企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置會計比較

1、企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置會計比較提要在新的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度改革下，為了更好地認識和掌握企業(yè)固定資產(chǎn) 與無形資產(chǎn)處置核算的條件、原因、方式、結(jié)果與賬務(wù)處理流程等，在此通過對固定資 產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算進行比較，加深對兩項資產(chǎn)處置核算的認識，為今后順利完成企 業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計核算奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會計核算；比較學(xué)習(xí)在會計學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過程中，特別針對企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計核算學(xué) 習(xí)中，注意到兩項資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學(xué)習(xí)方法，分析 兩項資產(chǎn)處置的會計核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同

2、分析1、兩項資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi) 害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，表明固定資產(chǎn)不再符合 自身的定義和確認條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、 受益期限已滿、商業(yè)機密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表明 無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成為企業(yè)處置兩項資產(chǎn)的重要條件和主要原因, 同時成為企業(yè)對該兩項資產(chǎn)進行處置起點O2、兩項資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要 表現(xiàn)

3、為出售、報廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價值、轉(zhuǎn)讓價值 和存在意義，企業(yè)采用出售、報廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對兩項資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)， 注銷兩項資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) 應(yīng)該整體退出企業(yè)的會計核算。3、兩項資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時，一次性注銷有關(guān)賬戶、計算相關(guān)稅費和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強的

4、邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特 點。對于兩項資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。4、兩項資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定 資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對于兩項資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶， 在國家財政部門規(guī)定的會計科目表中得以體現(xiàn)和確認。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項資產(chǎn)處 置核算的

5、學(xué)習(xí)重點。5、兩項資產(chǎn)處置收入征稅不同。 企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置 收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購入 時進項稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒 有抵扣的，則銷售時按照4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按 以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額 =含稅銷售額/ (1+3% ),應(yīng)納增值稅額= 銷售額X 2%。同時，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部價款和價外 費用為計稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計 算和繳納不同稅金，同時進

6、行準確的賬務(wù)處理，在此形成兩項資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點。6、兩項資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失 計入當期損益，即應(yīng)計入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項資產(chǎn)處 置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營 活動無直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營活動形成的收入與支出。以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項資產(chǎn)處置的會計核算基本模式表現(xiàn)為：“確認處置原因一采用處置 方式一應(yīng)用賬務(wù)處理流程一選擇處置核算賬戶一處置收入征稅處理一處置結(jié)果賬務(wù)處 理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產(chǎn)處置的會計核算。二、固定資產(chǎn)與

7、無形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進高科技含量的各項技術(shù) 成為企業(yè)當務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項資產(chǎn)對外出售進行賬務(wù)處理分析。例題：甲公司出售一臺使用過的設(shè)備，原值為 200000元，購入時間為2009年1月，該設(shè)備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設(shè)備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元(含增值稅)，該設(shè)備適用17 %的增值稅稅率。2 年計提折舊=( 2000

8、00 + 10) X 2=40000(元)出售時應(yīng)繳納增值稅= 140400 +1+17% ) X 17%=20400(元)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理140000累計折舊40000固定資產(chǎn)減值準備20000貸：固定資產(chǎn)200000(2)收到出售價款及稅款借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理120000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20400(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)清理20000如果該設(shè)備購入時間為2008年1月，該設(shè)備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務(wù)處理如下：3 年計提折舊=( 200000 + 10) X 3=60000(元

9、)出售時應(yīng)繳納增值稅= 140400 +1+4%) X 4%+ 2=2700 (元)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理120000累計折舊60000固定資產(chǎn)減值準備20000貸：固定資產(chǎn)200000(2)收到出售價款及稅款借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理137700 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2700(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理17700貸：營業(yè)外收入17700 如果該設(shè)備購入時間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下:4 年計提折舊=( 200000 + 10) X 4=80000(元)出售時應(yīng)繳納增值稅=140400 + 1+3% ) X 2%27

10、26 (元)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100000累計折舊80000固定資產(chǎn)減值準備20000貸：固定資產(chǎn)200000(2)收到出售價款及稅款借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理137674應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2726(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理37674貸：營業(yè)外收入37674例題：乙公司將一項專利權(quán)出售給其他單位，該項專利權(quán)賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5% o出售時應(yīng)繳納營業(yè)稅=140000 X 5%=7000 （元）借：銀行存款140000累計攤銷12000

11、無形資產(chǎn)減值準備l0000貸：無形資產(chǎn)120000應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅7000營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益350002、固定資產(chǎn)報廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項資產(chǎn)報廢與轉(zhuǎn) 銷進行賬務(wù)處理分析 例題：甲公司有一棟廠房遭臺風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發(fā)

12、生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料 20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理160000固定資產(chǎn)減值準備20000累計折舊270000貸：固定資產(chǎn)450000(2)發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理8000貸：銀行存款8000(3)殘料入庫處理借：原材料20000貸：固定資產(chǎn)清理20000(4)保險賠償處理借：其他應(yīng)收款100000貸：固定資產(chǎn)清理100000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈損失=160000+8000-20000-100000=48000 元

13、借：營業(yè)外支出-非常損失48000貸：固定資產(chǎn)清理48000例題：乙公司購入的一項專利權(quán)，購入時賬面價值為120000元?，F(xiàn)在已累計攤銷80000 元，已計提減值準備24000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項無形資產(chǎn)已無任何使用價 值和轉(zhuǎn)讓價值，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。借：累計攤銷80000無形資產(chǎn)減值準備24000營業(yè)外支出16000貸：無形資產(chǎn)120000以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產(chǎn)對外出售、報廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項資 產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產(chǎn)出售收入征 稅核算，正確計算

14、和結(jié)轉(zhuǎn)兩項資產(chǎn)的處置結(jié)果。三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié) 綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項資產(chǎn)處置核算 存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產(chǎn)處置管理和核算。1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，作為長期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險，這些風(fēng)險來自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi) 害影響。為此，應(yīng)加強固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報廢的規(guī)章制度，保證 固定資產(chǎn)及時更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準備。同時，依據(jù)新的會計準則和會計制 度，對固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進行正確 的確認與計量，在確認固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置 的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專 利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時，投 入人力、物力、財力較大，形成無形資產(chǎn)價值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng) 險，這些風(fēng)