財(cái)務(wù)分析(第四版)第6章經(jīng)營活動(dòng)分析-PPT課件

1、財(cái)務(wù)分析(第四版）張先治 主編 國家級(jí)精品課程教材普通高等教育“十五”國家級(jí)規(guī)劃教材高等院校本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)教材新系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社經(jīng)營活動(dòng)分析的內(nèi)涵利潤全面分析2第6章經(jīng)營活動(dòng)分析 3分部報(bào)告分析4收入分析15成本費(fèi)用分析I6.1 經(jīng)營活動(dòng)分析的內(nèi)涵企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程是資本的耗費(fèi)過程和資本的收回過程，包括發(fā)生各種成本費(fèi)用和取得的各項(xiàng)收入。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求的根本目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化。利潤是企業(yè)和社會(huì)積累與擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉。1）經(jīng)營活動(dòng)分析的目的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，從分配渠道看：一是分給企業(yè)所有者；二是留在企業(yè)內(nèi)部。然而，無論利潤分配到何處，其用途主要有二：一是積累；二

2、是消費(fèi)。利潤分析的作用（）利潤分析可正確評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績。（）利潤分析可及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。（）利潤分析可為投資者、債權(quán)者的投資與信貸決策提供正確信息。I2）經(jīng)營活動(dòng)分析的內(nèi)容（）利潤額增減變動(dòng)分析 主要是通過對(duì)利潤表的水平分析，從利潤的形成方面，反映利潤額的變動(dòng)情況，揭示企業(yè)在利潤形成中的會(huì)計(jì)政策、管理業(yè)績及存在的問題。（）利潤結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析 主要是在對(duì)利潤表進(jìn)行垂直分析的基礎(chǔ)上，揭示各項(xiàng)利潤及成本費(fèi)用與收入的關(guān)系，以反映企業(yè)各環(huán)節(jié)的利潤構(gòu)成、利潤及成本費(fèi)用水平。（3）分部報(bào)告分析通過對(duì)分部報(bào)告的水平分析和結(jié)構(gòu)分析反映企業(yè)在不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，

3、為全面掌握和分析企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)和收益提供依據(jù)。（4）企業(yè)收入分析收入是影響利潤的重要因素。企業(yè)收入分析的內(nèi)容包括：收入的確認(rèn)與計(jì)量分析；銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析；企業(yè)收入構(gòu)成分析等。（5）成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用分析包括產(chǎn)品營業(yè)成本分析和期間費(fèi)用分析兩部分。I3)經(jīng)營活動(dòng)分析的基礎(chǔ)信息（1）利潤表營業(yè)利潤。利潤總額。凈利潤。凈利潤是指企業(yè)所有者最終取得的利潤，或可供企業(yè)所有者分配或使用的利潤。每股收益。（2）利潤表附表如利潤分配表、分部報(bào)表、投資收益明細(xì)表、營業(yè)外收支明細(xì)表等。（3）利潤表附注如關(guān)于企業(yè)收入、成本費(fèi)用、投資收益等的會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)政策選擇與變動(dòng)。1）利潤額增減變動(dòng)分析2）利潤構(gòu)成變動(dòng)分

4、析II6.2 利潤全面分析1）利潤額增減變動(dòng)分析（）利潤增減變動(dòng)水平分析分析資料與方法選擇編制利潤水平分析表（）利潤增減變動(dòng)水平分析評(píng)價(jià)凈利潤或稅后利潤分析。利潤總額分析。利潤總額是反映企業(yè)全部財(cái)務(wù)成果的指標(biāo)，它不僅反映企業(yè)的營業(yè)利潤，而且反映企業(yè)的營業(yè)外收支情況。營業(yè)利潤分析。營業(yè)利潤是指企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)成本稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)變動(dòng)凈收益之間的差額。2）利潤構(gòu)成變動(dòng)分析（）分析資料與方法選擇分析資料仍為利潤表（同上），分析方法可采用垂直分析法，即根據(jù)利潤表中的資料，通過計(jì)算各因素或各種財(cái)務(wù)成果在營業(yè)收入中所占的比重，分析說明財(cái)務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動(dòng)的合理程度。（2）利潤垂直

