事業(yè)單位負債的核算-后編輯課件

1、學(xué)習(xí)情境8 事業(yè)單位負債的核算Company Logo負債是指一個會計主體所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特征： (1)負債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟責(zé)任。 (2)負債的實質(zhì)是未來的經(jīng)濟利益的喪失或犧牲。 (3)負債能以貨幣進行確切計量或者可以合理地預(yù)計。 (4)負債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。Company Logo情境導(dǎo)入某文化事業(yè)單位2012年1月1日向銀行借入80萬元用于臨時周轉(zhuǎn)，期限9個月，年利率4.5%，到期還本付息。假如你是一名會計人員，你將如何對此項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，事業(yè)單位設(shè)置哪些科目對借款事項進行核算。 Company Logo18

2、 2001 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費 20 2102 應(yīng)繳國庫款 21 2103 應(yīng)繳財政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長期借款 28 2402 長期應(yīng)付款 事業(yè)單位負債類會計核算科目Company Logo事業(yè)單位借入款項按償還期分短期借款和長期借款。在進行借款時，一是要根據(jù)實際需要和償還能力控制借款規(guī)模；二是要堅持有償使用、到期償還。 子情境8.1 事業(yè)單位借入款項的核算Company Logo8.1.1 短期借款的核算短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他

3、金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。主要有臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。屬于流動負債。與之相對的是長期借款。 （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。 按照貸款單位和貸款種類進行明細核算Company Logo 借方 短期借款 貸方 歸還短期借款 1借入各種短期借款 事業(yè)單位負債的核算2銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的 事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金 Company Logo（二）短期借款的主要賬務(wù)處理 （1）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付

4、票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （3）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （4）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 Company Logo 短期借款的核算主要包括三個方面的內(nèi)容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，歸還借款的核算。短期借款一般期限不長，通常在取得借款日，按取得的金額入賬。短期借款利息支出，是事業(yè)單位開展非業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的耗費，應(yīng)計入其他支出利息支出科目。 Company Logo例（1）1月1日，向銀行借入80萬元，期限9個月，年利率4.5%；10月1日到期還本付息。根據(jù)借款等

5、有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：1月1日借入款項時： 借：銀行存款 800 000 貸：短期借款 800 00010月1日償還借款本金時： 借：短期借款 800 000 貸：銀行存款 800 000Company Logo支付利息時：利息額=800 0004.5%/129=27 000元借：其他支出利息支出 27 000 貸：銀行存款 27 000Company Logo8.1.2 長期借款的核算（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。Company L

6、ogo借方 長期借款 貸方 歸還長期借款數(shù)額 發(fā)生長期借款 數(shù)事業(yè)單位負債的核算事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金 【小提示】 事業(yè)單位借入款項不預(yù)計利息支出；實際支付利息時，計入其他支出。Company Logo（二）長期借款的主要賬務(wù)處理 1借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： （1）屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出

7、但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 3其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 4歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。Company Logo 例（1）為承付2011年10月購置的設(shè)備款，該單位于1月3日向銀行借入款項50 0000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，到期一次還本付息，該設(shè)備已交付使用。根據(jù)借款合同及收到的款項，編制會計分錄如下：實際借入款項時：借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000到期還本時：借：長期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000

8、支付利息時：按單利計算利息：500 00010%5=250 000元借：其他支出 250 000 貸：銀行存款 250 000BACKCompany Logo子情境8.2 事業(yè)單位應(yīng)繳款項的核算應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳的款項。Company Logo8.2.1應(yīng)繳國庫款（一）概念及內(nèi)容應(yīng)繳國庫款指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項。包括： 1.行政性收費收入 2.罰沒收入 3.應(yīng)上繳國庫的無主實物變價款。 4.執(zhí)法機關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國庫的各項款。 5.其他按國家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國庫的各項款。Compa

9、ny Logo（二）管理要求1、應(yīng)當依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定及時足額上繳。對于不足繳款起點或需要定期清繳的，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。2、應(yīng)當按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。3、任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫。Company Logo（三）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外） 本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳國庫的各款項類別設(shè)置明細賬。 Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸取得應(yīng)繳國庫的款項 余額應(yīng)繳國庫款 上繳款項 事業(yè)單位的應(yīng)繳未繳款

10、項年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。 Company Logo（四） 應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理 （1）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （3）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 Company Logo例1：收到應(yīng)上繳國庫的罰沒款2 000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)繳國庫款 2000例2：將按規(guī)定收取的行政性收費款5 000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)繳國庫款 5000例3:將本年應(yīng)繳預(yù)算款 10 000元上繳財政。

11、 借：應(yīng)繳國庫款 10000 貸：銀行存款 10000Company Logo8.2.2應(yīng)繳財政專戶款的核算 應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。主要包括教育收費等。所謂財政專戶，是為管理核算部分具有專門用途的資金，由政府財政部門在商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)開設(shè)的銀行賬戶。我國于上世紀八十年代開始設(shè)立財政專戶。目前，我國的財政專戶主要有以下四類： Company Logo（二）應(yīng)繳財政專戶款科目的設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。 按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸 余額應(yīng)繳財政專戶款 實際上繳都款項 年度終了，本科目

