重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)( 48頁)ppt課件

1、第五章艱苦性與查核風(fēng)險(xiǎn).會(huì)計(jì)師查核報(bào)告報(bào)告收文者： 前言段 公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之資產(chǎn)負(fù)債表，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表，業(yè)經(jīng)本會(huì)計(jì)師查核竣事。上開財(cái)務(wù)報(bào)表之編製係管理階層之責(zé)任，本會(huì)計(jì)師之責(zé)任則為根據(jù)查核結(jié)果對(duì)上開財(cái)務(wù)報(bào)表表表示見。範(fàn)圍段 本會(huì)計(jì)師按照普通公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)劃並執(zhí)行查核任務(wù)，以合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無艱苦不實(shí)表達(dá)。此項(xiàng)查核任務(wù)包括以抽查方式獲取財(cái)務(wù)報(bào)表所列金額及所揭露事項(xiàng)之查核證據(jù)、評(píng)估管理階層編製財(cái)務(wù)報(bào)表所採用之會(huì)計(jì)原則及所作之艱苦會(huì)計(jì)估計(jì)，暨評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體之表達(dá)。本會(huì)計(jì)師置信此項(xiàng)

2、查核任務(wù)可對(duì)所表示之意見提供合理之依據(jù)。意見段 依本會(huì)計(jì)師之意見，第一段所述財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面?zhèn)S按照普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，足以允當(dāng)表達(dá)公司民國年十二月三十一日及民國年十二月三十一日之財(cái)務(wù)狀況，暨民國年一月一日至十二月三十一日及民國年一月一日至十二月三十一日之經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師：簽名及蓋章 中華民國年月日事務(wù)所所在地電話號(hào)碼.合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表有無艱苦不實(shí)表達(dá)查核任務(wù)可對(duì)所表示之意見提供合理之依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)式查核報(bào)告 前言段範(fàn)圍段意見段財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面?zhèn)S按照普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，足以允當(dāng)表達(dá) .在告訴財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者，會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限於艱苦的財(cái)務(wù)資訊。.會(huì)計(jì)師並未保證或確

3、信財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)，其所傳遞的訊息為，即使會(huì)計(jì)師出具無保管意見，財(cái)務(wù)報(bào)表不允當(dāng)表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)依然是存在的。.傳遞查核人員於出具查核意見時(shí)，心中所考慮之艱苦性概念。 .艱苦性查核風(fēng)險(xiǎn)AR固有風(fēng)險(xiǎn)IR控制風(fēng)險(xiǎn)CR偵查風(fēng)險(xiǎn)DR分析性程序風(fēng)險(xiǎn)AP證實(shí)查核程序風(fēng)險(xiǎn)STD=IR CR DR =AP STDAP STD#24.艱苦性#3Materiality係指財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤之程度很有能夠影響運(yùn)用該財(cái)務(wù)報(bào)表人士之判斷者 審計(jì)人員的責(zé)任 確定財(cái)務(wù)報(bào)表能否有艱苦誤述 .步驟一對(duì)重大性作成初步判斷步驟二將初步判斷的重大性水準(zhǔn)，分配到財(cái)務(wù)報(bào)表的各科目步驟三估計(jì)各科目誤述步驟四估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述步驟五比較財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤

4、述和初步判斷的重大性或修正的重大性水準(zhǔn)規(guī)劃測試範(fàn)圍階段 評(píng)估查核結(jié)果階段 應(yīng)用艱苦性步驟.查核初期就必須決定被視為艱苦的財(cái)務(wù)報(bào)表整體誤述金額。 被稱為初步判斷的艱苦性，是因?yàn)榇似D苦性乃專業(yè)判斷，且在查核環(huán)境改變查核過程獲得額外資訊時(shí)，該判斷有能夠隨之改變。因此能夠不同於評(píng)估查核結(jié)果時(shí)所用艱苦性。對(duì)艱苦性做初步判斷的主要緣由是協(xié)助審計(jì)人員規(guī)劃所應(yīng)蒐集的適當(dāng)證據(jù)。 .影響艱苦性標(biāo)準(zhǔn)判斷的要素：艱苦性是相對(duì)的而非絕對(duì)的金額：對(duì)一家小公司影響艱苦的金額，對(duì)大公司則能夠不艱苦。放諸四海皆準(zhǔn)的艱苦性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷可行？ 評(píng)估艱苦性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)：以不同標(biāo)準(zhǔn)如總收入、稅前淨(jìng)利、流動(dòng)資產(chǎn)、 流動(dòng)負(fù)債、股東權(quán)益等計(jì)算

