事業(yè)單位負(fù)債的核算-后編輯課件

1、學(xué)習(xí)情境8 事業(yè)單位負(fù)債的核算Company Logo負(fù)債是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特征： (1)負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (2)負(fù)債的實(shí)質(zhì)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。 (3)負(fù)債能以貨幣進(jìn)行確切計(jì)量或者可以合理地預(yù)計(jì)。 (4)負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。Company Logo情境導(dǎo)入某文化事業(yè)單位2012年1月1日向銀行借入80萬(wàn)元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)，期限9個(gè)月，年利率4.5%，到期還本付息。假如你是一名會(huì)計(jì)人員，你將如何對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，事業(yè)單位設(shè)置哪些科目對(duì)借款事項(xiàng)進(jìn)行核算。 Company Logo18

2、 2001 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長(zhǎng)期借款 28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 事業(yè)單位負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)核算科目Company Logo事業(yè)單位借入款項(xiàng)按償還期分短期借款和長(zhǎng)期借款。在進(jìn)行借款時(shí)，一是要根據(jù)實(shí)際需要和償還能力控制借款規(guī)模；二是要堅(jiān)持有償使用、到期償還。 子情境8.1 事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算Company Logo8.1.1 短期借款的核算短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他

3、金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。主要有臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。屬于流動(dòng)負(fù)債。與之相對(duì)的是長(zhǎng)期借款。 （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。 按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算Company Logo 借方 短期借款 貸方 歸還短期借款 1借入各種短期借款 事業(yè)單位負(fù)債的核算2銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的 事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金 Company Logo（二）短期借款的主要賬務(wù)處理 （1）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付

4、票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （3）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （4）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 Company Logo 短期借款的核算主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，歸還借款的核算。短期借款一般期限不長(zhǎng)，通常在取得借款日，按取得的金額入賬。短期借款利息支出，是事業(yè)單位開(kāi)展非業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入其他支出利息支出科目。 Company Logo例（1）1月1日，向銀行借入80萬(wàn)元，期限9個(gè)月，年利率4.5%；10月1日到期還本付息。根據(jù)借款等

5、有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1月1日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 800 000 貸：短期借款 800 00010月1日償還借款本金時(shí)： 借：短期借款 800 000 貸：銀行存款 800 000Company Logo支付利息時(shí)：利息額=800 0004.5%/129=27 000元借：其他支出利息支出 27 000 貸：銀行存款 27 000Company Logo8.1.2 長(zhǎng)期借款的核算（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。Company L

6、ogo借方 長(zhǎng)期借款 貸方 歸還長(zhǎng)期借款數(shù)額 發(fā)生長(zhǎng)期借款 數(shù)事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位尚未償還的長(zhǎng)期借款本金 【小提示】 事業(yè)單位借入款項(xiàng)不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，計(jì)入其他支出。Company Logo（二）長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理 1借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息，分別以下情況處理： （1）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出

7、但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 3其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 4歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。Company Logo 例（1）為承付2011年10月購(gòu)置的設(shè)備款，該單位于1月3日向銀行借入款項(xiàng)50 0000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，到期一次還本付息，該設(shè)備已交付使用。根據(jù)借款合同及收到的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 500 000到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000

8、支付利息時(shí)：按單利計(jì)算利息：500 00010%5=250 000元借：其他支出 250 000 貸：銀行存款 250 000BACKCompany Logo子情境8.2 事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。Company Logo8.2.1應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款（一）概念及內(nèi)容應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)。包括： 1.行政性收費(fèi)收入 2.罰沒(méi)收入 3.應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的無(wú)主實(shí)物變價(jià)款。 4.執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。 5.其他按國(guó)家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。Compa

9、ny Logo（二）管理要求1、應(yīng)當(dāng)依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定及時(shí)足額上繳。對(duì)于不足繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶(hù)。2、應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。3、任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫(kù)。Company Logo（三）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外） 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng) 余額應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 上繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳未繳款

10、項(xiàng)年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 Company Logo（四） 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理 （1）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （3）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 Company Logo例1：收到應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的罰沒(méi)款2 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 2000例2：將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款5 000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 5000例3:將本年應(yīng)繳預(yù)算款 10 000元上繳財(cái)政。