5、分析表編制（3）利潤結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià)分部報(bào)告，利潤表的附表之一，反映企業(yè)各經(jīng)營分部的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額等情況的報(bào)表。6.3分部報(bào)告分析1）業(yè)務(wù)分部報(bào)告分析2）地區(qū)分部報(bào)告分析III1）業(yè)務(wù)分部報(bào)告分析業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的，能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。如果企業(yè)以業(yè)務(wù)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，披露分部信息的主要形式是業(yè)務(wù)分部。業(yè)務(wù)分部報(bào)告分析包括業(yè)務(wù)分部增減變動(dòng)分析和業(yè)務(wù)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析。（1）業(yè)務(wù)分部增減變動(dòng)分析業(yè)務(wù)分部增減變動(dòng)分析，可運(yùn)用水平分析法。（2）業(yè)務(wù)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析業(yè)務(wù)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析，可運(yùn)用

6、垂直分析法進(jìn)行。2）地區(qū)分部報(bào)告分析（1）地區(qū)分部增減變動(dòng)分析同樣運(yùn)用水平分析法對(duì)地區(qū)分部增減變動(dòng)進(jìn)行分析。（2）地區(qū)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析地區(qū)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析，可運(yùn)用垂直分析法進(jìn)行。IV1）企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量分析2）銷售量與銷售價(jià)格分析3）企業(yè)收入構(gòu)成分析 6.4 收入分析1）企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量分析（）企業(yè)收入確認(rèn)分析收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)收入確認(rèn)的分析在明確收入內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重應(yīng)進(jìn)行以下幾方面分析：收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析，即分析本期收入與前期收入或后期收入的界線是否分清。特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析，其收入的確認(rèn)與一

7、般性收入確認(rèn)不同。收入確認(rèn)方法合理性的分析。（2）企業(yè)收入確認(rèn)原則銷售商品當(dāng)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，且企業(yè)不再對(duì)該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際有效控制權(quán)時(shí)，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款憑證，并且與銷售該商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)。提供勞務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；當(dāng)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，按預(yù)計(jì)能夠獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定，

8、并同時(shí)滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)及收入的金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才予以確認(rèn)收入。（3）企業(yè)收入計(jì)量分析企業(yè)收入計(jì)量分析主要是指營業(yè)收入計(jì)量分析。企業(yè)的營業(yè)收入是指全部營業(yè)收入減去銷售退回、折扣與折讓后的余額。因此，營業(yè)收入計(jì)量分析，關(guān)鍵在于確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的計(jì)量是否準(zhǔn)確。2）銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析分析的步驟如下：（）計(jì)算營業(yè)收入增長額和增長率營業(yè)收入增長額=本期實(shí)際營業(yè)收入-基期營業(yè)收入營業(yè)收入增長率=營業(yè)收入增長額基期營業(yè)收入100%（2）計(jì)算銷售量變動(dòng)對(duì)營業(yè)收入的影響銷售量變動(dòng)對(duì)營業(yè)收入的影響=基期營業(yè)收入銷售量增長率銷售量增長率（產(chǎn)品實(shí)際銷售量基期單價(jià)）（產(chǎn)品基期銷售量基期單價(jià)）

9、100%（3）計(jì)算價(jià)格變動(dòng)對(duì)營業(yè)收入的影響價(jià)格變動(dòng)對(duì)營業(yè)收入的影響營業(yè)收入增長額銷售量變動(dòng)對(duì)營業(yè)收入的影響3）企業(yè)收入構(gòu)成分析（）主營業(yè)務(wù)收入與其他收入分析企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收入等。通過對(duì)主營業(yè)務(wù)收入與其他收入的構(gòu)成情況分析，可以了解與判斷企業(yè)的經(jīng)營方針、方向及效果，進(jìn)而可分析預(yù)測(cè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。如果一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)較低或不斷下降，其發(fā)展?jié)摿颓熬帮@然是值得懷疑的。（2）現(xiàn)銷收入與賒銷收入分析企業(yè)收入中的現(xiàn)銷收入與賒銷收入構(gòu)成受企業(yè)的產(chǎn)品適銷程度、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)政策選擇等多個(gè)因素影響。通過對(duì)二者結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況分析，可了解與掌握企業(yè)產(chǎn)品銷售情況及其戰(zhàn)

