成本核算管理現(xiàn)狀與對(duì)策

1、企業(yè)成本核算管理現(xiàn)狀與對(duì)策摘要: 成本核算管理一直是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。傳統(tǒng)成本管理方法是一種基于單一會(huì)計(jì)信息的價(jià) 值模型，以這種模型為核心的管理已經(jīng)不能適應(yīng)21世紀(jì)今天經(jīng)濟(jì)全球化的需要。 企業(yè)推向市場(chǎng)，為自身生存與發(fā)展，如何加強(qiáng)成本核算管理在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活 中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，本文就我國(guó)成本核算管理的現(xiàn)狀做了初步分析，并提出了 改革對(duì)策。關(guān)鍵詞：成本管理，現(xiàn)狀，對(duì)策一、我國(guó)成本管理現(xiàn)狀隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善與發(fā)展，我國(guó)目前成本管理的現(xiàn)狀已 不能很好的適應(yīng)客觀形式的要求，這就必須進(jìn)行改革。從目前情況來(lái)看，我認(rèn)為 最主要的是

2、成本核算管理理論或內(nèi)容的僵化和成本管理方法老化，缺乏系統(tǒng)性和 效率性。（一）成本管理理論或內(nèi)容僵化的主要表現(xiàn)（1）、只注重生產(chǎn)過(guò)程的成本核算管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理。 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，要求“企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入市場(chǎng)，從勞動(dòng) 要素供應(yīng)到產(chǎn)品銷售部由企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。相應(yīng)的，在生產(chǎn)方面，生產(chǎn) 資料市場(chǎng) 勞動(dòng)力市場(chǎng)、資金市場(chǎng)相應(yīng)建立，企業(yè)籌集資金，購(gòu)買設(shè)備，原材料，勞動(dòng)力使 用等都由企業(yè)自主決定。因此，不加強(qiáng)供應(yīng)過(guò)程成本管理，盲目采購(gòu)，勢(shì)必提高 生產(chǎn)投入要素的成本，給降低生產(chǎn)成本帶來(lái)一定困難。由此看來(lái)，供應(yīng)成本管理 是企業(yè)成本管理的第一關(guān)。在銷售方面，企業(yè)也要進(jìn)入

3、市場(chǎng)，產(chǎn)品往哪兒銷，銷 售給誰(shuí)，采取什么銷售方法，這都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，也是銷售過(guò) 程成本管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)銷售成本管理是一項(xiàng)不可忽視的成本管理工 作。（2）、只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織 的成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低各種消費(fèi)，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本管理的 一條途徑，。但是，如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)本身不合理，存在過(guò)剩功能：生產(chǎn)投入要素組 合不合理，不能充分利用相對(duì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素，那么必然造成先天的成本缺陷， 給投產(chǎn)后的成本管理帶來(lái)困難。例外，產(chǎn)品有產(chǎn)后的成本管理，由于投入要素價(jià) 格不盡合理，使其處于想管又管不住的境地。產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本管理，主要受

4、企 業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)決策水平的影響，可控性很大，但目前卻沒(méi)有引起應(yīng)有的重視，使其 處于該管而又未管的境地。例如，企業(yè)的固定資金與流動(dòng)資金之間的比例究竟應(yīng) 多大？活勞動(dòng)消耗與物化勞動(dòng)消耗之間的比例應(yīng)多大？企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模究竟應(yīng) 多大？企業(yè)目前是處于規(guī)模經(jīng)濟(jì)性階段還是處于規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性階段？這些都是 影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，也是企業(yè)應(yīng)該管而又能夠管住的因素。而我國(guó)目前企 業(yè)成本管理中恰恰忽視這方面的管理，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，固定投入要素與流動(dòng) 投入要素比例不合理，是企業(yè)不能在投入要素組合成本最低點(diǎn)上生產(chǎn)。（3）只注重產(chǎn)品成本本身水平的高低，忽視成本效益水平的高低。長(zhǎng)期以來(lái)， 我們?cè)谠u(píng)價(jià)成本管理水平時(shí)，往往把成

5、本的升降作為唯一的標(biāo)準(zhǔn)。如主要考核可 比產(chǎn)品成本降低額與降低率，全部產(chǎn)品成本降低率，單位產(chǎn)品成本降低率等等。 這在理論和實(shí)際上都是說(shuō)不通的。從理論上說(shuō)，任何一種投入（或消耗），其目 的都是為了產(chǎn)出，要評(píng)價(jià)投入的效果：一是產(chǎn)出的投入越少越好；二是投入的產(chǎn) 出越多越好;三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好；四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好;五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。可見(jiàn)，孤立的看投入是沒(méi)有意義的。從實(shí)踐中看， 企業(yè)的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，產(chǎn)出與投入之間的比例越高越好。降低成本當(dāng)然是 提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要方面，但它畢竟不是企業(yè)的唯一目標(biāo)，尤其在我國(guó)投入 要素價(jià)格不盡合理，而且處于上漲趨勢(shì)的情況下，片面的強(qiáng)調(diào)降

