《會計理論與實務》專題講解基本會計準則和財務報告列報準則新舊相關比較

1、會計理論與實務專題講解基本會計準則和財務報告列報準則新舊相關比較一、我國企業(yè)會計準則體系的構成與性質(zhì)中國企業(yè)會計準則體系的構成：基本準則具體準則應用指南基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則的原則要求對有關業(yè)務和報告作出的具體規(guī)定；應用指南是補充，是對具體準則的解釋性規(guī)定。中國企業(yè)會計準則體系的性質(zhì)： 基本準則屬部門規(guī)章，具體準則和應用指南屬規(guī)范性文件，具有強制性和嚴肅性。我國企業(yè)會計準則體系的基本架構基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認和計量原則具體準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則報告準則第一層次第二層次應用指南準則解釋會計科目

2、及主要帳務處理 第三層次二、“企業(yè)會計準則 -基本準則”的主要變化（一）會計目標的變化（二）提出了會計確認和計量的基礎（三）會計信息質(zhì)量要求的變化（四）會計要素的變化（五）提出了會計計量屬性（六）財務會計報告的變化基本準則背景資料我國于1992年11月第一次頒布的企業(yè)會計準則（以下簡稱原會計基本準則）。它是在我國經(jīng)濟改革開放后，隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，財政部會計事務管理司根據(jù)當時的國情， 借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。基本準則背景資料隨著改革的進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢

3、，國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。為使會計信息更準確、客觀的反映各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則。但是關于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大家的關注?；緶蕜t背景資料我國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切。我國同國際會計準則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。2006年我國構建起與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。 會計準則體系由一項基本會計準則和38項具體會計準

4、則組成 (一)會計目標的變化原基本準則第十一條，對會計目標的表述是： “會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。 這個表述主要強調(diào)“符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”， 并將其單列出來放在突出位置， 卻沒有突出滿足投資者、債權人使用信息的要求，不符合建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度以及社會主義市場經(jīng)濟的需要。 (一)會計目標的變化變化的重點在于新增編制財務報告的目標是： 向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。這是一個雙重目標

5、：經(jīng)管責任和決策有用。 會計目標理論上存在著“經(jīng)營責任” 和“決策有用”兩種不同風格的理論學派。會計的重要使命：反映受托經(jīng)管責任 受托經(jīng)營責任產(chǎn)生的前提是所有權和經(jīng)營權的分離，所有權和經(jīng)營權的統(tǒng)一是不會產(chǎn)生受托經(jīng)營責任的。終極所有權和法人財產(chǎn)權的分離使受托責任更加完善。受托經(jīng)營責任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權結構，但其履行效果又反過來影響原有的產(chǎn)權結構。會計的重要使命：反映受托經(jīng)管責任 在“委托受托責任關系”廣泛存在的情況下，產(chǎn)權主體必然會密切關注受托經(jīng)營責任的履行情況，同時，受托者也有義務和責任借助于會計系統(tǒng)向委托者報告受托經(jīng)營責任及其履行情況。因此，反映受托經(jīng)營責任必然成為會計的目標取向。會計的重要使

6、命：反映受托經(jīng)管責任 會計在現(xiàn)代會計學中反映受托經(jīng)營責任及其履行情況十分明顯，因此可以說，會計的真實使命在于全面反映產(chǎn)權關系，體現(xiàn)產(chǎn)權的基本意志，維護產(chǎn)權主體的利益?？梢姡灰袡嗪徒?jīng)營權分離，終極所有權和法人財產(chǎn)權分離，會計就必須以恰當?shù)呢攧請蟾鎭黻愂銎湟栏降闹黧w的受托責任及其履行情況。會計反映受托經(jīng)營責任仍然是通過會計信息來實現(xiàn)的。反映受托經(jīng)營責任的不完全性及其彌補我們承認會計反映受托經(jīng)營責任是會計的目標，這是否意味著它就是會計的唯一目標呢?回答是否定的。因為會計反映受托經(jīng)營責任具有不完全性，不能涵蓋會計目標的所有方面，將受托經(jīng)營責任擴展到經(jīng)營者與業(yè)主、債權人、政府、公眾等廣義的責任關系

7、，是不恰當?shù)?。反映受托?jīng)營責任的不完全性及其彌補從本質(zhì)上看，受托經(jīng)營責任是經(jīng)營他人財產(chǎn)所負有的向財產(chǎn)所有者提交說明其行為過程的報告責任。所以，企業(yè)經(jīng)營者與資源所有者以外的信息使用者之間并沒有真正意義上的“委托受托責任關系”，而僅僅是一種經(jīng)濟往來關系或義務關系。因此，將反映受托經(jīng)營責任作為會計的目標所具有的不完全性，必須通過會計提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息這一目標來彌補。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：1、在會計目標決策有用學派認為，會計的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息。經(jīng)管責任學派認為，會計的目標是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況。兩種學派的主要