10、略選擇，分析判斷其合理性。當(dāng)然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷作為商業(yè)秘密并不要求企業(yè)披露其賒銷收入情況，所以，這種分析方法更適用于企業(yè)內(nèi)部分析。另外，企業(yè)收入構(gòu)成分析還可從地區(qū)構(gòu)成和主營業(yè)務(wù)內(nèi)部構(gòu)成角度進(jìn)行分析。通過企業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成分析，可了解企業(yè)的銷售布局、顧客分布及變動(dòng)情況等。通過企業(yè)收入的主營業(yè)務(wù)內(nèi)部構(gòu)成分析，可了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成變動(dòng)情況。這些對(duì)企業(yè)進(jìn)行地區(qū)戰(zhàn)略調(diào)整和經(jīng)營業(yè)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整都是十分有益的。6.5 成本費(fèi)用分析1）產(chǎn)品營業(yè)成本分析2）各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析1）產(chǎn)品營業(yè)成本分析（1）全部營業(yè)成本完成情況分析將本年度全部產(chǎn)品銷售總成本與按本年實(shí)際銷售量計(jì)算的上年實(shí)際銷售總成本進(jìn)行對(duì)比，求

11、出營業(yè)成本的增減額和增減率。其計(jì)算公式是：全部銷售成本降低額=本年實(shí)際銷售總成本-按本年實(shí)際銷售量計(jì)算的上年實(shí)際銷售總成本全部銷售成本降低率=全部營業(yè)成本降低額按本年實(shí)銷量計(jì)算的上年銷售總成本100%計(jì)算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品的營業(yè)成本降低額和降低率，以及對(duì)全部營業(yè)成本降低率的影響。主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低額和降低率的計(jì)算可用上式進(jìn)行，只是產(chǎn)品的范圍不同。它們對(duì)全部營業(yè)成本降低率影響的計(jì)算公式是：主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低對(duì)全部營業(yè)成本降低率的影響=主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低額按本年實(shí)銷量計(jì)算的上年銷售總成本100%非主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低對(duì)全部營業(yè)成本降低率的影響=非主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低額按本年實(shí)銷

12、量計(jì)算的上年銷售總成本100%計(jì)算各主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低額和降低率，以及它們對(duì)全部產(chǎn)品銷售總成本降低率的影響。計(jì)算方法可采用上述全部營業(yè)成本降低額和降低率的計(jì)算公式，以及主要產(chǎn)品營業(yè)成本降低對(duì)全部營業(yè)成本降低率影響的公式，只是產(chǎn)品的口徑和范圍不同。（2）主要產(chǎn)品單位營業(yè)成本分析從上述產(chǎn)品營業(yè)成本分析可看出,單位營業(yè)成本是影響和決定它們的重要因素,因此深入地對(duì)單位營業(yè)成本進(jìn)行分析是十分必要的。進(jìn)行單位營業(yè)成本分析，首先應(yīng)明確單位營業(yè)成本與單位生產(chǎn)成本的關(guān)系，它們之間的關(guān)系可通過以下關(guān)系式反映出來：某產(chǎn)品單位營業(yè)成本某產(chǎn)品銷售總成本該產(chǎn)品銷售量某產(chǎn)品銷售總成本本期生產(chǎn)總成本期初結(jié)存成本期末結(jié)存成本某產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本該產(chǎn)品本期生產(chǎn)總成本當(dāng)期生產(chǎn)量可見，當(dāng)期單位營業(yè)成本與單位生產(chǎn)成本的差異主要受期初和期末結(jié)存成本變動(dòng)的影響，如果企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售出去，或者產(chǎn)品單位營業(yè)成本采用后進(jìn)先出法計(jì)算，則當(dāng)期單位營業(yè)成本與當(dāng)期單位生產(chǎn)成本可能是相同的，或差異較小。在這種情況下，對(duì)單位