第五章-流動(dòng)資產(chǎn)的核算-課件

1、 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 新時(shí)代公司 2001年12月31日 單位：元 資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 1,406,800.00 短期借款 350,000.00 短期投資 204,000.00 應(yīng)付票據(jù) 150,000.00 減：短期投資減值準(zhǔn)備 20,000.00 應(yīng)付賬款 945,800.00 短期投資凈額 184,000.00 預(yù)收賬款 50,000.00 應(yīng)收票據(jù) 245,500.00 其他應(yīng)付款 52,000.00 應(yīng)收賬款 285,000.00 應(yīng)付工資 98,000.00 減：壞帳準(zhǔn)備 900.00 應(yīng)付福利費(fèi) 10,000.00 應(yīng)收賬

2、款凈額 284,100.00 未交稅金 38,000.00 預(yù)付賬款 100,000.00 其他未交款 6,600.00 其他應(yīng)收款 5,800.00 預(yù)提費(fèi)用 1,000.00 存貨 2,569,200.00 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 1,000,000.00 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 129,000.00 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 2,701,400.00 存貨凈額 2,440,200.00 長(zhǎng)期負(fù)債：待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失長(zhǎng)期借款 350,000.00 待攤費(fèi)用 100,000.00 長(zhǎng)期應(yīng)付款 200,000.00 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 550,000.00 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 4,766,400.00

3、GOTO196 資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、各項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)和存貨等。提供企業(yè)準(zhǔn)確的流動(dòng)資產(chǎn)信息有助于會(huì)計(jì)信息的使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，分析企業(yè)的短期支付能力，加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理。本講主要介紹各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)核算有關(guān)的概念、方法及會(huì)計(jì)規(guī)范。本講教學(xué)要點(diǎn)：貨幣資金的核算應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣、壞賬的核算)應(yīng)收票據(jù)的核算（票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)到期拒付的核算）存貨的核算（存貨計(jì)價(jià)方法、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算）短期投資的核算(股票 債券)存貨 短期投資期末計(jì)價(jià)第五章 流動(dòng)資產(chǎn)的核算第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。 貨

4、幣資產(chǎn) and 應(yīng)收款項(xiàng) 都是具有高度變現(xiàn)性的資產(chǎn)，在資產(chǎn)構(gòu)成中具有很重要的作用，在一定程度上反映企業(yè)de財(cái)務(wù)彈性狀況。何謂財(cái)務(wù)彈性？企業(yè)應(yīng)付短期債務(wù)的彈性，也就是即期償還債務(wù)的能力。一、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍現(xiàn)金的性質(zhì)貨幣資產(chǎn)的一部分一般等價(jià)物具有貨幣性（度量、儲(chǔ)藏手段）、通用性可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn)隨時(shí)用于支付費(fèi)用、購(gòu)買物品、償付債務(wù)不受任何契約（例如：背書、時(shí)間等）限制會(huì)計(jì)意義上的現(xiàn)金概念（范圍）狹義：庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）廣義 ：1。庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）2。存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)（各種支票、匯票等）（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度1。建立現(xiàn)金事項(xiàng)的日常會(huì)計(jì)處理規(guī)定2。

5、指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金3。填制現(xiàn)金收付款憑證與收付款職責(zé)分開4?，F(xiàn)金收支后，要核對(duì)記錄；核對(duì)人員要與記錄人員分開5?，F(xiàn)金收支要及時(shí)入帳6。超限額支出應(yīng)使用支票7。收支兩條線（三）庫存現(xiàn)金的核算1?？偡诸惡怂?銀行存款 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 期初余額 提款 提取現(xiàn)金 支付 購(gòu)買辦公用品 期末余額 2。明細(xì)分類核算月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算舉例1月1日，現(xiàn)金余額2330元；現(xiàn)金日記賬月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額11期初余額23301月4日，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用；借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000現(xiàn)金日記賬月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額11期初余額233

6、04現(xiàn)收01提現(xiàn)銀行存款50007330報(bào)銷張新市內(nèi)交通費(fèi)89元；借：管理費(fèi)用 89 貸：現(xiàn)金89現(xiàn)金日記賬月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額11期初余額23304現(xiàn)收01提現(xiàn)銀行存款500073304現(xiàn)付01報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)管理費(fèi)用8972414本日合計(jì) 50008972411月15日，門市部交來零星銷售收入273元；借：現(xiàn)金 273 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 273 1月15日，支付職工劉淇生活困難補(bǔ)助800元；借：應(yīng)付福利費(fèi) 800 貸：現(xiàn)金 800現(xiàn)金日記賬月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額11期初余額23304現(xiàn)收01提現(xiàn)銀行存款500073304現(xiàn)付01報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)管理費(fèi)用8972414本日合

7、計(jì) 500089724115現(xiàn)收02零星收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273751415現(xiàn)付02支付職工困難補(bǔ)助 應(yīng)付福利費(fèi)800671415本日合計(jì) 27380067141月26日，將超限額部分4497元存入銀行。借：銀行存款 4497 貸：現(xiàn)金 44971月26日，收回采購(gòu)員張杰多余差旅費(fèi)629元；借：現(xiàn)金 629 貸：其他應(yīng)收款張杰 629現(xiàn)金日記賬 月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額11期初余額23304現(xiàn)收01提現(xiàn)銀行存款500073304現(xiàn)付01報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)管理費(fèi)用8972414本日合計(jì) 500089724115現(xiàn)收02零星收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273751415現(xiàn)付02支付職工困難補(bǔ)助 應(yīng)付福利費(fèi)8