8、思想沖突表現(xiàn)在：2、在會計人員的地位上決策有用學派將會計信息使用者置于會計系統(tǒng)的中心，視會計人員僅僅是提供信息的仆役；經(jīng)管責任學派強調(diào)會計人員與委托者和受托者之間的雙重關系，認為會計人員是以“第三者”的身份反映和報告受托經(jīng)管責任及其履行情況，會計人員的行為只受會計準則的約束。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：3、 在會計系統(tǒng)的有效性上決策有用學派強調(diào)會計報表本身的有用性，而不是會計系統(tǒng)整體的有用性；經(jīng)管責任學派注重會計系統(tǒng)整體的有效性，而不單純強調(diào)會計報表本身的有用性。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：4、 在會計信息的數(shù)量上決策有用學派認為，只要符合效用大于成本的原則，并于決策有用，信息總是多多益善

9、；經(jīng)管責任學派認為，會計提供信息如何，要考慮是否有損委托者和受托者雙方，因而在信息的提供上應有所取舍。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：5、在會計信息的質(zhì)量特征上決策有用學派更強調(diào)相關性；經(jīng)管責任學派更注重可靠性。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：6、在會計計量屬性和計量模式的選擇上決策有用學派主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，倡導物價變動會計模式；經(jīng)管責任學派主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計計量模式，反對物價變動會計模式。 兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：7、在會計信息的精確性上決策有用學派認為，編制財務報告所提供的信息往往是近似計量的結果；經(jīng)管責任學派則認為，會計信息應盡可能精確可靠。 會計目標融合理

10、論的基本思想(1)會計目標在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)營責任兩個方面。無論是反映受托經(jīng)營責任還是有助于經(jīng)濟決策，都是通過會計提供信息來實現(xiàn)的。(2)會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一。會計信息生成系統(tǒng)側重于反映受托經(jīng)營責任的會計目標，會計信息分析利用系統(tǒng)側重于有助于經(jīng)濟決策的會計目標。會計目標融合理論的基本思想融合理論是通過會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計信息的類型以及會計計量模式之間的內(nèi)在因果關系來對會計進行理論支持的。會計目標融合理論的基本思想(1)會計信息生成系統(tǒng)反映受托經(jīng)營責任會計信息的可靠性事實性信息著眼于歷史的

11、計量模式.(2)會計信息分析利用系統(tǒng)有助于經(jīng)濟決策會計信息的相關性預測性信息著眼于現(xiàn)在和未來的計量模式。會計目標融合理論的基本思想 這種內(nèi)在的因果關系不但決定了會計計量模式的選擇，而且增強了會計信息的可靠性和相關性，提高了會計信息整體的有用性，從而實現(xiàn)現(xiàn)代會計既反映受托經(jīng)營責任又有助于經(jīng)濟決策的目標。(二)提出了會計確認和計量的基礎權責發(fā)生制 以收入是否實現(xiàn)、費用是否發(fā)生為標準，來確認各個會計期間的收入和費用。它要求：凡是在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論是否收到款項，都應作為本會計期間的收入入賬；凡是在本會計期間發(fā)生的費用，不論是否付出款項，都應作為本會計期間的費用入賬。換言之，凡是不屬于本會

12、計期間的收入，即使收到款項，也不應作為本會計期間的收入入賬；凡是不屬于本會計期間的費用，即使付出款項，也不應作為本會計期間的費用入賬。（三）會計信息質(zhì)量要求的變化首先，將第二章的“一般原則”命名為“會計信息質(zhì)量要求”， 使之更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實質(zhì)。 （三）會計信息質(zhì)量要求的變化其次，對原基本準則規(guī)定的一般原則進行了適當調(diào)整：原基本準則在第二章“一般原則”中規(guī)定了12項原則，現(xiàn)在的調(diào)整為：會計確認、計量和報告的8個要求：客觀性相關性明晰性可比性（包含一致性）實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性可靠性相關性明晰性可比性一致性及時性配比權責發(fā)生制歷史成本劃分收益性支出和資本性支出謹慎性重要性客觀性原則（真

13、實性）（1）性質(zhì) 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 （2）要求一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性； 二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況，保證會計信息的準確性； 三是會計核算應當具有可檢驗性，使會計信息具有可驗證性的特征。 相關性原則（有用性）（1）性質(zhì) 企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（2）判斷標準 能夠有助于會計信息使用者 評價過去的決策 證實或修正某些預測 具有反饋價值明晰性