6、低成本，把成本 水平作為評(píng)價(jià)成本管理水平的標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必打擊成本管理的積極性，造成弄虛作假 或者完全放棄成本管理的局面。（4）只注意企業(yè)成本管理，忽視宏觀成本管理。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直是堅(jiān)持以 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體制，但在宏觀管理上仍然是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。主要原因是： 在理論上往往把成本管理狹義的理解為企業(yè)成本管理。其實(shí)，在成本管理中，宏 觀成本管理是相當(dāng)重要的，各種生產(chǎn)要素的使用與分配，各種生產(chǎn)要素的價(jià)格的 高低，都直接影響和決定著企業(yè)成本管理的水平和效果。目前，我國(guó)成本管理水 平不高，宏觀成本管理水平底是一個(gè)重要方面。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，資源的分配 與使用不考慮供求關(guān)系，不按價(jià)值規(guī)律辦事，價(jià)格體系不

7、合理等，要進(jìn)行有效的 宏觀成本管理是不可能的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，雖然企業(yè)在成本 管理中的主體地位已確立，但宏觀成本管理是必須的，也是可能的。國(guó)家可依據(jù) 經(jīng)濟(jì)規(guī)律，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)資源配置，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品價(jià)格等進(jìn)行宏觀調(diào)控，以 達(dá)到社會(huì)資源的合理分配和成本最優(yōu)化。同時(shí)，對(duì)成本 管理要給企業(yè)一定的自 主權(quán)，國(guó)家宏觀成本管理要為企業(yè)微觀成本管理創(chuàng)造有利條件。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，我國(guó)目 前成本管理中存在的許多問(wèn)題，在一定程度上是由宏觀成本管理的盲目性，不合 理性造成的。（二）成本管理方法和手段老化（1）從成本管理的一般方法看，未能形成真正科學(xué)，系統(tǒng)的成本管理方法體系。 經(jīng)過(guò)幾十年的成本管理理論與實(shí)踐的

8、探索，在理論上，我們建立成本預(yù)測(cè)，成本 決策，成本計(jì)劃，成本核算，成本控制，成本監(jiān)督，成本考核和成本分析的成本 管理方法體系，但在如何使這個(gè)方法體系科學(xué)劃，系統(tǒng)化，形成有機(jī)聯(lián)系方面還 存在許多問(wèn)題。尤其是事前成本管理與事中成本管理和事后成本管理嚴(yán)重脫節(jié)。 表現(xiàn)在：成本預(yù)測(cè)不能給成本決策及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù)；成本決策不能給成本計(jì) 劃提供科學(xué)的依據(jù)；成本核算提供的資料不能很好的為成本預(yù)測(cè)與成本決策服務(wù) 等等。在實(shí)踐中，事前成本管理更加薄弱，成本預(yù)測(cè)，成本決策缺乏規(guī)范化，制 度化，可有可無(wú)。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性，嚴(yán)肅性，可增可減。因此，企業(yè)缺乏科 學(xué)的成本管理目標(biāo)，勢(shì)必造成事中成本管理和事后成本管理的盲

9、目性。（2）從成本管理的具體方法上看，缺少適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的成本管理 方法。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者。適應(yīng)這一 要求，企業(yè)成本管理方法也必須研究市場(chǎng)成本管理方法，如供應(yīng)市場(chǎng)的成本管理 方法，銷售市場(chǎng)的成本管理方法等。而從我國(guó)成本管理的現(xiàn)狀來(lái)看，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)要求的成本管理方法很少，供應(yīng)市場(chǎng)成本管理方法幾乎是空白，原有的企業(yè)成 本管理方法也不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。就成本核算方法而言，存在明顯的問(wèn)題是： 只進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算，缺少管理成本核算。孜進(jìn)行生產(chǎn)成本核算，忽視供應(yīng)成本 與銷售成本核算。只進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，不重視責(zé)任成本核算等等，這是很難適 應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下

10、企業(yè)成本管理要求的。（3）從成本管理手段看，大部分仍然處于手工操作階段，缺少現(xiàn)代化管理手段。 現(xiàn)代成本管理的一個(gè)重要的，基本的要求是成本信息提供的及時(shí)性，全面性，準(zhǔn) 確性，而手工操作是很難辦得到的，必須實(shí)行成本管理的電算化，。我國(guó)目前電 算化普及率比較低，所以成本管理手段的落后也就可想而知了。這勢(shì)必制約著我 國(guó)成本管理水平的提高。我國(guó)企業(yè)的成本管理工作是“任務(wù)型、控制型”的，從 領(lǐng)導(dǎo)層到職工都在為完成目標(biāo)成本而努力。（三）成本核算管理意識(shí)和信息方面的問(wèn)題（1）企業(yè)成本意識(shí)淡薄。企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換使企業(yè)中普遍存在成本意識(shí)淡薄 的現(xiàn)象。這主要是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，成本管理在企業(yè)管理中的地位被嚴(yán)重削弱

