第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、第二節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算1本節(jié)主要內(nèi)容：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額） 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2一. 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅所得項(xiàng)目 應(yīng)納稅所得額 工資、薪金所得每月工資、薪金收入-2000元或4800元每月工資、薪金收入-2000元或4800元個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得每年收入總額-成本、費(fèi)用及損失對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得每年收入總額-必要費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)月數(shù)2000）勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入4000：每次收入-800；每次收入4000：每次收入額 （1-20%） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得每次轉(zhuǎn)讓收入-（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）利息、股息、紅利所得；

2、偶然所得；其他所得每次收入額3表注：境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)取得工資、薪金所得以及在境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，可以在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，確定附加減除費(fèi)用。附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為每月3200元。其適用的范圍為：在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇而取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的其他人員；上述人員包括華僑和港、澳、臺(tái)同胞。返回4二.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬

3、所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 利息、股息、紅利所得、偶然所得特殊計(jì)稅方法返回51.工資、薪金所得基本計(jì)算方法：適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月計(jì)征的方法；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) =（每月收入額2000或4800） 適用稅率- 速算扣除數(shù) 例題：P265（例8-1)6特殊支付方式的計(jì)算方法：全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）：P270 若當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額一次性獎(jiǎng)金12，確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)若當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額當(dāng)月工資薪金所得不納稅一次性獎(jiǎng)金-（費(fèi)用扣除額當(dāng)月工資薪金所得）12，確定適用稅率和速算扣除

4、數(shù)應(yīng)納稅額=一次性獎(jiǎng)金（費(fèi)用扣除額當(dāng)月工資薪金所得）適用稅率-速算扣除數(shù)例題：P270例8-127特殊支付方式的計(jì)算方法（續(xù)）：雇用和派遣單位分別支付工資、薪金由雇用單位按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付 全額直接確定適用稅率計(jì)算扣繳稅款。 8王瑞為一外商投資企業(yè)雇用的中方人員，2008年10月該外企支付給王瑞的薪金為7200元，同月，王瑞還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900元。計(jì)算該外企、派遣單位分別應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王瑞實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？ 外企應(yīng)為王瑞扣繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（7200-2000）20%-375=665（元）

5、派遣單位應(yīng)為王瑞扣繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=90010%-25=65（元）王瑞實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（7200+900-2000）20%-375=845（元）王瑞到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳稅金115（845-665-65）元。例題返回92.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費(fèi)用和損失總 額）適用稅率-速算扣除數(shù)例題：P265例8-2、8-3返回103.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（收入總額必要費(fèi)用）適用稅率 速算扣除數(shù) =（分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資、薪金性質(zhì)的所 得經(jīng)營(yíng)月數(shù)2000）適用稅率 速算扣除數(shù)例題：

6、P266例8-4、 P267例8-5返回114. 勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）20 4000元每次收入20000：應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20）2020000元每次收入50000：應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20）30%-2000每次收入50000應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20）40%-700012注釋?zhuān)?“每次收入”，是指勞務(wù)報(bào)酬只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例題：P267例8-6、8-7返回135. 稿酬所得每次收入4000元：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30） =（每次收入額-80

7、0）20（1-30） =（每次收入額-800）14% 每次收入4000元：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） =每次收入額（1-20）14%14“每次收入”的具體規(guī)定：個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表同一作品時(shí)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別按各處取得的所得或再版所得分次征稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載的，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載后又出書(shū)取得的稿酬，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。例題：P268例8-8 返回156. 特許權(quán)使用費(fèi)所得每

8、次收入4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）20 每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20）20%16某專(zhuān)家向某企業(yè)提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費(fèi)30000元。計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=30000（1-20%）20%=4800（元）例題返回177. 財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額相關(guān)稅費(fèi)修繕費(fèi)用 （800為限）800）20 每次收入4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額-相關(guān)稅費(fèi)修繕費(fèi)用 （800為限）（1-20）20例題：P269例8-9 返回188. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）20 例

9、題：P269例8-10返回199.股息、紅利所得、偶然所得股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額10% 偶然所得和其他所得 應(yīng)納稅額=每次收入額20 返回2010. 特殊計(jì)稅方法公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得 兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得納稅人從境外取得收入應(yīng)納稅額的計(jì)算 返回21公益救濟(jì)性捐贈(zèng)捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額30%允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額（實(shí)際捐贈(zèng)額捐贈(zèng)扣除 限額） =捐贈(zèng)扣除限額（實(shí)際捐贈(zèng)額捐贈(zèng)扣 除限額）應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）適用稅 率-速算扣除數(shù)例題：P273例8-15返回22一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得納稅人在一個(gè)納稅期間取得多項(xiàng)應(yīng)稅所得時(shí)，

10、應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)稅所得應(yīng)繳納的稅額，加總即為該期間應(yīng)納稅額。例題：P273例8-16返回23兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得可以對(duì)每個(gè)人取得的收入分別減除費(fèi)用，各自計(jì)算應(yīng)納稅款。例題：P273例8-17返回24從境外取得收入應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。準(zhǔn)予扣除的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅人從我國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)或者地區(qū)的法律應(yīng)繳并實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。納稅人在我國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于扣除限額的，

11、其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國(guó)家（或地區(qū)）的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 25從境外取得收入應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）計(jì)算步驟：先計(jì)算境外收入的所得稅的扣除限額若實(shí)際已繳的稅額扣除限額，應(yīng)補(bǔ)繳若實(shí)際已繳的稅額扣除限額，則不用再繳稅例題：P274例8-18返回26%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F

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20、NfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZ

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