個人所得稅法及納稅實務(wù)(ppt 71)(1)

1、個人所得稅法及納稅實務(wù)1第九章 個人所得稅法及納稅實務(wù) 個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。 從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。2第一節(jié) 納稅義務(wù)人 個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，居民納稅義務(wù)

2、人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。 二、非居民納稅義務(wù)人 非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。個人所得稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。 自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 3 【例題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C.在中國境內(nèi)

3、無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD【例題】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國， 2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人【答案】B來自 中國最大的資料庫下載

4、4第二節(jié) 所得來源的確定 一、各種所得來源地確認(rèn) (一)工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。 (二)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。 (三)勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。 (四)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。 (五)財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。 (六)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源地。 (七)特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來

5、源地。5第三節(jié)應(yīng)稅所得項目 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意的問題：1.免納個人所得稅。2.免納個人所得稅3.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題4.免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵5.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。6.（出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方是運營的征稅）【例題】下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得項目征稅的有（）。A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參預(yù)

6、分配獲得的股息。C.內(nèi)部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.出租車司機從事客貨營運取得的收入【答案】ACD來自 中國最大的資料庫下載6二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、

7、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得7四、勞務(wù)報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項）【例題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）A.個人書畫展賣取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬【答案】AD來自 中國最大的資料庫下載8五、稿酬所得指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得【例題】國內(nèi)某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯

8、就翻譯費達(dá)成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的 10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報為勞務(wù)報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。（）【答案】9 六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；2.個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。3.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者；4.納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）八、

9、財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（三）個人出售自有住房企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。10 十、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得十一、其他所得【例題】下列各項個人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的有（）A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息C.企業(yè)債券利息D.國家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC【例題】下列各項中，應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅的有（）A.股份制企業(yè)

10、為個人股東購買住房而支出的款項B.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得C.員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額D.股份制企業(yè)的個人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款【答案】ABD11第四節(jié)稅率 12【例題】下列各項中，適用5%35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD13第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 14 【例題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）A.稿酬所得B.偶然所得C

11、.股息所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】BC【例題】下列個人所得在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.工資薪金所得D.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得【答案】AC15二、附加減除費用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對應(yīng)稅項目中的工資、薪金所得）。1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：（1）外籍人員；（2）境外任職中國公民；（3）華僑、港澳臺同胞。2.附加減除費用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4800元16三、每次收入的確定：有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅（一）勞務(wù)報酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。2.屬于同一事項連續(xù)取

12、得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。【例題】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程 2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）【答案】【解析】應(yīng)稅所得額（15000+20000）（1-20%）28000（元）應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額2800030%-20006400（元）17（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次

13、稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。18【例題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取

14、得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅（50002000）（120%）20%（130%）784（元）。19（三）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。【例題】某工程師2002年將自己研制的一項

15、非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45 000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）（四）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。20四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅

16、所得額 30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。（二）個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）個人所得如果是實物的，要按市價折成貨幣。21一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000元或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù) 【例題】某職工2006年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險

17、50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應(yīng)納個人所得稅為（）。A.226.5元 B.228.5元C.326.25元D.303.25元【答案】D【解析】個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計入工薪收入。應(yīng)納個人所得稅=（4600-1600-100-50+5）15%-125=303.25（元） 22二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額（全年收入總額-成本費用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。 23（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項目（8項）及標(biāo)準(zhǔn)1.自2006年1月1日起，個人獨資企

18、業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/件，即1600元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。5.企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（

19、營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。8.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)

20、納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下： 24（1）應(yīng)納稅所得額各個企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得各企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。 25（二）核定征收應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得額收入總額應(yīng)稅所得率成本費用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 26三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或（納稅年

21、度收入總額-必要費用）適用稅率-速算扣除數(shù)【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。這里需要說明的是：（一）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。 27四、勞務(wù)報酬所得【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額每次收入額（1-20%

22、）適用稅率-速算扣除數(shù)40000（1-20%）30%-20007600（元） 28（四）為納稅人代付稅款的計算方法1.個人取得的不含稅收入，所得稅的計算不含稅收入額不超過3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額-800）（1-稅率）（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率假設(shè)不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。2.不含稅收入超過3360元（1）應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）（1-20%） 1-稅率（1-20%） 或 （不含稅收入額-速算扣除數(shù)）（1-20%）當(dāng)級換算系數(shù)（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率-速算扣除數(shù) 超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。29【例題】高級工程師

23、趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報酬48000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代價。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額（48000-2000）（1-20%） 76%48421.05（元）（2）應(yīng)代付個人所得稅48421.0530%-200012526.32（元）30五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費用，再繳稅?！纠}】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2004年收人情況如下：出版中篇小說

24、-部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。【答案】出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅： 出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）6720（元）小說連載應(yīng)納個人所得稅（3800-800）20%（1-30%）420（元）31六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額-800）20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額（1-20%）20%32七、利息、股息、紅利所得應(yīng)

25、納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20%八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目；4.出租房產(chǎn)稅額減按10%征收。重點掌握內(nèi)容：個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）33（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計算公式：（1）每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目

26、-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計算方法財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率34【例題】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費用）?！敬鸢浮浚?）16月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅50003%6900（元）【提示】：按市場價格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。（2）16月租金收入應(yīng)繳納的城市維

27、護建設(shè)稅9007%63（元）（3）16月租金收入應(yīng)繳納的教育費附加9003%27（元）（4）16月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅50004%61200（元）（5）16月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅500050003%（1+7%+3%）50004%（120%）10%62224.8（元）假設(shè)上個例題中個人出租的過程中，還發(fā)生修繕費2000元。A=（5000-營業(yè)稅-800）（1-20%）10%2B=（5000-營業(yè)稅-400）（1-20%）10%C=（5000-營業(yè)稅）（1-20%）10%3共計應(yīng)繳納的個人所得稅=A+B+C35九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率（收入總額-財產(chǎn)原值