8、00671415本日合計(jì) 273800671426現(xiàn)收03收回多余差旅費(fèi)其他應(yīng)收款629734326現(xiàn)付03存現(xiàn)金銀行存款44972846.131本月合計(jì)現(xiàn)金總分類賬（總賬）日期摘要借方貸方余額1月1日期初余額借 23301日15日發(fā)生額和余額小計(jì)5273889借 671416日31日發(fā)生額和余額小計(jì)1月31日本月發(fā)生額合計(jì)（四）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查：為加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金管理，和對(duì)出納工作的監(jiān)督檢查，需要定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查。庫存現(xiàn)金清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法： 由會(huì)計(jì)人員和出納將庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和現(xiàn)金日記賬賬面余額清點(diǎn)核對(duì)。庫存現(xiàn)金清查結(jié)果實(shí)有數(shù)與賬面相符實(shí)有數(shù)比賬面值大，盤盈實(shí)有數(shù)比賬面值小，盤虧對(duì)

9、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理對(duì)現(xiàn)金清查的盤盈或盤虧結(jié)果，需要進(jìn)行帳務(wù)處理，處理步驟是：先掛帳，等待相關(guān)負(fù)責(zé)人的處理意見根據(jù)處理意見，做出不同的賬務(wù)處理掛帳（暫記）時(shí)使用的賬戶： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶是用來核算財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的暫記帳戶。 資產(chǎn)類 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 資產(chǎn)類 盤虧數(shù) 盤虧數(shù) 盤盈數(shù) 盤盈數(shù) 批準(zhǔn)處理 批準(zhǔn)處理 盤盈數(shù) 盤虧數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 期末余額 期末余額 其他應(yīng)收款 （資產(chǎn)類 （資產(chǎn)抵減項(xiàng)） 管理費(fèi)用假設(shè)月末盤盈庫存現(xiàn)金2元；1。盤點(diǎn)后，批準(zhǔn)處理前 借：現(xiàn)金 2 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 22。經(jīng)批準(zhǔn)，作為正常損溢處理借：待處理財(cái)產(chǎn)

10、損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 假設(shè)月末盤虧11.23元；1。盤點(diǎn)后，批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11.23 貸：現(xiàn)金 11.232。經(jīng)批準(zhǔn)，屬于出納李立工作失誤， 應(yīng)由其賠償借：其他應(yīng)收款李立 11.23 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11.23二、銀行存款的核算銀行存款：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。除符合使用現(xiàn)金的零星收支業(yè)務(wù)可以使用現(xiàn)金結(jié)算以外，其他業(yè)務(wù)企業(yè)必須要通過銀行，使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算與其他單位的款項(xiàng)往來和收支核算。（一）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式支票結(jié)算

11、方式商業(yè)匯票結(jié)算方式（二）銀行存款收付的核算總分類核算 銀行存款 期初余額 增加（收入）數(shù) 減少（支出）數(shù) 期末余額2。序時(shí)（明細(xì)分類）核算設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員序時(shí)記錄銀行存款的增減數(shù)額和每日余額。記錄日記賬的人員要與記錄總分類賬的人員分開。9月15日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，付清前欠光華公司貨款5000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付帳款光華公司 5000 貸：銀行存款 50009月20 日，收到工商銀行的通知，向該行申請(qǐng)的個(gè)月短期貸款100,000元已入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100000 貸：短期借款100000月日字號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額銀行存款日記賬（三）銀行存款的清

12、查未達(dá)帳項(xiàng)： 對(duì)同一筆業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與銀行在記賬時(shí)間上的不一致，導(dǎo)致的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。注意： 未達(dá)帳項(xiàng)的出現(xiàn)并不意味著企業(yè)的賬務(wù)處理或者銀行的記賬有差錯(cuò)。清查結(jié)果企業(yè)銀行存款日記帳銀行企業(yè)銀行存款戶頭完全一致不一致不一致記錄正確，無未達(dá)帳項(xiàng)記錯(cuò)帳記錄正確，有未達(dá)帳項(xiàng)記錄正確，無未達(dá)帳項(xiàng)Or 記錯(cuò)帳記錄正確，有未達(dá)帳項(xiàng)出現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)的四種情況情況企業(yè)銀行存款日記帳銀行企業(yè)銀行存款戶頭記收款（增加）未入帳（未記增加）記付款（減少）未入帳（未記減少）未入賬（未記增加）記收款（增加）未入帳（未記減少）記付款（減少）對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)的處理通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)節(jié)雙方的余額，使之在賬

13、面上保持一致。對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)的處理（不做帳務(wù)處理）華源公司3月31日銀行存款日記賬余額：500000元銀行送來的對(duì)賬單余額 ：624600元經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：3月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)200元，持票人未到銀行取款；3月31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)58400元，銀行尚未入賬；3月31日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)4000元，銀行尚未入賬；3月31日，銀行收到企業(yè)托收的貨款66000元，企業(yè)尚未收到入賬通知；3月31日，銀行直接劃賬給電業(yè)局，支付企業(yè)電費(fèi)1000元，企業(yè)未入帳；3月31日，銀行結(jié)算企業(yè)賬戶內(nèi)的存款利息5000元，并自動(dòng)入賬，企業(yè)尚未入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年

14、月 日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬500000銀行對(duì)賬單624600加（減）：企業(yè)未入帳加（減）：銀行未入帳4。托收金額+660003。存入轉(zhuǎn)賬支票+40006。存款利息+50001?，F(xiàn)金支票-2005。支付電費(fèi)-10002。轉(zhuǎn)賬支票-58400調(diào)整后余額570000調(diào)整后余額570000三、其他貨幣資金的核算除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款（證券投資專用款）其他貨幣資金的核算例一1.企業(yè)將款項(xiàng)委托其開戶行建設(shè)銀行海淀支行將50000元采購(gòu)專用款匯往采購(gòu)地江蘇南通建行，開立采購(gòu)專戶。根據(jù)銀行匯款單作如下分錄