5、出的艱苦性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷不同時(shí)，以金額較小者為準(zhǔn)。錯(cuò)誤性質(zhì)：&因舞弊而發(fā)生比因計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生之影響艱苦 &因契約條件無法履行而能夠呵斥的其他影響&對(duì)營運(yùn)的趨勢有影響 .艱苦性之特性1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)之重要性2.同一企業(yè)不同年度不同企業(yè)艱苦性標(biāo)準(zhǔn)未必一樣3.錯(cuò)誤之性質(zhì)與金額4.同一企業(yè)同一期間不同報(bào)表之艱苦性標(biāo)準(zhǔn)能夠不同，但通常以較低金額為艱苦性標(biāo)準(zhǔn)5.規(guī)劃查核任務(wù)時(shí)，如受查者財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編製完成，或尚須做艱苦修正，查核人員得根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表換算年度或根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，參考受查者經(jīng)營情況變動(dòng)、整體經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)環(huán)境之相關(guān)變動(dòng)等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或買賣之查核程序時(shí)，應(yīng)將可接

6、受之艱苦性標(biāo)準(zhǔn)之金額分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類買賣。得依各科目或買賣所預(yù)期能夠發(fā)生之錯(cuò)誤予以分?jǐn)偅嗟靡榔渲饔^判斷逕行分?jǐn)偂?大自然聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策報(bào)告編號(hào)：32IC標(biāo)題：重大性指引在設(shè)定和應(yīng)用重大性指引時(shí)都需要專業(yè)判斷，可以應(yīng)用下列政策作為一般性的指引：1.財(cái)務(wù)報(bào)表總合誤述，以5至10之指引：（1）超過10為重大。（2）小於5為不重大（在沒有質(zhì)的因素的情況下）。（3）介於5至10之間需運(yùn)用專業(yè)判斷以決定重大性。2.上述的5至10必須以適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)衡量，大部份的情況是誤述會(huì)有一個(gè)以上的比較基礎(chǔ)，以下的指引提供適當(dāng)比較基礎(chǔ)的選擇：（1）損益表：發(fā)生於損益表的總合誤述，通常以稅前營業(yè)淨(jìng)利為比較基礎(chǔ)，

7、在淨(jìng)利異常大或小的年度，5至10的指引可能就不適合。當(dāng)某年度的營業(yè)淨(jìng)利不具代表性時(shí)，應(yīng)以較具代表性的淨(jìng)利衡量基礎(chǔ)替代，例如三年來的平均營業(yè)淨(jìng)利。（2）資產(chǎn)負(fù)債表：發(fā)生於資產(chǎn)負(fù)債表的總合誤述，通常以流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債，以及總資產(chǎn)來評(píng)估。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債來說，此指引之應(yīng)用介於5至10之間。對(duì)總資產(chǎn)來說，此指引的運(yùn)用方式與損益表相同，應(yīng)介於3至6之間。3.在所有查核中質(zhì)的因素應(yīng)仔細(xì)加以評(píng)估。在許多情況下，質(zhì)的因素要比應(yīng)用於損益表及資產(chǎn)負(fù)債表的指引來得重要。財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和報(bào)表內(nèi)資訊的性質(zhì)(包括附註)，均應(yīng)仔細(xì)加以評(píng)估。艱苦性指引釋例 .事務(wù)所設(shè)定艱苦性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則甲客戶資產(chǎn)負(fù)債表及損益表金額重大

8、性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷最低最高百分比金額百分比金額營業(yè)淨(jìng)利4000萬5200萬10400萬流動(dòng)資產(chǎn)1億5500萬101000萬總資產(chǎn)5億31500萬63000萬流動(dòng)負(fù)債6000萬5300萬10600萬*查核結(jié)果發(fā)現(xiàn)營業(yè)淨(jìng)利的總錯(cuò)誤小於200萬元，則表示報(bào)表允當(dāng)表達(dá)； 大於400萬元，則表示報(bào)表未能允當(dāng)表達(dá)，在200萬元與400萬元之間 則查核人員須仔細(xì)考慮。*.艱苦性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算表規(guī)劃階段資料來源：審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)受查者：甲公司 資產(chǎn)負(fù)債表日：.12.31查核人員：L.W 日期： .09.07複核人員：K.Y 日期： .09.10運(yùn)用說明：1.查核人員於規(guī)劃查核任務(wù)時(shí)，如受查者財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成，