12、一般應(yīng)無余額。 收到的應(yīng)上繳財政專戶的各項款項應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。 Company Logo（三）應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理 1.取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。2.上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。Company Logo例：某事業(yè)單位實現(xiàn)的教育收費10000元。 全額上繳 收到款項時， 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 10000 實際上繳時， 借：應(yīng)繳財政專戶款 10000 貸：銀行存款 10000Company Logo 按比例上繳（假定上繳比例為20%） 收到款項時： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 2000 事

13、業(yè)收入 8000 實際上繳時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 2000 貸：銀行存款 2000Company Logo 結(jié)余上繳，假定7000元已列支，結(jié)余3000上繳。 收到款項時： 借：銀行存款 10000 貸：事業(yè)收入 10000 支付有關(guān)費用時： 借：事業(yè)支出 7000 貸：銀行存款 7000 計算出結(jié)余3000元，應(yīng)上繳財政專戶： 借：事業(yè)收入 3000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 3000 實際上繳時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000Company Logo 8.2.3應(yīng)交稅費 應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附

14、加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。Company Logo（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當交納的各種稅費。 本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，實際購買時直接通過“其他支出（稅費支出）”科目核算，不在本科目核算。 Company Logo借方 應(yīng)繳稅費 貸方 實際繳納時計算出應(yīng)繳的各種稅費事業(yè)單位負債的核算反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額 本科

15、目應(yīng)當按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。Company Logo（二）應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 Company Logo（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅進項稅額），按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目

16、。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）。 Company Logo屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注

17、明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅銷項稅額）。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅已交稅金），貸記“銀行存款”科目。 Company Logo屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（3）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目

18、。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 Company Logo（4）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（5）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （6）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 Company Logo例:根據(jù)本月應(yīng)發(fā)工資表，按稅法規(guī)定計算的個人所得稅額為5 000元，根

19、據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：代扣時： 借：應(yīng)付職工薪酬個人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 5 000代繳時： 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 5 000 貸：銀行存款 5 000Company Logo例:該單位經(jīng)營業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅收入，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。3月末經(jīng)營收入為500 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額為： 應(yīng)納所得稅額500 00025%125 000（元） 借：非財政補助結(jié)余分配 125 000 貸：應(yīng)繳稅費企業(yè)所得稅 125 000實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費企業(yè)所得稅 125 000 貸：銀行存款 125 000C

20、ompany Logo 例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，款項存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅稅率7%。根據(jù)以下業(yè)務(wù)做會計分錄：取得轉(zhuǎn)讓收入月末計算出應(yīng)繳納的稅金及附加時繳納稅金及附加時事業(yè)單位會計負債的核算Company Logo 取得轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 月末計算出應(yīng)繳納的稅金及附加時： 應(yīng)交營業(yè)稅=1000005%=5000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=5000 7%=350 借：其他支出 5350 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 350 繳納稅金及附加時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5000

21、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅350 貸：銀行存款 5350 Company Logo子情境8.3 事業(yè)單位應(yīng)付及預(yù)收款項的核算應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項和預(yù)收賬款。為了全面說明事業(yè)單位各項應(yīng)付款的核算，本子情境中包含應(yīng)付職工薪酬和長期應(yīng)付款的核算。Company Logo8.3.1 應(yīng)付職工薪酬的核算 應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補貼等。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。Company Logo（一）應(yīng)付職工薪酬科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付

22、的各種薪酬，在負債要素類設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。本科目貸方登記計算當期應(yīng)付職工薪酬、代扣代繳個人所得稅、繳納職工社會保險費和住房公積金等；借方登記向職工支付工資、津貼補貼等薪酬；期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸計算當期應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬 事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬 年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。 Company Logo（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬

23、務(wù)處理 （1）計算當期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 （2）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅”科目。 （4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 Company Logo例：11月5日按規(guī)定標準、范圍計算出

24、11月份工資157 800元，其中工資（離退休費）130 000元、地方（部門）津貼補貼16 000元，其他個人收入11 800元。11月8日收到財政直接支付統(tǒng)發(fā)工資137 800元，單位代扣個人住房公積金12 000元，社會保險3 000元，個人所得稅5 000元。根據(jù)工資計算單、財政直接支付憑單等，編制會計分錄如下： 11月5日計算當期應(yīng)付職工薪酬時： 借：事業(yè)支出 157 800 貸：應(yīng)付職工酬金工資（離退休費） 130 000 地方（部門）津貼補貼 16 000 其他個人收入 11 800Company Logo11月8日發(fā)工資時： 借：應(yīng)付職工酬金工資（離退休費） 130 000 地