15、：借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 0002.采購(gòu)結(jié)束，企業(yè)收到采購(gòu)員交來發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，貨款38 000元，增值稅6460元。作如下分錄：借：物資采購(gòu) 38 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 460 貸：其他貨幣資金外埠存款 44 4603.采購(gòu)結(jié)束后，采購(gòu)地銀行將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回海淀建行支行結(jié)算戶。根據(jù)銀行收賬回單的通知作如下分錄： 借：銀行存款 5 540 貸：其他貨幣資金外埠存款 5 540 例二1. 2001年3月企業(yè)將款項(xiàng)100 000元存入銀河證券公司，準(zhǔn)備購(gòu)買股票做短期投資。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金存出投資款 100 000 貸：銀行存

16、款 100 0002.企業(yè)用上述資金中的90 000元購(gòu)入海爾股票。會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期投資股票投資 90 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 90 0002004年9月，公司決定撤回股票投資所占用的資金。將所持各種股票賣出后，在銀河證券公司的賬戶中擁有貨幣資金112000元。編寫會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 112000 貸：其他貨幣資金存出投資款 112000 第二節(jié) 短期投資的核算 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過年（含年）的投資，包括股票、債券、基金等。 一、短期投資購(gòu)入的核算幾個(gè)重要概念1。投資入賬時(shí)間：付款或資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的時(shí)間2。初始投資成本（投資時(shí)的實(shí)際成本）：初始投

17、資成本=入賬價(jià)值=買價(jià)+手續(xù)費(fèi)（傭金）+稅金3。買價(jià)中包含已宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、 債券利息4。（未包含在買價(jià)中的）在持有期間所獲現(xiàn)金股利、債券利息收益5。持有期間投資成本（賬面價(jià)值）： 持有期間 初始投 持有期間所獲現(xiàn)金 投資成本 = 資成本 股利、利息收益短期投資核算的賬戶關(guān)系銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 銀河證券公司 持有期間 存出保證金 取得成本 的股利或 利息 持有投資成本 處置所得 持有投資成本短期投資核算的賬戶關(guān)系銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 銀河證券公司 10000 10000 5000 5000 50 50 5050 4950華源公司2000年1月6日將銀行存款

18、500000元存入證券公司，準(zhǔn)備購(gòu)買股票或債券。業(yè)務(wù)分析：銀行存款數(shù)額減少，證券公司存款戶頭數(shù)額增加借：其他貨幣資金XX證券公司500000 貸：銀行存款 500000華源公司于2000年1月10日以每股50元的價(jià)格購(gòu)入新興公司普通股股票2000股，經(jīng)紀(jì)人傭金500元。新興公司于1999年12月15日宣告每股分派1元現(xiàn)金股利，于2000年1月20 日按照1月15日股東名冊(cè)支付。股利宣告日 1999/12/15除權(quán)日 2000/01/15派息日 2000/01/20 華源公司是否有權(quán)得到將分派的現(xiàn)金股利？為什么？如果能得到，是多少？ 業(yè)務(wù)分析：1。購(gòu)買價(jià)格50 元/每股，其中含有未發(fā)放的每股1元

19、現(xiàn)金股利。所以： “應(yīng)收股利”=12000股=2000元 股票實(shí)際買價(jià)=501=49元/每股2。股票初始投資入賬價(jià)值=492000 +500=98500 付款總額=初始投資入賬價(jià)值+應(yīng)收股利 =98500+2000=100500“應(yīng)收股利”是什麼性質(zhì)？“應(yīng)收股利”是流動(dòng)資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)？2000/1/10借：短期投資股票投資 98500 應(yīng)收股利 2000 貸：其他貨幣資金XX證券公司 1005002000/1/20借：其他貨幣資金XX證券公司 2000 貸：應(yīng)收股利 2000短期投資核算的賬戶關(guān)系銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 銀河證券公司 500000 500000 100500 985

20、00 399500 2000 應(yīng)收股利 401500 2000 2000 華源公司2000年9月11日以110%的價(jià)格購(gòu)入新華公司債券10000張，每張票面價(jià)格20 元，購(gòu)買價(jià)格中包含尚未發(fā)放的下半年應(yīng)計(jì)利息3000元，并支付經(jīng)紀(jì)人傭金1500元。業(yè)務(wù)分析：應(yīng)收利息=3000元債券初始投資實(shí)際成本=1000020110%+15003000 =218500 2000/9/11，購(gòu)買債券時(shí)借：短期投資債券投資 218500 應(yīng)收利息 3000 貸：其他貨幣資金 2215002000/12/30，收到債券利息時(shí)借：其他貨幣資金 3000 貸：應(yīng)收利息 3000二、短期投資收益的核算投資收益 企業(yè)的對(duì)

21、外投資在持有期間、出售或到期兌付時(shí)所獲得收入大于投資成本的差額，稱為投資收益； 否則稱之為投資損失。投資收益（按取得收益的時(shí)間不同劃分）存續(xù)期間的持有收益股票股利債券利息股權(quán)投資分得的利潤(rùn)處置時(shí)的收益轉(zhuǎn)讓或兌付時(shí)的交易價(jià)格大于投資賬面凈值的差額短期投資收益的確認(rèn)短期投資在購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款中所包含的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，不屬于投資收益，因此不確認(rèn)為投資收益；短期投資在持有期間獲得的現(xiàn)金股利、利息沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益；短期投資出售、到期兌付（處置）時(shí)，確認(rèn)投資收益。短期投資收益的確認(rèn)原則因?yàn)槎唐谕顿Y持有時(shí)間不超過一年，投資持有期間的收益在持有期間內(nèi)不作為當(dāng)期損益確認(rèn)。*只有當(dāng)短期投資轉(zhuǎn)讓或兌