11、, 在一些企業(yè)內(nèi)部管理的責(zé)任考核中，片面強(qiáng)調(diào)效益指標(biāo)不重視成本降低額（率）。 這種只重效益輕成本的成本意識(shí)淡薄現(xiàn)象主要體現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)者只追求規(guī)模效 益,不重視節(jié)約降耗；成本虛假嚴(yán)重，亂攤亂擠,任意擴(kuò)大成本開(kāi)支范圍，一些 企業(yè)甚至根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的需要，任意調(diào)整成本，虛增（減）利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)者短期行為， 不力求挖潛增效，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)涵，只注重經(jīng)營(yíng)規(guī)模，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，掘池求魚； 成本基礎(chǔ)管理薄弱，成本升降信息無(wú)人及時(shí)反饋。在許多企業(yè)成本核算和管理制 度不健全，執(zhí)行也缺乏力度;基層成本員由生產(chǎn)單位管理，兼管“打雜”，成本核算 是否真實(shí)可靠既不過(guò)問(wèn)，也無(wú)制度考核,形同虛設(shè)。這些都反映出企業(yè)成本意識(shí)淡 薄的嚴(yán)重性。我

12、國(guó)企業(yè)的成本管理則多為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員操心的事，成本控 制在成本管理中占重要位置，職工只是為完成成本控制目標(biāo)而工作、缺乏主動(dòng)性， 是“自上而下”的成本管理。（2）企業(yè)成本信息失真、失實(shí)。企業(yè)成本信息失真、失實(shí)。主要是指一些企業(yè) 用不正當(dāng)手段,任意增加或減少應(yīng)列支的成本費(fèi)用，人為地造成成本增大或縮小， 以達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)，改變盈虧的目的。其具體表現(xiàn)有兩個(gè)方面：成本內(nèi)容的失真, 即有意地歪曲成本業(yè)務(wù)的內(nèi)容，把不合理、不合法的成本費(fèi)用經(jīng)過(guò)各種形式變通 為合理、合法的支出，以滿足 小集團(tuán)的利益，甚至損公肥私；成本處理的失真，雖然成本內(nèi)容本身是合理合 法的，但在賬務(wù)處理時(shí)數(shù)據(jù)不真實(shí)，有意地?cái)U(kuò)大或縮小，少轉(zhuǎn)

13、或多轉(zhuǎn)成本，少攤或 多攤費(fèi)用，少報(bào)或多報(bào)損失，以及用預(yù)提、待攤、遞延等科目跨年度地調(diào)節(jié)成本。（3）企業(yè)成本管理滯后。許多企業(yè)的成本管理還停留在粗放型階段，而未有開(kāi)展 現(xiàn)代企業(yè)所需要的精細(xì)成本管理，表現(xiàn)為事前無(wú)成本預(yù)算、事中無(wú)控制調(diào)節(jié)、事 后無(wú)分析考核;成本管理留于形式，成本管理的內(nèi)容、手段和方法缺乏科學(xué)性,成 本管理存在嚴(yán)重的滯后。究其原因，筆者認(rèn)為有兩個(gè)方面：一是從企業(yè)外部來(lái)看，現(xiàn)有市場(chǎng)體系缺乏有 效的資源配置機(jī)制，又由于個(gè)別企業(yè)不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段和壟斷行為，使競(jìng)爭(zhēng)不公 平，價(jià)格調(diào)控機(jī)制不完善，成本管理體制中，成本考核和評(píng)價(jià)系統(tǒng)極不健全,成本 的管理和監(jiān)督嚴(yán)重地被滯后和弱化。這些對(duì)企業(yè)的成本管

14、理起了消積作用，挫傷 了企業(yè)降低成本的積極性。二是從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，由于企業(yè)自我約束機(jī)制和激勵(lì) 機(jī)制的缺乏，成本管理的認(rèn)識(shí)還不夠深入，使企業(yè)在成本管理上已不能適應(yīng)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的需要。（四）企業(yè)成本核算管理的著眼點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)的成本管理的工作重點(diǎn)在表面分析 和行政管理上，在一些容易被抓住的和容易“看見(jiàn)”的成本與費(fèi)用上，如制造費(fèi) 用上原材料價(jià)格的降低，行政管理中的辦公經(jīng)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，差旅費(fèi)等，面對(duì) 那些不容易被抓住的和不易被“看見(jiàn)”的成本降低，我國(guó)企業(yè)很少考慮，如提高 設(shè)備利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率等。（五）更新改造在成本管理中的作用，我國(guó)企業(yè)的設(shè)備老化與陳舊是普遍現(xiàn)象， 有些企業(yè)卻采用不提成或少折舊的方式來(lái)降低成本，這使得產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸下 降。更新改造資金也主要依靠國(guó)家支持，較少考慮自籌。（六）企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定性，給企業(yè)的成本管理工作帶來(lái)了一定難度。由于我國(guó)目前尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)化程度不高，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的駕 馭能力不強(qiáng)，這一切都給企業(yè)的外部環(huán)境增加了變數(shù)。如前幾年，國(guó)家處于通貨緊 縮狀態(tài)，為了走出困境，國(guó)家實(shí)施了發(fā)行國(guó)債、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資等刺激內(nèi)需的宏 觀經(jīng)濟(jì)政策。應(yīng)