28、理費用）20%十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20%【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額?！敬鸢浮?（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為40002000020%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額偶然所得-捐贈額20000-400016000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額適用稅率1600020%3200（元）（4）陳某實

29、際可得金額20000-4000-320012800（元） 36十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法新變化內(nèi)容自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。【例題】某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元，新規(guī)定應(yīng)納稅額24000122000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額2400010%252375（元）工資不夠交稅的看例題：（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班

30、獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 37（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題【例16-11】張某為中國公民，2006年112月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎金22800121900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（2）含稅的全年一次性獎金收入（22800-125）（1-15%） 26676.47（

31、元）（3）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的含稅獎金26676.47122223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（4）張某的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅26676.4715%-1253876.47（元）38 （三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題（五）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)（六）關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保

32、險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不用有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。39（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金

33、不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2.對可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅?！纠}】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅?王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為多少?【答案】（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額（每月收入額-1600）適用稅率-速算扣除數(shù)（7200-1600）20%-37574

34、5（元）（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額每月收入額適用稅率-速算扣除數(shù)190010%-25165（元）（3）王某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：應(yīng)納稅額（每月收入額-1600）適用稅率-速算扣除數(shù)（7200+1900-1600）20%-3751125（元）因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳215元（1125-745-165）。40（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國

35、境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。1.對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：414243 【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅。（）【答案】【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中

36、國納稅。 【例題】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）【答案】44 【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅。（）【答案】【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支

37、付部分，不在中國納稅。 【例題】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）【答案】45（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。（十二）個人取得退職費收入征免稅問題（十三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取

38、得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。3.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積

39、金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。46（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅方法（1）個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（2）個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定： 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。 其應(yīng)稅收按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。 所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費用個人購置“打包”債權(quán)實

40、際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。例如：王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的100萬，賬面價值共計230萬。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬，其他豁免。王某應(yīng)繳納的個人所得稅（3615050230費用）20%47（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得

41、”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。（2）關(guān)于個人提供擔(dān)保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（1）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。48（十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（1）企業(yè)購

42、買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十八）個人股票期權(quán)所得征稅辦法（1）員工接受股票期權(quán)時：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。（2）員工行權(quán)時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。（3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅?！咎崾尽總€人

43、將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。【例題】根據(jù)個人股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定，員工行權(quán)時，從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場的差額，應(yīng)計算繳納個人所得稅，其適用的應(yīng)稅所得項目為（）。（2006年）A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.勞務(wù)報酬所得C.工資、薪金所得D.利息、股息、紅利所得【答案】C49（十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法了解內(nèi)容（1）企業(yè)有股票

44、認(rèn)購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；（2）個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅（3）對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。（二十）個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明。（二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法了解內(nèi)容個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方

45、簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回50第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的項目：準(zhǔn)免稅的所得。（一）省級人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）（四）福利費、撫恤金、救濟金。（五）保險賠款。（七）離退休工資。（十）見義勇為獎金。（十三）儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費所得，免征個人所得稅。51三、暫免征收個

46、人所得稅的項目主要有：（一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（二）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。（三）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（四）個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。（五）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。（六）個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)

47、繳納的個人所得稅新增。52 （十一）個人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷被補償款，免征個人所得稅新增。（十二）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的偶然所得目征收個人所得稅新增內(nèi)容（十三）自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金的展業(yè)成本，免征個人所得稅.對傭金中的勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅新增內(nèi)容保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，所謂展業(yè)成本即營銷費，根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。（十四）第二屆

48、高等學(xué)校教學(xué)名師獎獎金，免予征收個人所得稅（每人資金2萬元）【例題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個人所得稅的有（）A.購買國家金融債券取得的利息B.個人出售已購公有住房的收入C.個人取得的教育儲蓄存款利息所得D.個人出租自有居住用房的收入【答案】AC53四、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠5455【例題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得

49、特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為：（5800-4800）10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）75（元）全年應(yīng)納稅額為：7512（月份數(shù)）900（元）（2）特

50、許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：應(yīng)納稅額：30000（1-20%）20%（稅率）4800（元）根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。562.B國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：150

51、00（1-20%）20%（稅率）（1-30%）1680（元）即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。57【例題】孫某2005年在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元和18000元。要求：計算應(yīng)繳納的個人所得稅?！敬鸢浮?（1）A國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）30000（1-20%）30%-20005200（元）孫某在A國實際繳納的稅款（5000元）低于抵扣限額，

52、因此，可全額抵扣，并需在我國補繳個人所得稅200元（5200-5000）（2）B國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）70000（1-20%）40%-700015400（元）孫某在B國實際繳納的稅款（18000元）超出了抵扣限額，超過限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除。58第九節(jié)納稅申報及繳納繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳一、個人所得稅自行申報(一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人1.年所得12萬元以上的納稅人2.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形；59（二）自行申報納稅的納稅的內(nèi)容年所得12萬元以上的納稅人自

53、行申報納稅的內(nèi)容（1）構(gòu)成12萬元的所得：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（2）不包含在12萬元中的所得：免稅所得；暫免征稅所得；可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。 602.各項所得的年所得的計算方法。工資、薪金所得，按照未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使

54、用費所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議

55、規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項所得按“零”填寫。 61（三）自行申報納稅的納稅期限1.賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報并繳納稅款。2.賬簿不健全的，由稅務(wù)機關(guān)確定。3.年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后7日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。4.獨資和合伙企業(yè)：按年計算，分月或分季預(yù)繳，

56、7日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。5.獨資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳 62（五）自行申報的申報地點（1）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有

57、戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。63（5）其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為： 從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：興辦的企業(yè)全部是個人獨