22、付時(shí)才確認(rèn)收益而記入轉(zhuǎn)讓期間的投資損益?！巴顿Y收益”賬戶的結(jié)構(gòu) 投資收益（損益類） 投資損失 投資收益2001年1月18日，華源公司收到新興公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2000元。業(yè)務(wù)分析： 該筆現(xiàn)金股利是在持有新興股票期間獲得的，不確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，應(yīng)沖減短期投資成本。借：其他貨幣資金存出保證金 2000 貸：短期投資股票投資（新興） 20002001年4月18日，華源公司將新興公司的股票以每股55元的價(jià)格全數(shù)出售，支付經(jīng)紀(jì)人傭金600元。業(yè)務(wù)分析：4月18日新興公司股票短期投資賬面成本=985002000=96500股票轉(zhuǎn)讓收入=552000600=109400元新興公司股票投資收益=109400

23、96500=12900元借：其他貨幣資金109400 貸：短期投資96500 投資收益 12900短期投資核算的賬戶關(guān)系銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 銀河證券公司 500000 500000 100500 98500 2000 399500 96500 96500 2000 應(yīng)收股利 401500 2000 2000 2000 109400 512900 投資收益 12900三、短期投資的期末計(jì)價(jià) 對(duì)于短期投資來說，投資風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，投資的市場(chǎng)價(jià)值，可能會(huì)由于所投資證券的市價(jià)漲跌而增值或減值。1、什麼是短期投資期末計(jì)價(jià)短期投資期末計(jì)價(jià) 期末在資產(chǎn)負(fù)債表上反映“短期投資”的價(jià)值是采用賬面價(jià)值

24、還是現(xiàn)行市價(jià)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 期末短期投資計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法2、成本與市價(jià)孰低法的會(huì)計(jì)處理至少在年終時(shí)對(duì)短期投資進(jìn)行盤點(diǎn)比較短期投資成本與市價(jià)，擇低者作為資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值；成本市價(jià)，以市價(jià)編報(bào)，估計(jì)可能的損失，做帳務(wù)處理。如何做帳務(wù)處理？設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，作為“短期投資”的抵減賬戶；期末，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的價(jià)值： 短期投資（賬面價(jià)值） 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資凈值華源公司短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)2000年12月31日短期投資成本與市價(jià)比較表：00/12/31成本市價(jià)預(yù)計(jì)漲跌損益股票宏遠(yuǎn)8220080000-2200債券宏大3800

25、00385000+5000只對(duì)股票宏遠(yuǎn)的投資跌價(jià)損失作帳務(wù)處理業(yè)務(wù)分析：期末跌價(jià)損失=2200計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=2200借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2200在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示：短期投資 82200減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2200短期投資凈值 80000實(shí)務(wù)操作時(shí)應(yīng)注意的問題當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的短 當(dāng)期市價(jià)低于 “短期投資跌價(jià)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備= 成本的金額 準(zhǔn)備”貸方余額計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的數(shù)額確定分為以下三種情況：市價(jià)低于成本de金額“跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額 計(jì)提 市價(jià)低于成本de金額“跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額02/12/31應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-400=800借：投資收益 800

26、 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備宏遠(yuǎn) 80002/12/31資產(chǎn)負(fù)債表列示金額短期投資凈值：股票宏遠(yuǎn)成本市價(jià)預(yù)計(jì)漲跌 跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額00/12/318220080000-2200 220001/12/318020082000+1800 40002/12/318020079000 -1200 1200短期投資市價(jià)低于成本金額“跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額應(yīng)沖回已提跌價(jià)準(zhǔn)備=400-200=200借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200 貸：投資收益 200股票宏遠(yuǎn)成本市價(jià)預(yù)計(jì)漲跌 跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額00/12/318220080000-2200 220001/12/318020082000+1800 40002/12/3180

27、20080000-200 四、短期投資的處置 華源公司9月30日因急需資金，將9月11日購(gòu)入的新華公司債券5000張以票面價(jià)值105%的價(jià)格出售，支付經(jīng)紀(jì)人傭金750元（9月11日購(gòu)入10000張）。業(yè)務(wù)分析：債券出售價(jià)格=500020105%=105000元實(shí)際收到價(jià)款=105000 - 750 =104250 元債券購(gòu)入成本=2185002=109250元未出售部分債券 應(yīng)收取的利息= 30002=1500元債券出售收益= 104250-109250-1500= - 6500元借：其他貨幣資金 104250 投資收益 6500 貸：短期投資-債券投資 109250 應(yīng)收利息 1500 某企

28、業(yè)于2001年1月20日按照每股14元的價(jià)格購(gòu)入科華公司普通股股票10000股，其中包含科華公司已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利（每股1元，該股利準(zhǔn)備于2月10日發(fā)放）。另支付手續(xù)費(fèi)、傭金等共計(jì)800元。購(gòu)入成本=1410000+800110000=130800應(yīng)收股利=10000實(shí)際支付價(jià)款=140000+800=14080001/20借：短期投資股票投資 130800 應(yīng)收股利 10000 貸：其他貨幣資金 1408002/10借：其他貨幣資金 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 科華公司于2001年8月15日再一次宣告發(fā)放每股0.5元的現(xiàn)金股利，并于9月5日發(fā)放。8/15借：應(yīng)收股利 5

29、000 貸：短期投資 5000 9/5借：其他貨幣資金 5000 貸：短期投資股票投資 5000如果該公司于2001年12月1日將所持有的科華公司股票全部出售,售價(jià)為每股18元,假設(shè)無手續(xù)費(fèi)。出售收入=1000018=180000股票投資成本=1308005000=125800出售收益=180000125800=5420012/1借：其他貨幣資金 180000 貸：短期投資股票投資 125800 投資收益 54200華源公司2001年1月3日出售其持有的宏遠(yuǎn)股票，獲得凈收入85000元，出售宏大債券獲得凈收入380000元，同時(shí)企業(yè)撤銷了在證券公司的開戶（忽略稅金等）?；貞洠涸?0/12/31