9、或所編製之財(cái)務(wù)報(bào)表尚須作重大修正時(shí)，查核人員得根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表換算年度資料，或根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表並參考受查者經(jīng)營情況變動(dòng)之影響，作必要之修正，據(jù)以作成艱苦性標(biāo)準(zhǔn)之初步判斷。 2.身手務(wù)所計(jì)算艱苦性標(biāo)準(zhǔn)之原則如下如需變更應(yīng)述明理由經(jīng)主查會(huì)計(jì)師決定： 總資產(chǎn)與總收入較大者 能夠艱苦之百分比 低於 2,500,000 4.0 低於 25,000,000 2.0 低於 75,000,000 1.5 低於125,000,000 1.0 超過125,000,000 0.7計(jì)算過程1. 財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦性標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)總收入或總資產(chǎn)較大者計(jì)算 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目 期間 / 日期 金 額 艱苦性標(biāo)準(zhǔn)總收入 年度 60,00

10、0,000 1.5 900,000總資產(chǎn) .12.31 32,500,000 年度總收入係根據(jù)前八月銷貨及九至十二月預(yù)計(jì)數(shù)估計(jì)而得2.甲公司年度知未更正錯(cuò)誤之金額300,000 經(jīng)予扣除後，規(guī)劃用財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦性金額為600,000。甲公司採用獎(jiǎng)投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲(wèi)財(cái)務(wù)報(bào)表另行計(jì)算。預(yù)估該未更正之知誤差為300,000。3.身手務(wù)所對(duì)個(gè)別科目餘額或買賣類別所採用之艱苦性標(biāo)準(zhǔn)以不超過規(guī)劃用財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦性金額之1/3200,000至1/6100,000為限。其中： 1應(yīng)收帳款1/4 2存貨1/5 3應(yīng)付帳款1/5.由於審計(jì)人員對(duì)於查核證據(jù)的蒐集是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表各會(huì)計(jì)科目而非財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行

11、，因此審計(jì)人員必需將初步判斷的艱苦性水準(zhǔn)分配至財(cái)務(wù)報(bào)表的各科目(可容忍誤述) 。.面臨以下困難： 1.查核人員對(duì)某些科目預(yù)期的錯(cuò)誤會(huì)較其他科目高。2.不論錯(cuò)誤是高估或低估均應(yīng)考慮。3.相對(duì)查核本錢的高低也會(huì)影響艱苦性標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類買賣。.如要驗(yàn)證存貨與應(yīng)付票據(jù)：設(shè)原先兩科目應(yīng)各分11,000的可容忍誤述，但因應(yīng)付票據(jù)仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000給存貨、0給應(yīng)付票據(jù)。用分析性覆核就可驗(yàn)證的科目也可分配較高之可容忍誤述。.艱苦性水準(zhǔn)數(shù)量化的方法Bottom-Up法：單獨(dú)評(píng)估各帳戶的重要性金額 再加總視其整體影響能夠性的 查核。Top-Down法：先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦性

12、水準(zhǔn) ，再分配給各會(huì)計(jì)科目。Top-Down法較常運(yùn)用。.查核風(fēng)險(xiǎn)#4Audit Risk係指會(huì)計(jì)師對(duì)有艱苦錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表表示不當(dāng)意見之風(fēng)險(xiǎn)?.艱苦錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表： 係指財(cái)務(wù)報(bào)表所含資訊因艱苦錯(cuò)誤而未能依 照普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)表達(dá)。.因此，我國審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第24號(hào)艱苦性與查核風(fēng)險(xiǎn)中第二十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)師在規(guī)劃查核任務(wù)時(shí)，應(yīng)依其專業(yè)判斷，訂定適當(dāng)水準(zhǔn)之查核風(fēng)險(xiǎn)，此一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)低到足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具適當(dāng)之查核意見。 可接受查核風(fēng)險(xiǎn) .可接受查核風(fēng)險(xiǎn)受以下要素影響p14：1.外部運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度 委託人之組織規(guī)模 一切權(quán)分布的情況 負(fù)債的性質(zhì)與金額 2.發(fā)出查核報(bào)告後委託人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的能夠