25、方（部門）津貼補貼 16 000 其他個人收入 11 800 貸：財政補助收入財政直接支付 137 800 應(yīng)付職工酬金社會保險費（個人） 3 000 住房公積金（個人） 12 000 個人所得稅 5 000Company Logo收到財政撥款時： 借：銀行存款 20 000 貸：財政補助收入財政直接支付 20 000支付保險費、住房公積金時： 借：應(yīng)付職工酬金社會保險費（個人） 3 000 住房公積金（個人） 12 000 貸：銀行存款 15 000代扣個人所得稅時： 借：應(yīng)付職工酬金個人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 5 000代繳個人所得稅時： 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅

26、 5 000 貸：銀行存款 5 000Company Logo八、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項。 本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。 Company Logo8.3.2 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)等而應(yīng)付的款項。主要是由于取得貨物的時間與結(jié)算付款的時間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款的入賬時間，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。Company Logo（一）科目設(shè)置借貸發(fā)生應(yīng)付賬款時 余額應(yīng)付賬款 事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)

27、付賬款 償付應(yīng)付賬款時 Company Logo（二）應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （1）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 （2）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 （4）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。Company Logo例（1）:5月10日從紅星材料廠購入甲材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動，價款70 000元，增值稅11 900元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付。根據(jù)材料發(fā)貨票及入庫單等

28、憑證，編制會計分錄如下：材料驗收入庫時： 借：存貨甲材料 81 900 貸：應(yīng)付賬款紅星材料廠 81 900Company Logo8.3.3 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 Company Logo （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本科目應(yīng)當按照對方單位（或個人）進行明細核算。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清

29、票款后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸開出、承兌商業(yè)匯票 余額應(yīng)付票據(jù) 1收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 2銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款3商業(yè)承兌匯票到期 事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。Company Logo（二）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理1開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 2支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理： （1）收到銀行支付到期票據(jù)的付款通

30、知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 （3）商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 Company Logo例（1）8月10日，向華聯(lián)材料廠購入乙種材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動，增值稅發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅額為6 800元。并出具一張期限為3個月、年利率為8%的商業(yè)承兌匯票，材料已驗收入庫。根據(jù)發(fā)貨票及材料入庫單等憑證，編制會計分錄如下：借：存貨乙種材料 46 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800例（2）11月10日，該票據(jù)到期

31、，支付本息共計47 736元（利息=40 0008%/123=936元），根據(jù)付款單及有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出利息 936 貸：銀行存款 47 736Company Logo例（3）假如11月10日，該票據(jù)到期，本單位無力付款，編制會計分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出利息 936 貸：應(yīng)付賬款 47 736例（4）假如本單位7月2日開出的三個月的銀行承兌匯票到期，無力支付票款，票款金額140 400。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 140 400 貸：短期借款開明紙廠 140 400Company Logo8.3.4 預(yù)收賬款的

32、核算預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項。（一）預(yù)收賬款科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項，在負債要素類設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目，貸方登記預(yù)收的款項；借方登記款項的實際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。 Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸從付款方預(yù)收的款項 余額預(yù)收賬款 反映事業(yè)單位向購貨單位預(yù)收的尚未結(jié)算的款項確認有關(guān)收入 Company Logo（二）預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理（1）從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目

33、，貸記本科目。 （2）確認有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 Company Logo8.3.5 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。Company Logo （一）科目設(shè)置 為了核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

34、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項 本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。 Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時 余額其他應(yīng)付款 反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款 結(jié)算減少數(shù) Company Logo（二）其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 Company Logo例：收到出租包裝物的押金600

35、元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)付款出租包裝物押金 600例：收回包裝物，退還押金600元，用現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款出租包裝物押金 600 貸：銀行存款 600Company Logo8.3.5 其他應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款，跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。（一）科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項 。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等

36、。 本科目應(yīng)當按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。Company Logo事業(yè)單位負債的核算借貸發(fā)生長期應(yīng)付款 余額長期應(yīng)付款 反映尚未支付的各種長期應(yīng)付款 支付長期應(yīng)付款 Company Logo（二）長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理 （1）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。 （2）支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。Company Logo例：某文化事

37、業(yè)單位2012年1月8日，融資租入5年期一臺需安裝的設(shè)備，該設(shè)備價款500 000元，安裝費20 000元，根據(jù)合同及設(shè)備驗收單等憑證，編制會計分錄如下：（1）租入時： 借：固定資產(chǎn) 520 000 貸：長期應(yīng)付款 520 000（2）支付安裝費時： 借：事業(yè)支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：長期應(yīng)付款 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 000Company Logo（3）支付每年租賃費時：借：事業(yè)支出 100 000 貸：銀行存款 100 000借：長期應(yīng)付款 100 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 100 000 Thank You !（第14講）考場作

38、文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構(gòu)成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標題式。即圍繞話題把一篇

39、文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如世界改變了模樣四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行

40、動來書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能

41、使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】 話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號。四