30、，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=2200借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備宏遠(yuǎn) 220000/12/31成本市價(jià)預(yù)計(jì)漲跌損益股票宏遠(yuǎn)8220080000-2200債券宏大380000385000+5000處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理：宏遠(yuǎn)股票出售股票收入=85000出售時(shí)股票帳面價(jià)值=82200-2200=80000投資收益=85000-80000=5000宏大債券出售債券收入=380000出售時(shí)賬面價(jià)值=380000投資收益=0借：其他貨幣資金 465000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備宏遠(yuǎn) 2200 貸：短期投資宏遠(yuǎn) 82200 宏大 380000 投資收益 5000借：銀行存款 465000 貸：其他貨幣資金

31、 465000第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)：由出票人簽名并承諾在指定日期無條件地將款項(xiàng)支付給持票人或指定收款人的書面證明。一、票據(jù)的種類按是否計(jì)息分帶息票據(jù)不帶息票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)算與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（2）帶息票據(jù)按單利計(jì)算票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+利率期限）按復(fù)利計(jì)算票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+利率）期限華源公司一張帶息票據(jù)，面值50000元，票面利率3%，期限9個(gè)月。按單利計(jì)算：票據(jù)到期值=50000（1+3%129）=51125元按復(fù)利計(jì)算：票據(jù)到期值=50000（1+3%12）9 =51136.32元(二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中

32、，由于票據(jù)期限較短，利息數(shù)額 不大，所以，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，一律按照票據(jù)面值作為入帳價(jià)值，計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。三、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理。銷售商品、提供勞務(wù)收到應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。業(yè)務(wù)分析：銷售收入=50000應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）=5000017%=8500應(yīng)收金額合計(jì)=50000+8500=58500借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 8500。票據(jù)到期的帳務(wù)處理華源公司收到的商業(yè)匯票到期，客戶實(shí)際

33、承兌59280元即：票據(jù)到期值=58500（1+8%36060）=59280其中： 沖減 “應(yīng)收票據(jù)” 58500元 另外的 780（5928058500) 元做何確認(rèn)？借：銀行存款 59280 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7803。票據(jù)到期，承兌人無力承兌的帳務(wù)處理假設(shè)上例華源公司的客戶到期無力承兌，華源公司只好將該筆應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。 票據(jù)到期值=59280借：應(yīng)收賬款 59280 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 780 4。票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（1）什麼是票據(jù)貼現(xiàn)？ 持未到期票據(jù)到銀行融資，銀行按照票據(jù)到期值，扣除一定數(shù)額的利息后的余額付給企業(yè)，作為提供給企業(yè)的一種“短期借

34、款”。（2）貼現(xiàn)的性質(zhì) 貼現(xiàn)是企業(yè)由于暫時(shí)營(yíng)運(yùn)資金緊張而到銀行融通資金的經(jīng)濟(jì)行為，因此銀行扣除的貼現(xiàn)息等于是企業(yè)由于向銀行借款而支付的借款利息。（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)后所得=票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息華源公司收到新新公司于4月3日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為300000元，期限60天。現(xiàn)于5月8日持票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為8%（按單利計(jì)算）若為不帶息票據(jù)票據(jù)到期值=300000元貼現(xiàn)息=3000008% 360 24=1600元貼現(xiàn)后所得=300000-1600=298400元 若為帶息票據(jù)票據(jù)到期值=300000（1+8%36060）=3

35、04000元貼現(xiàn)息=3040008%36024=1621.33元貼現(xiàn)所得現(xiàn)金=304000-1621.33=302378.67元（4）票據(jù)貼現(xiàn)的種類不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指出票人不按期付款時(shí)，銀行不向背書企業(yè)追索，貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)讓給銀行。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指當(dāng)出票人不按期付款時(shí)，銀行可向背書貼現(xiàn)企業(yè)索償。貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶責(zé)任。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 出票企業(yè) 背書貼現(xiàn)企業(yè) 貼現(xiàn)銀行 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 追索債權(quán) 出票企業(yè) 背書貼現(xiàn)企業(yè) 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 背書貼現(xiàn) 追索債權(quán) 貼現(xiàn)銀行或有負(fù)債：指在將來可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，目前尚無法確定的負(fù)債，不是一

36、種真實(shí)的負(fù)債。不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：或有負(fù)債由銀行承擔(dān)帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：或有負(fù)債由背書貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)。票據(jù)（不帶息）貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 298400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000。承兌（出票）企業(yè)到期付款時(shí)，銀行享有該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益；。承兌（出票）企業(yè)到期無法付款時(shí)，銀行承擔(dān)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前25天到銀行背書，申請(qǐng)不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息9%。票據(jù)面值=50000 （1+17%）=58500票據(jù)到期值=58500 （1+8% 36

37、0 60）=59280貼現(xiàn)息=592809% 36025=370.50貼現(xiàn)所得額=59280370.50=58909.50財(cái)務(wù)費(fèi)用=票據(jù)面值票據(jù)貼現(xiàn)所得額 =5850058909.50=409.50 借：銀行存款 58909.50 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 409.50帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)。背書企業(yè)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 298400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（或有負(fù)債） 300000 *或有負(fù)債：出票企業(yè)也許到期付款，也許到期無力付款，為了謹(jǐn)慎起見，暫時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)對(duì)銀行的負(fù)債。承兌（出票）企業(yè)到期付款給銀行后：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 300000貸：應(yīng)收票據(jù) 300000沖減對(duì)銀行的

38、或有負(fù)債，同時(shí)沖減對(duì)出票企業(yè)的債權(quán)。如果承兌（出票）企業(yè)到期無力支付貨款給銀行貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該償付銀行款項(xiàng)，同時(shí)增加對(duì)出票企業(yè)的應(yīng)收債權(quán)借：應(yīng)收賬款 300000貸：銀行存款 300000同時(shí)，沖減或有負(fù)債和應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)承兌、出票企業(yè) 300000貸：應(yīng)收票據(jù) 300000華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前25天到銀行背書，申請(qǐng)帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息9%。借：銀行存款 58909.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 409.50由于是帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時(shí)，并未減少對(duì)

