關(guān)聯(lián)企業(yè)及交易的定義(共14頁(yè))

1、關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè) 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)在法律上可表現(xiàn)為由控制公司和從屬(cngsh)公司構(gòu)成。而控制公司與從屬公司的形成主要在干關(guān)聯(lián)公司之間的統(tǒng)一管理關(guān)系的存在。這種關(guān)系往往籍助于控制公司對(duì)從屬公司實(shí)質(zhì)上的控制而形成。判定(pndng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定1、相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；3、企業(yè)與另一企業(yè)(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)

2、獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外擔(dān)保的；4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格(jig)及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易(jioy)條件等）是由另一企業(yè)所控制；8、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益(ly)上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家庭、親屬關(guān)系。認(rèn)定我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織。（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間

3、接的擁有控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（3）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。以上所述，主要包括外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（3）企業(yè)(qy)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理(jngl)等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提

4、供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常(zhngchng)進(jìn)行的；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等是由另一企業(yè)的控制的；（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系包括家族、親屬關(guān)系等。特質(zhì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的特質(zhì)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種具有獨(dú)立法人人格的企業(yè)之間的聯(lián)合體。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)是由多種聯(lián)系紐帶連結(jié)而成的企業(yè)群體。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的形成必定是基于特定的經(jīng)濟(jì)目的。計(jì)稅收入稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的計(jì)稅收入額或者所得額：關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)關(guān)聯(lián)(gunl

5、in)企業(yè)（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者(huzh)類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（2）按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（4）按照其他合理的方法。外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。）收取或者支付價(jià)款。關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)交易（Connected transaction）就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。關(guān)

6、聯(lián)交易在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下主為存在，從有利的方面講，交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可 運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。從不利的方面講，由于關(guān)聯(lián)交易方可以運(yùn)用行政力量撮合交易的進(jìn)行，從而有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對(duì)股東或部分股東權(quán)益的侵犯，也易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。法規(guī)(fgu)釋義根據(jù)(gnj)財(cái)政部2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露(p l)（2006）的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的?/p>

7、構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。這里的控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。所謂重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力、但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，參與政策的制定過(guò)程，互相交換管理人員等。凡以上關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不論是否收取價(jià)款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下廣為存在，但它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則卻不相吻合。按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，一切企業(yè)之間的交易都應(yīng)該在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則下進(jìn)行，而在關(guān)聯(lián)交易中由于交易雙方存在各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有利益上的牽扯，交易并不是在完全公開(kāi)(gngki)競(jìng)爭(zhēng)的

8、條件下進(jìn)行的。關(guān)聯(lián)交易客觀上可能給企業(yè)帶來(lái)或好或壞的影響。從有利的方面講，交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。從不利的方面講，由于關(guān)聯(lián)交易方可以運(yùn)用行政力量撮合交易的進(jìn)行，從而有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對(duì)股東或部分股東權(quán)益的侵犯。全面規(guī)范關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的信息披露非常有必要。我國(guó)十分重視關(guān)聯(lián)交易的信息披露(p l)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露（2006）對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義(dngy)與信息披露等，都做了詳細(xì)規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易（Affiliate Transac

9、tion ）在香港一般也稱為關(guān)連交易，即簡(jiǎn)體的關(guān)連交易。是指你所擁有的那一家公司以及你附屬的子公司和關(guān)聯(lián)人之間的交易，這種交易要受到監(jiān)管。還有一個(gè)定義，這些公司和關(guān)聯(lián)公司及其附屬公司的交易，附屬公司，另外一家公司的董事，或者是他的總裁，或者是他的高級(jí)管理人員與甲方是一個(gè)聯(lián)系人的方式，也屬于(shy)關(guān)聯(lián)關(guān)系。聯(lián)系人是什么呢？比如親戚，這些都屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)這個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的管理，關(guān)聯(lián)交易的管理應(yīng)該是保證一個(gè)公司不被掏空，對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系嚴(yán)格的監(jiān)管，保證股東利益的最大化，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管，是保證董事不會(huì)出現(xiàn)違法違規(guī)最基本的法律規(guī)定。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定(gudng)：關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或

10、義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。類(lèi)型(lixng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，存在著各種各樣的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也經(jīng)常發(fā)生多種多樣的關(guān)聯(lián)方交易。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列舉了十一種常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型：購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品是關(guān)聯(lián)方交易最常見(jiàn)的交易事項(xiàng)。例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間相互購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。這種交易由于將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變?yōu)楣炯瘓F(tuán)的內(nèi)部交易，可以節(jié)約交易成本,減少交易過(guò)程中的不確定性，確保供給和需求,并能在一定程度上保證產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化。此外，通過(guò)公司集團(tuán)內(nèi)部適當(dāng)?shù)慕灰装才?有利于實(shí)現(xiàn)公司集團(tuán)利潤(rùn)的最大化，提高其整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。這種交易產(chǎn)生的問(wèn)題是，可能為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了一種良好的途徑。披露這

11、種關(guān)聯(lián)方交易，有利于中小股東、債權(quán)人等報(bào)表使用者了解這種交易的性質(zhì)、類(lèi)型、金額等信息，判斷這種交易的價(jià)值取向，為報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供了非常有用的信息。購(gòu)買(mǎi)其他(qt)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)，也是關(guān)聯(lián)交易(jioy)的主要形式。比如，母公司銷(xiāo)售給其子公司的設(shè)備或建筑物等。提供(tgng)或接受勞務(wù)關(guān)聯(lián)方之間相互提供或接受勞務(wù)，也是關(guān)聯(lián)交易的主要形式。例如：甲企業(yè)是乙企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，甲企業(yè)專門(mén)從事設(shè)備維修服務(wù)，乙企業(yè)的所有設(shè)備均由甲企業(yè)負(fù)責(zé)維修，乙企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用20萬(wàn)元。作為企業(yè)外部的報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，需要了解這種提供或接受勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及關(guān)聯(lián)方之間是否在正常的交易情況下