11、 借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 10000 貸：銀行存款 10000Company Logo8.2.2應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。主要包括教育收費(fèi)等。所謂財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，是為管理核算部分具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，由政府財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)。我國(guó)于上世紀(jì)八十年代開(kāi)始設(shè)立財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。目前，我國(guó)的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)主要有以下四類(lèi)： Company Logo（二）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款科目的設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。 按照應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的各款項(xiàng)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸 余額應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 實(shí)際上繳都款項(xiàng) 年度終了，本科目

12、一般應(yīng)無(wú)余額。 收到的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的各項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)但尚未繳納的款項(xiàng)。 Company Logo（三）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的主要賬務(wù)處理 1.取得應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。2.上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。Company Logo例：某事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的教育收費(fèi)10000元。 全額上繳 收到款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 10000 實(shí)際上繳時(shí)， 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 10000 貸：銀行存款 10000Company Logo 按比例上繳（假定上繳比例為20%） 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 2000 事

13、業(yè)收入 8000 實(shí)際上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 2000 貸：銀行存款 2000Company Logo 結(jié)余上繳，假定7000元已列支，結(jié)余3000上繳。 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：事業(yè)收入 10000 支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：事業(yè)支出 7000 貸：銀行存款 7000 計(jì)算出結(jié)余3000元，應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)： 借：事業(yè)收入 3000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 3000 實(shí)際上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 3000 貸：銀行存款 3000Company Logo 8.2.3應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附

14、加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。Company Logo（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接通過(guò)“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目核算，不在本科目核算。 Company Logo借方 應(yīng)繳稅費(fèi) 貸方 實(shí)際繳納時(shí)計(jì)算出應(yīng)繳的各種稅費(fèi)事業(yè)單位負(fù)債的核算反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額 本科

15、目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。Company Logo（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 Company Logo（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目

16、。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。 Company Logo屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注

17、明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅已交稅金），貸記“銀行存款”科目。 Company Logo屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（3）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目

18、。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 Company Logo（4）代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（5）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （6）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 Company Logo例:根據(jù)本月應(yīng)發(fā)工資表，按稅法規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅額為5 000元，根

19、據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：代扣時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬個(gè)人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000代繳時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000 貸：銀行存款 5 000Company Logo例:該單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅收入，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。3月末經(jīng)營(yíng)收入為500 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額為： 應(yīng)納所得稅額500 00025%125 000（元） 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 125 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)企業(yè)所得稅 125 000實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi)企業(yè)所得稅 125 000 貸：銀行存款 125 000C

20、ompany Logo 例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。根據(jù)以下業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄：取得轉(zhuǎn)讓收入月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)繳納稅金及附加時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債的核算Company Logo 取得轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1000005%=5000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5000 7%=350 借：其他支出 5350 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 繳納稅金及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000

21、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350 貸：銀行存款 5350 Company Logo子情境8.3 事業(yè)單位應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。為了全面說(shuō)明事業(yè)單位各項(xiàng)應(yīng)付款的核算，本子情境中包含應(yīng)付職工薪酬和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。Company Logo8.3.1 應(yīng)付職工薪酬的核算 應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。Company Logo（一）應(yīng)付職工薪酬科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付

22、的各種薪酬，在負(fù)債要素類(lèi)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。本科目貸方登記計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬、代扣代繳個(gè)人所得稅、繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；借方登記向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬；期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬 事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬 年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 Company Logo（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬

23、務(wù)處理 （1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。 （2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。 （4）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 （5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 Company Logo例：11月5日按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍計(jì)算出

24、11月份工資157 800元，其中工資（離退休費(fèi)）130 000元、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼16 000元，其他個(gè)人收入11 800元。11月8日收到財(cái)政直接支付統(tǒng)發(fā)工資137 800元，單位代扣個(gè)人住房公積金12 000元，社會(huì)保險(xiǎn)3 000元，個(gè)人所得稅5 000元。根據(jù)工資計(jì)算單、財(cái)政直接支付憑單等，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 11月5日計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：事業(yè)支出 157 800 貸：應(yīng)付職工酬金工資（離退休費(fèi)） 130 000 地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 16 000 其他個(gè)人收入 11 800Company Logo11月8日發(fā)工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金工資（離退休費(fèi)） 130 000 地

25、方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 16 000 其他個(gè)人收入 11 800 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 137 800 應(yīng)付職工酬金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人） 3 000 住房公積金（個(gè)人） 12 000 個(gè)人所得稅 5 000Company Logo收到財(cái)政撥款時(shí)： 借：銀行存款 20 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 20 000支付保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人） 3 000 住房公積金（個(gè)人） 12 000 貸：銀行存款 15 000代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金個(gè)人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000代繳個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