39、承兌企業(yè)的債權(quán)，而同時(shí)又增加了對(duì)銀行的或有負(fù)債。承兌（出票）人到期無力支付華源公司貨款，銀行向華源公司追索對(duì)該筆款項(xiàng)的所有權(quán)。借：應(yīng)收賬款 59280 貸：銀行存款 59280同時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目的性質(zhì) 是“應(yīng)收票據(jù)“科目的抵減科目，期末如果承兌（出票）人仍未付款，“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”作為“應(yīng)收票據(jù)“的抵減項(xiàng)編列在資產(chǎn)負(fù)債表里。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化）資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)減：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)凈額第四節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款： 是企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)而向接受單位形成的債權(quán)。一、應(yīng)收賬款

40、的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1。應(yīng)收賬款的確認(rèn) 除銷售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款外，其他各種應(yīng)收項(xiàng)目，比如應(yīng)收罰沒款、應(yīng)收回押金、暫借款、應(yīng)收各種代墊款項(xiàng)等等，均不作為“應(yīng)收賬款”確認(rèn)。2。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 指應(yīng)收賬款按照什麼價(jià)格入賬。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款按照發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額入賬。二、應(yīng)收賬款的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 期初余額取得收入 價(jià)款收回債權(quán)收回款項(xiàng) 銀行存款 代墊款 增值稅 期末余額應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅增值稅銷項(xiàng)華源公司銷售給宏遠(yuǎn)公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)格為每件280元(不含稅），共計(jì)150件，增值稅率17，貨款尚未收到。業(yè)務(wù)分析：銷售收入=280150=42000增值稅銷項(xiàng)稅額

41、=42000 17%=7140應(yīng)收賬款合計(jì)=42000+7140=49140。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司 49140貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42000應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅 7140。宏遠(yuǎn)公司付款時(shí)：借：銀行存款 49140貸：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn) 49140應(yīng)收賬款的價(jià)格折扣問題商業(yè)折扣And現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款發(fā)生折扣以后，其入賬金額是否采用折扣以后的凈額？ 入賬價(jià)值? =折扣后凈價(jià)=折扣前全價(jià)折扣商業(yè)折扣企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，而在商品的價(jià)格上給客戶提供的一個(gè)折扣。由于是在買賣雙方簽訂購(gòu)銷合同時(shí)達(dá)成的折扣協(xié)議，體現(xiàn)在發(fā)票上的價(jià)格即是折扣后的價(jià)格，不影響事后雙方的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。商業(yè)折扣下的“應(yīng)收賬款”入賬價(jià)值應(yīng)

42、收賬款入賬價(jià)值 = 折扣后的發(fā)票價(jià)格華源公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格為每件100元。欣欣公司購(gòu)買200件，由于是老客戶，遂給與對(duì)方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率17%。業(yè)務(wù)分析：商業(yè)折扣后的每件價(jià)格=100(110%)=90元銷售發(fā)票金額=90200=18000元（入賬價(jià)值）增值稅銷項(xiàng)稅額=18000 17%=3060元應(yīng)收賬款合計(jì)=18000+3060=21060元借：應(yīng)收賬款欣欣公司 21060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 3060現(xiàn)金折扣 企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款，而給與客戶的一種在發(fā)票價(jià)格之上的優(yōu)惠條件。是在總價(jià)上的一個(gè)折扣。即：現(xiàn)金折扣=發(fā)票價(jià)格折扣率現(xiàn)金折

43、扣的含義對(duì)銷貨方而言：提供的現(xiàn)金折扣是由于獲得買方提前付款的短期信貸而支付的理財(cái)費(fèi)用。對(duì)購(gòu)貨方而言：獲得的現(xiàn)金折扣是由于提供給賣方一個(gè)短期信貸而收到的理財(cái)收入?，F(xiàn)金折扣的表示方式2/10，1/20，n/302/10：10天內(nèi)付款，給與2%的折扣；1/20：1120天內(nèi)付款，給與1%的折扣；n/30：2130天內(nèi)付款，沒有折扣?，F(xiàn)金折扣下的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值 企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額，會(huì)隨著客戶是否選擇現(xiàn)金折扣，和選擇哪一檔位的現(xiàn)金折扣而變化?，F(xiàn)金折扣下的2種入賬價(jià)值處理方法總價(jià)法&凈價(jià)法總價(jià)法前提視買方按時(shí)付款為正常情況以企業(yè)開給購(gòu)貨方的原始發(fā)票價(jià)格和以此為依據(jù)計(jì)算的增值稅作為應(yīng)收賬款的總價(jià)。主營(yíng)

44、業(yè)務(wù)收入=發(fā)票價(jià)格應(yīng)收賬款入帳價(jià)值=發(fā)票價(jià)格+發(fā)票價(jià)格增值稅稅率如果購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣，提前付款，則現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用確認(rèn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)票價(jià)格理財(cái)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）發(fā)票價(jià)格折扣率實(shí)際收款=應(yīng)收賬款入賬價(jià)值理財(cái)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)款10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，n/30，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)，并辦妥托收手續(xù)。業(yè)務(wù)分析：應(yīng)收賬款入帳價(jià)值=10000（1+17%）=11700發(fā)出商品，辦妥托收借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1700購(gòu)貨方11天以后付款：借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 117

45、00購(gòu)貨方10 天內(nèi)付款：現(xiàn)金折扣=100002%=200實(shí)收金額=11700-200=11500借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700注意在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，是以不含增值稅的銷售收入為計(jì)算依據(jù)。凈價(jià)法前提視買方提前付款為正常情況企業(yè)按照發(fā)票價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣最高等級(jí)折扣值后的凈價(jià)確認(rèn)收入，并將該收入和增值稅合計(jì)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=發(fā)票價(jià)格現(xiàn)金折扣最高值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額=發(fā)票價(jià)格稅率如果購(gòu)貨方超時(shí)付款，則：實(shí)際收到價(jià)款應(yīng)收賬款=理財(cái)收入“多收的款項(xiàng)”作為企業(yè)給購(gòu)貨方提供的一項(xiàng)短期信貸利息收入處理。華源公司銷售產(chǎn)品一