13、性流動(dòng)性 前期損益 融資成長方式 委託人營業(yè)性質(zhì) 管理當(dāng)局適任性 3.審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局耿直性的評(píng)估管理當(dāng)局以前曾被判犯罪與前任審計(jì)人員、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、金管會(huì)或其他相關(guān)主管機(jī)關(guān)經(jīng)常發(fā)生爭論公司內(nèi)部經(jīng)常更換重要財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及內(nèi)部稽核人員經(jīng)常與工會(huì)或員工發(fā)生爭論經(jīng)常於下班時(shí)間後才上網(wǎng)公告公司艱苦訊息.固有風(fēng)險(xiǎn)係指在不考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之情況下，某科目餘額或某類買賣發(fā)生艱苦錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)之業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及科目或買賣之性質(zhì)有關(guān)。會(huì)計(jì)師無法改變 例子：存貨、現(xiàn)金、會(huì)計(jì)估計(jì)、生命週期短之產(chǎn)品、營運(yùn)資金缺乏、產(chǎn)業(yè)景氣衰退構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)因素之項(xiàng)目評(píng)估修正其對(duì)查核證據(jù)之蒐集因計(jì)算繁雜較易發(fā)生錯(cuò)誤易遭竊不易

14、準(zhǔn)確易過時(shí)，呵斥存貨價(jià)值高估情況科目或買賣外部要素.固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)p13因 素風(fēng) 險(xiǎn) 水 準(zhǔn)低高公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定的、成長的蕭條的、停滯的公司所屬的產(chǎn)業(yè)長久穩(wěn)定的；較不受外界情況影響的相當(dāng)新的；不穩(wěn)定的；易受外界情況所左右公司管理階層對(duì)營運(yùn)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的理念保守的冒進(jìn)的公司的內(nèi)部控制環(huán)境強(qiáng)的行政管理控制；管理階層有控制意識(shí)；管理階層逾越控制之豁然率低弱的行政管理控制；管理階層欠缺控制意識(shí)；管理階層經(jīng)常逾越控制制度以前年度的查核經(jīng)驗(yàn)以前年度簽證報(bào)告為無保留意見；與會(huì)計(jì)師少有意見不同之處；少有調(diào)整項(xiàng)目以往年度未委託會(huì)計(jì)師簽證；以前年度簽發(fā)保留意見或相反意見；與會(huì)計(jì)師意見有爭議；有很多調(diào)整項(xiàng)目公司高

15、階主管及董事會(huì)異動(dòng)率低高.固有風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)(續(xù))因 素風(fēng) 險(xiǎn) 水 準(zhǔn)低高公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果佳劣公司現(xiàn)有及潛在的訴訟事件不重要的重大的公司管理階層及主要股東的商業(yè)信譽(yù)佳不佳公司管理階層及主要股東的相關(guān)經(jīng)歷高低公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)為少數(shù)股東所擁有的；股票未公開發(fā)行的公開發(fā)行或上市的公司對(duì)會(huì)計(jì)師簽證責(zé)任的了解程度相當(dāng)清楚不明瞭.控制風(fēng)險(xiǎn)係指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未能及時(shí)預(yù)防或查出艱苦錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)先天即受限制，故該風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在。會(huì)計(jì)師所能控制的是該風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)太高，他應(yīng)拒絕接受委任1.管理階層的誠正2.客戶的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3.客戶的經(jīng)濟(jì)狀況三大因子.規(guī)劃的偵查風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)訂定查核證據(jù)蒐集的數(shù)量查核人員執(zhí)行某科目餘額證實(shí)查核