12、進(jìn)行。在附注中披露這類(lèi)關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)情況，為報(bào)表使用者分析集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供了依據(jù)。擔(dān)保擔(dān)保有很多形式，以貸款擔(dān)保為例，某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要資金，往往會(huì)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了保證所貸資金的安全，需要企業(yè)在貸款時(shí)由第三方提供擔(dān)保。擔(dān)保是有風(fēng)險(xiǎn)的，一旦被擔(dān)保企業(yè)沒(méi)有按期履行還款協(xié)議，則擔(dān)保企業(yè)就成了還款的責(zé)任人。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供擔(dān)保，能有效解決企業(yè)的資金問(wèn)題，有利于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開(kāi)展，但也形成了或有負(fù)債，增加了擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能因此而引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛。因此，在附注中披露關(guān)聯(lián)方相互之間擔(dān)保的相關(guān)信息，對(duì)于分析判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是非常有用的。提供(tgng)資金

13、提供資金包括以現(xiàn)金或?qū)嵨?shw)形式提供的貸款或股權(quán)投資。例如：母公司利用集團(tuán)內(nèi)部的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供貸款，母公司向子公司投入(tur)資金、購(gòu)入股份等等。租賃租賃通常包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃等。關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。代理代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷(xiāo)售貨物、或代理簽訂合同等。研究與開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)移在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于另一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如：B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究與試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購(gòu)買(mǎi)的、研究和開(kāi)發(fā)能力超過(guò)B公司的C公司繼續(xù)研制，從

14、而形成關(guān)聯(lián)方交易。許可(xk)協(xié)議當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某種協(xié)議(xiy)，允許一方使用另一方的商標(biāo)等，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)(zhiw)結(jié)算這也是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間比較普遍存在的一種關(guān)聯(lián)交易形式，比如，母公司為子公司支付廣告費(fèi)用，或者為子公司償還已逾期的長(zhǎng)期借款等。關(guān)鍵管理人薪酬支付給關(guān)鍵管理人員的薪酬也是一種主要的關(guān)聯(lián)交易形式。因?yàn)槠髽I(yè)關(guān)鍵管理人員之間構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如：企業(yè)支付給董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等人員的薪酬，這屬于關(guān)聯(lián)交易，也應(yīng)該適當(dāng)?shù)挠枰耘?。區(qū)域特性內(nèi)地關(guān)聯(lián)交易內(nèi)地上市規(guī)則中，上市公司關(guān)聯(lián)交易是指，上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的

15、轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。包括但不限于下列事項(xiàng)：（一）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品關(guān)聯(lián)(gunlin)交易關(guān)聯(lián)(gunlin)交易（二）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他(qt)資產(chǎn)（三）提供或接受勞務(wù)（四）代理（五）租賃（六）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑ㄆ撸?dān)保（八）管理方面的合同（九）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移（十）許可協(xié)議（十一）贈(zèng)與（十二）債務(wù)重組（十三）非貨幣性交易（十四）關(guān)聯(lián)雙方共同投資（十五）交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。內(nèi)地其他有關(guān)法規(guī)中，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的定義還有：A.財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中，關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。B.證

16、監(jiān)會(huì)頒布的公開(kāi)發(fā)行(fhng)證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書(shū)中，發(fā)行人應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)(gunlin)交易主要包括：（一）購(gòu)銷(xiāo)(guxio)商品（二）買(mǎi)賣(mài)有形或無(wú)形資產(chǎn)（三）兼并或合并法人（四）出讓與受讓股權(quán)（五）提供或接受勞務(wù)（六）代理（七）租賃（八）各種采取合同或非合同形式進(jìn)行的委托經(jīng)營(yíng)等（九）提供資金或資源（十）協(xié)議或非協(xié)議許可（十一）擔(dān)保（十二）合作研究與開(kāi)發(fā)或 技術(shù)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移（十三）向關(guān)聯(lián)方人士支付報(bào)酬（十四）合作投資設(shè)立企業(yè)（十五）合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（十六）其他對(duì)發(fā)行人有影響的重大交易。C.中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)頒布的股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露實(shí)施細(xì)則中，關(guān)聯(lián)交易是指公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)包括但不限于下列事項(xiàng)：美欣達(dá)高管離職通過(guò)(tnggu)關(guān)聯(lián)交易凈賺340萬(wàn)元美欣達(dá)高管離職通過(guò)關(guān)聯(lián)交易(jioy)凈賺340萬(wàn)元（一）購(gòu)買(mǎi)(gumi)或銷(xiāo)售商品（二）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)（三）提供或接受勞務(wù)（四）代理（五）租賃（六）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问剑ㄆ撸?dān)保（八）管理方面的合同（九）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移（十）許可協(xié)議（十一）贈(zèng)與（十二）債務(wù)重組（十三）非貨幣性交易（十四）關(guān)聯(lián)雙方共同投資。D.中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部（2001）第1號(hào)令中，關(guān)聯(lián)交易主要包括（一）購(gòu)銷(xiāo)