前提的困局?！?、新的商事登記制度，不再登記公司實(shí)收資本，僅對(duì)申請(qǐng)人申報(bào)的注冊(cè)資本進(jìn)行登記，商事主體申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)，無需再向登記機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告。該項(xiàng)改革，取消了公司注冊(cè)資本最低限額，以及首期出資比例、出資期限和非貨幣出資比例等限制性規(guī)定，允許“零首付”設(shè)立公司，有利于降低創(chuàng)立公司的資金成本，提高公司資本運(yùn)作效率，最大限度地為投資主體松綁。改革前，公司注冊(cè)資本

10、實(shí)行實(shí)繳登記制，公司股東必須在兩年內(nèi)(投資公司在5年內(nèi))實(shí)繳出資并提交驗(yàn)資證明，公司設(shè)立時(shí)首次出資比例不低于20%、股東貨幣出資比例不低于30%，有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元，一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元，股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元。3、新的商事登記制度，實(shí)行商事主體年度報(bào)告制度，取消年度檢驗(yàn)和驗(yàn)照制度。新辦法同時(shí)取消了企業(yè)年檢制度，改為企業(yè)自行提交年度報(bào)告書，每年3月1日至6月30日，商事主體應(yīng)當(dāng)向商事登記機(jī)關(guān)提交年度報(bào)告。商事主體對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。有下列情形之一的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門列入經(jīng)營異常名錄，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，提醒其履行公示義務(wù)

11、;情節(jié)嚴(yán)重的，由有關(guān)主管部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定給予行政處罰；造成他人損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：（一）企業(yè)未按照本條例規(guī)定的期限公示年度報(bào)告或者未按照工商行政管理部門責(zé)令的期限公示有關(guān)企業(yè)信息的；（二）企業(yè)公示信息隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的。被列入經(jīng)營異常名錄的企業(yè)依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由縣級(jí)以上工商行政管理部門移出經(jīng)營異常名錄；滿3年未依照本條例規(guī)定履行公示義務(wù)的，由國務(wù)院工商行政管理部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府工商行政管理部門列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單，并通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。被列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人，3年內(nèi)不

12、得擔(dān)任其他企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人。五、投資種類與適用稅種單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅需要開具增值稅發(fā)票；如果單位系一般納稅人，應(yīng)向被投資單位開具增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額可由被投資單位抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 既然單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位視同銷售增值稅，則其他個(gè)人顯然不需要視同銷售，不需要繳納增值稅，也便不需要向被投資單位開具發(fā)票。單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

13、。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。備注：以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，無需開具增值稅發(fā)票，其他個(gè)人亦不需要開具增值稅發(fā)票。 以土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。備注：因此憑公司章程、投資協(xié)議、評(píng)估報(bào)告等作為被投資企業(yè)入帳依據(jù)。實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他

14、形式的非貨幣性資產(chǎn)。 備注：企業(yè)投資增值五年平均入庫。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。備注：不是每年平均，只要不超過5年內(nèi)繳納即可。王先生、李先生最初各出資300萬元成立a公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與b公司達(dá)成重組協(xié)議，b公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購買王先生、李先生持有的a公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值3000萬元的股份、支付300萬元的現(xiàn)金，在此過程中兩人各自發(fā)生評(píng)

15、估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。那么，王先生、李先生應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅580萬元【3000300-300-10020%】。王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅580萬元。兩人在此次交易過程中各自取得的300萬元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬元，可分期繳納。 王先生在辦理280萬元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬元稅款尚未繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過200萬元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過200萬元，假設(shè)為160萬元，那么，剩余的40萬元可以繼續(xù)分期繳納。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、

16、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。企業(yè)為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式等信息要納入年度報(bào)告內(nèi)容。資金帳薄印花稅按實(shí)繳，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)需要繳納印花稅。備注：認(rèn)繳并不涉稅，因系空中樓閣，而實(shí)繳則需要納稅，因系腳踏實(shí)地。模式一： 傳統(tǒng)模式 夫妻店 家族點(diǎn)模式二；連鎖店模式 核心 規(guī)模擴(kuò)張（低成本+穩(wěn)質(zhì)量）模式三： 一體化模式核心；上下游一體化，全產(chǎn)業(yè)鏈控制，多點(diǎn)贏利，模式四：平臺(tái)模式代表企業(yè)；淘寶網(wǎng) 09年2083億元最大網(wǎng)上