16、程序後所蒐集之查核證據(jù)，仍未能查出既存艱苦錯(cuò)誤大於可容忍錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。.評(píng)估規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考量要素：一、抽樣風(fēng)險(xiǎn) 指某一經(jīng)適當(dāng)選取的樣本，無法代表母體真實(shí)情況的能夠性。通常抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)係。 適當(dāng)?shù)囊?guī)劃、督導(dǎo)及 遵守品質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 查核測試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的錯(cuò)誤。2.運(yùn)用不符合查核目標(biāo)的查核程序。3.對(duì)樣本結(jié)果解釋錯(cuò)誤。4.依賴由第三人提供的錯(cuò)誤資訊。抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試證實(shí)測試信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn)過度信賴風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)控制方法1.調(diào)整樣本大小2.運(yùn)用適當(dāng)?shù)倪x樣方法.控制測試：樣本結(jié)果母 體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)本身是無效的不拒絕

17、(接受)正確決策過度信賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過低風(fēng)險(xiǎn)( 風(fēng)險(xiǎn))Type II Error拒絕信賴不足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過高風(fēng)險(xiǎn)( 風(fēng)險(xiǎn)) Type I Error正確決策.過度信賴風(fēng)險(xiǎn)Risk of over reliance on internal control：又稱 風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過低風(fēng)險(xiǎn)係指受查者之內(nèi)部控制事實(shí)上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較高之風(fēng)險(xiǎn)。 信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn)Risk of under reliance on internal control：又稱 風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)過高風(fēng)險(xiǎn)係指受查者之內(nèi)部控制事實(shí)上可與予信賴之程度較高，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作

18、成信賴程度較低之風(fēng)險(xiǎn)。 .證實(shí)測試：樣本結(jié)果母 體科目餘額本身允當(dāng)科目餘額本身不允當(dāng)不拒絕(接受)正確決策不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)( 風(fēng)險(xiǎn))Type II Error拒絕不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)( 風(fēng)險(xiǎn)) Type I Error正確決策.不當(dāng)拒絕風(fēng)險(xiǎn)Risk of Incorrect Rejection，RIR：又稱 風(fēng)險(xiǎn)係指受查者科目餘額事實(shí)上並未發(fā)生艱苦錯(cuò)誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示有艱苦錯(cuò)誤，因此導(dǎo)致查核人員作成拒絕接受之風(fēng)險(xiǎn)。 不當(dāng)接受風(fēng)險(xiǎn)Risk of Incorrect Acceptance：又稱 風(fēng)險(xiǎn)係指受查者科目餘額事實(shí)上存有艱苦錯(cuò)誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示沒有艱苦錯(cuò)誤，因此導(dǎo)致查核人員作成可予接受之風(fēng)險(xiǎn)。 .查

19、核任務(wù)三個(gè)階段一、規(guī)劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資訊，考 量並訂定查核人員願(yuàn)意容忍的可接受查核風(fēng)險(xiǎn)及可 接受艱苦性標(biāo)準(zhǔn)，初步評(píng)估受查客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)、 控制風(fēng)險(xiǎn)，決定查核人員所須的規(guī)劃偵查風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn) ，並據(jù)已擬定查核程式。二、證據(jù)蒐集及評(píng)估階段：執(zhí)行查核程序，蒐集證據(jù)，評(píng)估搜得證 據(jù)的品質(zhì)及數(shù)量，決定能否須再進(jìn)一步蒐集證據(jù)。三、報(bào)告階段：就蒐集所得證據(jù)之內(nèi)容，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是 否按照普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)表達(dá)，作成判斷，出 具報(bào)告。？.規(guī)劃階段：艱苦性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷：乃指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤，但仍不會(huì)影響理性運(yùn)用者決策之最大錯(cuò)誤金額。修正後的艱苦性標(biāo)準(zhǔn)：乃指當(dāng)初步艱苦性標(biāo)準(zhǔn)決定後，隨

20、著查核程序 的執(zhí)行，又發(fā)現(xiàn)了某些事實(shí)、 情況，則能夠修正原來決定的 艱苦性標(biāo)準(zhǔn)。.艱苦性與查核風(fēng)險(xiǎn)之關(guān)係 .No.24 #8艱苦性標(biāo)準(zhǔn)之金額與查核風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)存有反向關(guān)係。規(guī)劃階段Why？可透過查核人員欲蒐集證據(jù)的數(shù)量加以說明證據(jù)過多，本錢太高，降低審計(jì)效率證據(jù)過少，做出錯(cuò)誤結(jié)論，審計(jì)效果喪失查核本錢過高：1.沒有負(fù)擔(dān)得起查帳公費(fèi)的受查客戶2.會(huì)計(jì)師亦無足夠的人力可提供這種服務(wù)不切實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表資訊無意義：1.財(cái)務(wù)資訊之品質(zhì)遭人詬病2.會(huì)計(jì)師存在之價(jià)值喪失昂貴代價(jià)？兩者同小兩者同大. 報(bào)告階段.分析 執(zhí)行函證200個(gè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶及其他查核程序後，由樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò) 誤推估母體2000個(gè)應(yīng)收帳款帳戶