46、批，發(fā)票價(jià)款10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)，并辦妥托收手續(xù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=10000(1-2%)=9800應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=9800+1700=11500發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款 11500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1700購(gòu)貨方10天內(nèi)付款：借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款 11500購(gòu)貨方第15天付款：實(shí)際收款金額=10000（1-1%）+1700=11600理財(cái)收入=11600-11500=100借：銀行存款 11600 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100購(gòu)貨方第22天付款：

47、實(shí)際收款金額=10000+1700=11700理財(cái)收入=11700-11500=200借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200三、壞賬的核算壞賬： 到期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（一）壞賬的確認(rèn)一般對(duì)具有以下狀況之一的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為壞賬：。債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍無法收回；。債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過年，且具有明顯特征表明無法收回。（二）壞賬的核算方法。直接轉(zhuǎn)銷法。備抵法直接轉(zhuǎn)銷法：在壞賬發(fā)生時(shí)，直接將發(fā)生的壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。假設(shè)華源公司應(yīng)收A公司貨款100000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，A公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處

48、理。這筆壞賬損失以直接法計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 100000備抵法： 按照一定方法予以估計(jì)本期可能發(fā)生的壞賬數(shù)額，預(yù)先計(jì)入當(dāng)期損益，并形成壞賬準(zhǔn)備金。當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減該壞賬準(zhǔn)備金。 備抵法的實(shí)質(zhì)當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，不致對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生太大的影響。真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，報(bào)表讀者不致盲目樂觀。（三）估計(jì)本期可能發(fā)生多少壞賬的方法壞賬損失的估計(jì)方法：銷貨百分比法 帳齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法以賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。 估計(jì)壞賬壞賬回收估計(jì)壞賬百分比= 賒銷金額估計(jì)本期壞賬損失=估計(jì)壞賬百分比 本期賒銷金額華源公司1999年

49、全年賒銷總額800,000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)賒銷金額中有20,000元壞賬，回收金額估計(jì)1,800元。估計(jì)壞賬金額=20000-1800=18200元估計(jì)壞賬百分比2.275%2000年9月，華源賒銷金額為72,500元，根據(jù)1999年的估計(jì)壞賬百分比，本期估計(jì)壞賬損失為：2000/9壞賬損失=725002.275%=1649.38元應(yīng)收賬款余額百分比法事先根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，確定一個(gè)綜合年度壞帳損失百分比，比如，然后按照應(yīng)收賬款年末余額乘以該百分比，計(jì)算出本期應(yīng)為下一年度準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。下一年度壞 應(yīng)收賬款本賬準(zhǔn)備數(shù)額 年年末余額 壞賬百分比帳齡分析法根據(jù)應(yīng)收款的

50、帳齡長(zhǎng)短，估計(jì)下期可能發(fā)生壞賬數(shù)額的方法。應(yīng)收賬款帳齡分析表時(shí)間1998-12-311997-12-31賬款狀況應(yīng)收賬款金額占總額百分比應(yīng)收賬款金額占總額百分比未到期6560041%5655039%過期1-30天5120032%4350030%過期31-60天 1920012%1885013%過期61-90天128008%130509%過期91-120天64004%72505%過期120天以上32002%34802.4%破產(chǎn)或追訴中16001%23201.6%合計(jì)160000100%145000100%1997-12-31估計(jì)壞賬損失表帳齡應(yīng)收賬款金額壞賬%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額未到期5655015

51、65.50過期1-30天435002.51087.50過期31-60天 188505942.50過期61-90天1305081044過期91-120天7250251812.50過期120天以上3480501740破產(chǎn)或追訴中2320701624合計(jì)14500088161998-12-31估計(jì)壞賬損失表帳齡應(yīng)收賬款金額壞賬%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額未到期656001656過期1-30天512002.51280過期31-60天 192005960過期61-90天1280081024過期91-120天6400251600過期120天以上3200501600破產(chǎn)或追訴中1600701120合計(jì)16000082

52、40（四）備抵法的帳戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 管理費(fèi)用應(yīng)收款 計(jì)提壞賬 計(jì)入當(dāng)期損益 發(fā)生的 發(fā)生的 準(zhǔn)備 壞賬 壞賬 期末余額 期末余額 壞賬提取 尚未沖完的 不足 壞賬(五) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的帳務(wù)處理假設(shè)華源公司1997年末“壞賬準(zhǔn)備“賬戶為貸方余額7000元，根據(jù)1997年估計(jì)壞賬損失表上的數(shù)字，華源公司應(yīng)為1998年可能發(fā)生8816元壞賬做出準(zhǔn)備，因此1997年末應(yīng)補(bǔ)提1816元壞賬準(zhǔn)備。 1997年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=8816-7000 =1816 1997-12-31計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用 1816 貸：壞賬準(zhǔn)備 18161998年帳務(wù)處理1998年華源公司實(shí)際發(fā)生壞賬40

53、00元，年末應(yīng)為1999年做出準(zhǔn)備8240元，因此1998年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3424元。1998年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=8240-(8816-4000) =34241998年中實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 40001998-12-31計(jì)提壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用 3424貸：壞賬準(zhǔn)備 3424 壞賬準(zhǔn)備 1997-1-1余額 7000 1997-12-31計(jì)提 1816 1998-1-1余額 8816 1998發(fā)生 4000 1998-12-31計(jì)提 3424 1999-1-1余額 8240 （六）壞賬收回的帳務(wù)處理壞賬收回： 指已經(jīng)確認(rèn)并沖銷的壞賬又收回或部分收回。1。直