17、零售商圈，社交資訊分享平臺(tái)模式五：產(chǎn)融互動(dòng)模式核心；充分利用商業(yè)或事業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，與金融機(jī)構(gòu)互動(dòng)，產(chǎn)生巨大的放大效應(yīng)模式六：直銷模式這些模式和稅收何干？ 六、開辦費(fèi)的處理：設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)；設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)由全體發(fā)起人指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)。申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：（一）有限責(zé)任公司的全體股東或者股份有限公司的全體發(fā)起人簽署的公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書；（二）全體股東或者發(fā)起人指定代表或者共同委托代理人的證明；（三）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。預(yù)先核

18、準(zhǔn)的公司名稱保留期為6個(gè)月。預(yù)先核準(zhǔn)的公司名稱在保留期內(nèi)，不得用于從事經(jīng)營活動(dòng)，不得轉(zhuǎn)讓。法釋【2011】3號(hào)最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國公司法若干問題的規(guī)定（三）規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對(duì)外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼”。因此，開具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開辦費(fèi)扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用必須開具給企業(yè)，而不是開具給發(fā)起人。開辦費(fèi)內(nèi)容：是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、

19、試營業(yè)）之日的期間。備注：注意開票抬頭不列入開辦費(fèi)范圍的支出（即使支付了也要補(bǔ)稅）1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理：第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集

20、，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處理：附錄“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)200618號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！?，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)

21、用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。備注：前期利潤大就一次性扣除，前期有虧損就分次扣除，關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知第七條 ：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。備注：籌辦期沒有損益，就沒有所得額，就沒有所得稅，所以即使籌辦期利息收入100萬超過籌辦費(fèi)80萬，賺了20萬也無需交稅。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60

22、%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。購銷兩旺一、購進(jìn)作價(jià)原理：1、不要票，1170元，不要票成本為0，則企業(yè)所得稅補(bǔ)上1170*25%=292。5元，2、要專票，1170元，成本為1000，3、要代開專票，1170元，成本為1134，4、要普票，1170元，成本為1170元。一般納稅人屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。但代開的只限已辦理稅務(wù)登記的小

23、規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）的納稅人。 對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。備注：可用也要慎用，一次性抵了，但能否發(fā)生效用創(chuàng)造未來利潤，投資需謹(jǐn)慎。營改增與中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型1、營改增2、房地產(chǎn)稅3、個(gè)人所得稅改革4、稅制與宏觀經(jīng)濟(jì)5、保就業(yè)的稅制、促增長的稅制二、資產(chǎn)損失要及時(shí)清理下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

24、；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點(diǎn)表；（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。備注：老板們要抓好內(nèi)控，損失如果發(fā)生了，而沒有申報(bào)扣除，以后也不會(huì)讓你扣了，三、飛過海偷稅：即進(jìn)銷均不入帳，1、

25、查企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、查企業(yè)的出庫單與入庫單，2、查企業(yè)是否長期掛賬不作處理，3、查企業(yè)是否有價(jià)格明顯偏低，把數(shù)量抬升后轉(zhuǎn)移未開票部分，4、檢查銀行對(duì)賬單內(nèi)容。備注：未開票收入低于計(jì)稅收入一定比例，你可危險(xiǎn)了。甲面料公司距離與乙服裝公司較近，是乙服裝公司長期合作的供應(yīng)商，由于產(chǎn)品質(zhì)量可靠，且距離較近，因此，乙服裝公司大部份面料采購合同都是與甲公司簽訂的。但甲服裝公司每次開票時(shí)的單價(jià)都開低，數(shù)量多開（每次按比實(shí)際銷售量多 30%），總金額是一致的，多開的數(shù)量若按正確的價(jià)格計(jì)算估計(jì)達(dá) 300多萬。甲面料公司為何如此開票呢？是否偷逃了稅款？ 此種情況實(shí)務(wù)中較為常見，雖然從單張發(fā)票上沒有偷逃所得稅，但是，

26、甲面料公司是為了以前的隱瞞收入偷逃稅款進(jìn)行調(diào)賬。甲面料公司若針對(duì)一些不要發(fā)票的客戶銷售其產(chǎn)品時(shí)，往往不確認(rèn)收入。由于未確認(rèn)收入，必然會(huì)造成成本無法結(jié)轉(zhuǎn)，也就是未做借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目的會(huì)計(jì)處理，結(jié)果是庫存商品賬實(shí)不符。為了使庫存產(chǎn)品賬實(shí)相符，因此，就在發(fā)票上作手腳，虛開數(shù)量，這樣就可以將未結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品得以結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終達(dá)到賬實(shí)相符的目的。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與合同法的巧加利用 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書

27、面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。備注：注意進(jìn)銷項(xiàng)匹配時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 拆分