21、為$800,000。 實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)是指從樣本推估母體錯(cuò)誤($800,000)超過可容忍錯(cuò)誤(TM)的 機(jī)率。 情境一：會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收帳款數(shù)字相對(duì)較不可靠，故在規(guī)劃時(shí) 設(shè)定TM1=$1,600,000 情境二：會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)收帳款數(shù)字較可靠，故在規(guī)劃時(shí)設(shè)定 TM2=$16,000,000 因?yàn)?800,000與$1,600,000的差距相對(duì)於$800,000與$16,000,000差距小很 多，因此$800,000的母體推估錯(cuò)誤$1,600,000的能夠性 比$800,000$16,000,000的能夠性大，因此情境二的查 核風(fēng)險(xiǎn)比情境一為小。 假設(shè)以上樣本執(zhí)行查核程序後，由樣本

22、中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤去推估母體錯(cuò)誤不是$800,000，而是為1200萬，則因?yàn)?200萬與1600萬差距比1200萬與160萬差距少，故情境二被錯(cuò)誤接受的風(fēng)險(xiǎn)較大。.分析結(jié)果由以上案例分析可清楚了解到，假設(shè)推估的母體錯(cuò)誤與可容忍錯(cuò)誤差距越大，則實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)越小。雖然TM2TM1，在評(píng)估證據(jù)作成結(jié)論時(shí)，查核風(fēng)險(xiǎn)與艱苦性標(biāo)準(zhǔn)之間能否成反向關(guān)係，須另加考量推估的母體錯(cuò)誤金額與艱苦性標(biāo)準(zhǔn)金額之相差數(shù)而定。.錯(cuò)誤艱苦程度與查核意見類型p19重大不重大財(cái)務(wù)報(bào)表無保管意見保管意見其它型態(tài)意見.評(píng)估查核結(jié)果的查核風(fēng)險(xiǎn)模型 其中： AcAR=實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)：衡量審計(jì)人員蒐集證據(jù)後，財(cái)務(wù)報(bào)表 特定科目發(fā)生艱苦誤述的風(fēng)險(xiǎn)。

23、 IR=固有風(fēng)險(xiǎn)：除非在參與新資訊之後已修正，否則應(yīng)同在 規(guī)劃階段所評(píng)估。 CR=控制風(fēng)險(xiǎn)：除非在查核過程中已修正，否則應(yīng)同以前所 討論之控制風(fēng)險(xiǎn)。 AcDR=實(shí)際的偵知風(fēng)險(xiǎn)：衡量某科目的查核證據(jù)未能偵知大 於可容忍錯(cuò)誤金額的誤述風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)該誤述 存在的話，審計(jì)人員僅可經(jīng)由蒐集證據(jù)以降 低實(shí)施的偵知風(fēng)險(xiǎn)。 .減少固有風(fēng)險(xiǎn) 減少實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)方法 減少控制風(fēng)險(xiǎn) 透過執(zhí)行更多的證實(shí)測試以減少實(shí)際的偵知風(fēng)險(xiǎn) . 規(guī)劃證據(jù) 實(shí)際證據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際偵知風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際查核證據(jù)IDDD實(shí)際查核風(fēng)險(xiǎn)可接受查核風(fēng)險(xiǎn)比較固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤述規(guī)劃偵知風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃查核證據(jù)DIIIID : 直接正向關(guān)係 I : 反向關(guān)係DD.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制圖.說故事時(shí)間.請(qǐng)說明為何他完成了一個(gè)良好的查核，公司卻是破產(chǎn)了？ Maxwell Spencer(一位事務(wù)所的資深合夥人)的日常任務(wù)之一是參加事務(wù)所每年為新進(jìn)查核人員舉辦的訓(xùn)練課程。他喜歡這項(xiàng)任