54、接轉(zhuǎn)銷法下，壞賬收回的處理借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款假設(shè)華源公司1999年應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司貨款100000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處理,這筆壞賬損失以直接法計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年底該筆貨款經(jīng)過追討，收回56000元。發(fā)生壞帳時(shí)借：管理費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司 100000。當(dāng)年底收回部分貨款：借：應(yīng)收賬款 56000貸：管理費(fèi)用 56000借：銀行存款 56000 貸：應(yīng)收賬款 56000注意不可作以下分錄：借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用2。備抵法下，壞賬收回的帳務(wù)處理因?yàn)椴簧婕啊肮芾碣M(fèi)用“科目，因此不論已沖銷壞賬是在當(dāng)年收回，還是在以后

55、年度收回，帳務(wù)處理相同。 假設(shè)華源公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司貨款100000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。第二年5月該筆貨款經(jīng)過追討，收回56000元。1。壞賬發(fā)生時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：應(yīng)收賬款 1000002。壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 56000 貸：壞賬準(zhǔn)備 56000借：銀行存款 56000 貸：應(yīng)收賬款 56000第五節(jié) 預(yù)付帳款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)在采購(gòu)材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款也是商業(yè)信用的一種形式。 一、預(yù)付賬款的核算 銀行存款預(yù)付賬款物資采購(gòu)期初余額預(yù)付款時(shí) 貨到時(shí)期末余額四達(dá)公

56、司2001年12月10日按照購(gòu)貨合同預(yù)付給大眾公司購(gòu)買材料的貨款，共計(jì)25 000元。借：預(yù)付帳款 25 000 貸：銀行存款 25 000收到材料后，發(fā)票金額為21 000元，應(yīng)交增值稅為3570元。借：原材料 21 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 570 貸：預(yù)付帳款大眾公司 24 570收到大眾公司退回的剩余預(yù)付帳款時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款 430 貸：預(yù)付帳款大眾公司 430第六節(jié) 存貨的核算存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是反映企業(yè)產(chǎn)銷關(guān)系最直接的鏈條。其數(shù)量和價(jià)值的確認(rèn)（會(huì)計(jì)核算方法的選擇）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也有著重要影響。一、存貨概述（一）什麼是存貨 存貨是指企業(yè)在生

57、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。（二）存貨的分類BACK按照種類不同分類原材料在產(chǎn)品自制半成品庫存商品代銷商品（委托他人代銷）包裝物低值易耗品委托加工物資按照存放地點(diǎn)不同分類庫存存貨在途存貨加工中的存貨委托代銷的存貨按照取得來源不同分類外購(gòu)存貨自制存貨委托加工中的存貨接受投資的存貨接受捐贈(zèng)的存貨按照所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程不同分類為銷售而處于待售階段的各種資產(chǎn)，如：產(chǎn)成品。為銷售而生產(chǎn)的處于生產(chǎn)過程各階段的資產(chǎn)，如：在產(chǎn)品；為生產(chǎn)供銷售的產(chǎn)品而處于儲(chǔ)備階段的各種資產(chǎn)，如原材料。（二）存貨入賬價(jià)值的確定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，各種存貨按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 。這是遵循會(huì)計(jì)核算原則中的

58、哪條原則？ 。遵循該原則的好處是什麼？歷史成本提供的數(shù)據(jù)是客觀的、可查實(shí)、易于確定 期初庫存存貨成本+ 本期購(gòu)入存貨成本 本期銷售存貨成本 期末庫存存貨成本期末結(jié)存存貨=期初結(jié)存存貨+本期增加存貨本期減少存貨 （三）存貨入賬價(jià)值（成本）構(gòu)成外購(gòu)存貨成本買價(jià)附帶成本稅金附帶成本 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 倉儲(chǔ)費(fèi) 合理途中損耗 入庫前的整理挑選費(fèi)用 稅金：按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，如：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅等。自制存貨入賬價(jià)值（成本）=自制過程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 =人工費(fèi)+加工前材料成本+其他費(fèi)用委托加工存貨=委托加工前成本加工費(fèi)附帶成本稅金接受捐贈(zèng)存貨= 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或公允價(jià)值（發(fā)票價(jià)值）接受作為投資的存貨=

59、 評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值盤盈存貨= 公允市價(jià)或評(píng)估價(jià)值（四）存貨數(shù)量的確定1。 實(shí)地盤存制平時(shí)只記錄收入存貨的數(shù)量，不記錄發(fā)出存貨的數(shù)量，經(jīng)過定期（期末）實(shí)地盤點(diǎn)，在得到期末結(jié)余數(shù)額后，倒推出本期發(fā)出存貨的數(shù)量。2。永續(xù)盤存制 對(duì)存貨的收入、發(fā)出情況做序時(shí)、連續(xù)的記錄，隨時(shí)結(jié)出庫存余額。兩種存貨數(shù)量確定方法的比較 實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍 永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍二、存貨的核算按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算購(gòu)入存貨的總分類核算 銀行存款 應(yīng)付賬款 在途物資 原材料 應(yīng)付票據(jù) 已付款 存貨驗(yàn) 入庫存貨 貨款 貨未到

60、收入庫 實(shí)際成本 存貨買價(jià) 支付運(yùn)費(fèi) 在途存貨保險(xiǎn)費(fèi) 增值稅 應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額什麼時(shí)候用“在途物資”科目最合適？存貨的付款（結(jié)算）方式錢貨兩清（一手交錢，一手交貨） 貸：銀行存款貨到款未付（簽訂付款合同） 貸：應(yīng)付賬款貨到款未付（開出應(yīng)付票據(jù)） 貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)付貨款（款先付，貨后到） 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款1。錢貨兩清華源公司3月20日從某企業(yè)購(gòu)入原材料，價(jià)值10000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1700元（稅率17% ），當(dāng)月26日存貨運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，用銀行存款支付貨款。借：原材料 10000應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 1700貸：銀行存款 117002。貨到款未付（結(jié)算賬單