28、合同、拆分公司的節(jié)稅之道混合銷售案例：混業(yè)經(jīng)營籌劃： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租

29、賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 三、生財(cái)有道：企業(yè)投融資過程中應(yīng)關(guān)注的主要稅務(wù)問題及籌劃思路銀行貸款、信托、集資、發(fā)債等融資方式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。備注：利率市場(chǎng)化信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或?yàn)樘囟康?，進(jìn)行管理或者處分的行為。信托避稅機(jī)制：所有權(quán)與管理權(quán)分離。引入戰(zhàn)略投資者的機(jī)遇與挑戰(zhàn)對(duì)賭司法判決：上市公司重大資產(chǎn)重組

30、管理辦法（中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)第53號(hào)令）就引入了“對(duì)賭協(xié)議”機(jī)制。該辦法規(guī)定：交易對(duì)方應(yīng)當(dāng)與上市公司就相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際盈利數(shù)不足利潤預(yù)測(cè)數(shù)的情況簽訂明確可行的補(bǔ)償協(xié)議。在重大資產(chǎn)重組中，引入投資方與被投資企業(yè)之間的對(duì)賭機(jī)制，有助于減少上市公司資產(chǎn)重組中由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的“逆向選擇”問題，提升資產(chǎn)重組市場(chǎng)效率。私募股權(quán)基金及創(chuàng)業(yè)投資的退出渠道和機(jī)制通常有三種： 第一，通過創(chuàng)業(yè)板上市，投資者通過股票的拋售退出。這種退出方式投資者通常可獲得十倍甚至十倍以上的投資收益。 第二，通過轉(zhuǎn)讓給第三方企業(yè)退出，這可獲得3倍左右的投資收益。 第三，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)內(nèi)部的管理人，投資者通?？色@得70%的投資收益。備注

31、：俏江南與鼎輝投資PE行業(yè)基于契約展開合作、通過投資獲取回報(bào)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為規(guī)則，也應(yīng)得到創(chuàng)業(yè)者與公眾的理性對(duì)待。創(chuàng)業(yè)者需在充分評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的情況下引入合適的外部投資者，過于依賴或神化PE對(duì)企業(yè)成長過程中的作用、質(zhì)疑PE基于自身風(fēng)險(xiǎn)控制和盈利模式所作決策的態(tài)度，均不足取。企業(yè)的資本運(yùn)作行為與其經(jīng)營過程中的其他商業(yè)行為相同，均應(yīng)以綜合考量成本與風(fēng)險(xiǎn)的理性合作為前提，以相關(guān)法律文件為基礎(chǔ)。投資機(jī)構(gòu)需通過提升增值服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制水平體現(xiàn)自身價(jià)值。對(duì)于期望打造自身品牌與長期競爭力的知名PE機(jī)構(gòu)而言，提升投后增值服務(wù)水平、共同培育優(yōu)秀上市公司，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)之間的良好平衡，已成為其贏得企業(yè)家

32、和LP青睞的重要砝碼，而這也是PE行業(yè)自身價(jià)值中必不可少的部分。PE機(jī)構(gòu)以基金管理和財(cái)務(wù)投資為主要運(yùn)作模式，其在企業(yè)發(fā)展的特定階段進(jìn)行投資，并引入對(duì)賭、回購、估值調(diào)整等法律條款，以便控制風(fēng)險(xiǎn)和保障收益，最終實(shí)現(xiàn)其對(duì)與LP的承諾。股權(quán)投資分配收益與轉(zhuǎn)讓收益的轉(zhuǎn)化應(yīng)用幾個(gè)案例：證券投資基金分配利益變股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為股權(quán)持有收益先增資再減資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。備注：投資100萬，對(duì)應(yīng)盈余50萬，撤資收回120

33、萬，則20萬免稅，清算收回120萬，50萬免稅，虧損30萬，財(cái)稅（2014）75號(hào)文給投資者的思維轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)與稅法差異處理原則利用會(huì)計(jì)得到稅收的個(gè)稅代承擔(dān)案例維修與改建的爭議案例PPP項(xiàng)目的廣闊商機(jī)與亞投行的思維一帶一路商機(jī)特許經(jīng)營權(quán)條例出臺(tái)項(xiàng)目中的稅收風(fēng)險(xiǎn)股東個(gè)人所得稅處理的幾個(gè)關(guān)鍵思維財(cái)稅2003158號(hào)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國稅函2005364號(hào)：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為

34、企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。四、擇優(yōu)而事：老板如何利用稅收優(yōu)惠為企業(yè)省錢企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，某高新企業(yè)稅企爭議案國科發(fā)火2008172號(hào)（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅

35、務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，增值稅免稅與征稅的辯證思維出口退稅征稅與免稅思維簡易計(jì)稅辦法與一般計(jì)稅方法辯證思維財(cái)產(chǎn)行為稅的優(yōu)惠，構(gòu)筑物與建筑物思維、加油站罩棚引導(dǎo)思維，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。 加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城

36、鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅2006186號(hào)）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)

37、屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。什么情況下不要優(yōu)惠才是優(yōu)惠，免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目混同思維對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。五：水來土淹：稅收征管查理解與應(yīng)對(duì) 法律適用原則不同的幾個(gè)案例：實(shí)體法從舊的小火電排放指標(biāo)案、按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的

38、通知（國稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅。本公告自2014年2月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。實(shí)體法從舊兼從輕的利息案七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。上位法與下位法及特殊法與普通法的轉(zhuǎn)讓股權(quán)案條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商

39、品買賣業(yè)務(wù)。一、納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購買的股票，以實(shí)際購買成交價(jià)為買入價(jià)。二、納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。買入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。立法解釋偏向弱勢(shì)群體的“或”字案江蘇省地稅局2012年1號(hào)規(guī)：一開發(fā)項(xiàng)目中建設(shè)不同類型房地產(chǎn)的，按該類型房地產(chǎn)建筑面積占該項(xiàng)目總建筑面積的比例分?jǐn)側(cè)〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額和土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（以下簡稱“土地成本”）。但對(duì)占地相對(duì)獨(dú)立的不同類型房地產(chǎn)，應(yīng)按該類型房地產(chǎn)占地面積占該項(xiàng)目房地產(chǎn)總占地面積的比例計(jì)算分?jǐn)偼恋爻杀?。本公告?0

40、12年10月1日起施行。 （五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)以納稅人實(shí)際支付土地出讓金（包括后期補(bǔ)繳的土地出讓金），減去因受讓該宗土地政府以各種形式支付給納稅人的經(jīng)濟(jì)利益后予以確認(rèn)。 第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第二十五條按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

41、、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。法律位階沖突的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅案江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好土地增值稅預(yù)征工作的通知(蘇地稅發(fā)200458號(hào))除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不實(shí)行預(yù)征外，對(duì)其他各類商品房，均應(yīng)按本通知規(guī)定實(shí)行預(yù)征。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指由政府指定的房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)、按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的建筑標(biāo)準(zhǔn)建造、建成后的商品房實(shí)行國家定價(jià)或限價(jià)、為解決住房困難戶住房困難、由政府指定銷售對(duì)象的住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅須由房地產(chǎn)開發(fā)公司憑有關(guān)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門審核后確認(rèn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知(財(cái)稅200621號(hào))條例第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和財(cái)

42、政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知（財(cái)稅字1999210號(hào)）第三條中“普通住宅”的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知（國辦發(fā)200526號(hào)）制定并對(duì)社會(huì)公布的“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。為了合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費(fèi)，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、土地供應(yīng)以及信貸、稅收等方面，對(duì)中小套型、中低價(jià)位普通住房給予優(yōu)惠政策支持。享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在以上、單套建筑面積在平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根

43、據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的。國家稅務(wù)總局關(guān)于開展省稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件清理工作有關(guān)問題的通知(國稅函201160號(hào))通過對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行集中清理，查找出文件或條款中存在的明顯不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收征管實(shí)際、與上位法不一致、與同位法不協(xié)調(diào)的突出問題，根據(jù)不同情況，區(qū)別輕重緩急，分類進(jìn)行處理，保證稅法體系的統(tǒng)一、完整，為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和優(yōu)化納稅服務(wù)提供有效的制度依據(jù)和堅(jiān)實(shí)的工作基礎(chǔ)。 清理工作結(jié)束后，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)要向社會(huì)公布繼續(xù)有效（含條文失效廢止文件）、全文失效廢止、條款失效廢止文件目錄；未列

44、入繼續(xù)有效文件目錄的稅收規(guī)范性文件，不得作為稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)。 第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下簡稱稅務(wù)行政相對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。 國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。第四條 制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅(jiān)持公開、統(tǒng)一、效能的原則，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序第十一條 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的，可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的

45、實(shí)施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。第三十三條 經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)模缮弦患?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正。 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正，并于責(zé)令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報(bào)告上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三十五條 稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理。 納稅人合法權(quán)益的維護(hù)：納稅評(píng)估的循序漸進(jìn)式對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。第十九條 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工