26、 5 000 貸：銀行存款 5 000Company Logo八、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。 本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 Company Logo8.3.2 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資或接受勞務(wù)等而應(yīng)付的款項(xiàng)。主要是由于取得貨物的時(shí)間與結(jié)算付款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)以所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。Company Logo（一）科目設(shè)置借貸發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí) 余額應(yīng)付賬款 事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)

27、付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí) Company Logo（二）應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （1）購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 （2）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 （4）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。Company Logo例（1）:5月10日從紅星材料廠購(gòu)入甲材料一批用于專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款70 000元，增值稅11 900元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。根據(jù)材料發(fā)貨票及入庫(kù)單等

28、憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：存貨甲材料 81 900 貸：應(yīng)付賬款紅星材料廠 81 900Company Logo8.3.3 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 Company Logo （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清

29、票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 余額應(yīng)付票據(jù) 1收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 2銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款3商業(yè)承兌匯票到期 事業(yè)單位開(kāi)出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。Company Logo（二）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理1開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 2支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： （1）收到銀行支付到期票據(jù)的付款通

30、知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 （3）商業(yè)承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 Company Logo例（1）8月10日，向華聯(lián)材料廠購(gòu)入乙種材料一批用于專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元。并出具一張期限為3個(gè)月、年利率為8%的商業(yè)承兌匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)發(fā)貨票及材料入庫(kù)單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨乙種材料 46 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800例（2）11月10日，該票據(jù)到期

31、，支付本息共計(jì)47 736元（利息=40 0008%/123=936元），根據(jù)付款單及有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出利息 936 貸：銀行存款 47 736Company Logo例（3）假如11月10日，該票據(jù)到期，本單位無(wú)力付款，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出利息 936 貸：應(yīng)付賬款 47 736例（4）假如本單位7月2日開(kāi)出的三個(gè)月的銀行承兌匯票到期，無(wú)力支付票款，票款金額140 400。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 140 400 貸：短期借款開(kāi)明紙廠 140 400Company Logo8.3.4 預(yù)收賬款的

32、核算預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)。（一）預(yù)收賬款科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，在負(fù)債要素類(lèi)設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目，貸方登記預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸從付款方預(yù)收的款項(xiàng) 余額預(yù)收賬款 反映事業(yè)單位向購(gòu)貨單位預(yù)收的尚未結(jié)算的款項(xiàng)確認(rèn)有關(guān)收入 Company Logo（二）預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理（1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目

33、，貸記本科目。 （2）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （3）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 Company Logo8.3.5 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。Company Logo （一）科目設(shè)置 為了核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

34、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類(lèi)別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí) 余額其他應(yīng)付款 反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款 結(jié)算減少數(shù) Company Logo（二）其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 Company Logo例：收到出租包裝物的押金600

35、元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)付款出租包裝物押金 600例：收回包裝物，退還押金600元，用現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款出租包裝物押金 600 貸：銀行存款 600Company Logo8.3.5 其他應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款，跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。（一）科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng) 。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等

36、。 本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類(lèi)別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。Company Logo事業(yè)單位負(fù)債的核算借貸發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款 余額長(zhǎng)期應(yīng)付款 反映尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款 支付長(zhǎng)期應(yīng)付款 Company Logo（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理 （1）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目。 （2）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。 （3）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。Company Logo例：某文化事

37、業(yè)單位2012年1月8日，融資租入5年期一臺(tái)需安裝的設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款500 000元，安裝費(fèi)20 000元，根據(jù)合同及設(shè)備驗(yàn)收單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）租入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 520 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 520 000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：事業(yè)支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 20 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 000Company Logo（3）支付每年租賃費(fèi)時(shí)：借：事業(yè)支出 100 000 貸：銀行存款 100 000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 100 000 Thank You !（第14講）考場(chǎng)作

38、文開(kāi)拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫(xiě)景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇

39、文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書(shū)寫(xiě)，人生的答卷卻要用行

40、動(dòng)來(lái)書(shū)寫(xiě)?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q(chēng)美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫(xiě)，什么材料略寫(xiě)，要通盤(pán)考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能

41、使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫(xiě)的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂(lè)乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是省略號(hào)。四