14、原則（1）性質(zhì) 企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。 （2）要求 會計記錄應當準確、清晰； 填制會計憑證、登記會計賬賬簿必須做到依據(jù)合法； 賬戶對應關系清楚，文字摘要完整； 在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確。可比性原則（1）性質(zhì)企業(yè)間進行橫向比較、企業(yè)內(nèi)部進行縱向比較 企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相符可比。 企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更?？杀刃栽瓌t（2）要求 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或

15、者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。實質(zhì)重于形式的原則（1）性質(zhì) 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（2）具體運用 融資租賃的固定資產(chǎn)重要性原則（1）性質(zhì)：企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。（2）要求：重要的按規(guī)定的程序和方法進行處理，并予以充分準確的披露；次要的可適當簡化處理。（3）重要性的確定：質(zhì)量（4）重要性的相對性：不同的企業(yè)標準不能一概而論。謹慎性原則（穩(wěn)健性、保守性）（1）性質(zhì)：企業(yè)進行會計核算時，對可能出現(xiàn)的損失進行預計，對可能出現(xiàn)的收益不進行預計，不得

16、設置秘密準備。（2）要求：充分估計各種風險與損失；即不高估資產(chǎn)或收益；也不低估負債或費用。（3）運用：資產(chǎn)計提減值準備；固定資產(chǎn)采用加速折舊法；發(fā)出存貨采用后進先出法等。（4）作用：有利于保護投資者、債權人的利益。及時性原則（1）性質(zhì) 企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（2）要求 及時收集業(yè)務發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù) 及時加工處理處理會計信息，編制會計報表； 及時傳遞將編制的會計報表傳遞給報表使用者。（四)會計要素的變化在“會計要素”部分，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六要素的定義和確認計量條件。（1）資產(chǎn)定義修訂前，企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括

17、各種財產(chǎn)、債權和其他權利。修訂后，指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀。（1）資產(chǎn)分類及特征修訂前，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細分別定義、解釋、說明。修訂后，刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，只將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。（1）資產(chǎn)確認修訂前，僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容。修訂后，滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足以下條件，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：a)與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量。特別指出：僅符合資產(chǎn)定義但不

18、符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關披露（如：或者資產(chǎn)，在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時，可以在附注中披露）。（2）負債定義修訂前，企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務修訂后，過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）負債分類及特征修訂前，將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定修訂后，刪除負債具體分類的內(nèi)容，將負債分為流動負債和非流動負債（2）負債確認修訂前，僅規(guī)定了負債的定義， 沒有關于如何確認負債的內(nèi)容。修訂后，滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足以下條件，才能列入資產(chǎn)負債表 ：a)與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未

19、來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。特別指出：符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應列入資產(chǎn)負債表（作為或有負債，按規(guī)定在附注中披露）。（3）所有者權益定義修訂前，企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權。修訂后，企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，有所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（3）所有者權益分類及特征修訂前，明確所有者權益包括： 投入資本 資本公積 盈余公積金 未分配利潤等 并對各項作了具體解釋。（3）所有者權益修訂后，未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應當將所有者權益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣

20、報表折算差額、少數(shù)股東權益。所有者權益的來源有：所有者投入的資本、直接計入所的者權益的利得和利失、留存收益等。引進了利得和損失的概念。（3）所有者權益利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。（3）所有者權益應該注意的是：利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。直接計入當期利潤的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失

21、，如處置固定資產(chǎn)收益，計入營業(yè)外收入。（3）所有者權益所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，即：所有者權益=資產(chǎn)-負債。（4）收入定義修訂前，企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。修訂后，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入無關的經(jīng)濟利益的總流入。（4）收入確認修訂前，企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。修訂后，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入與利得的比較：收入是日?；顒有纬傻?；利得是非日?；顒有纬傻摹７鲜杖攵x和

22、收入確認條件項目，應當列入利潤表，以反映本年度的經(jīng)營業(yè)績。（5）費用定義修訂前，費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。修訂后，費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（5）費用分類及特征修訂前，將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。修訂后，為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的對象化的費用構成產(chǎn)品或者勞務成本， 在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。（5）費用明確了費用確認的條件：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用與損失的比較

23、：費用是日?；顒映霭l(fā)生的；損失是非日?；顒又邪l(fā)生的。符合費用定義和費用確認條件的項目，應列入利潤表。費用按功能列示，不再按性質(zhì)列示（6）利潤定義修訂前，指一定期間的經(jīng)營成果。修訂后，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。傾向于全面收益。（6）利潤構成修訂前，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。修訂后，包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。（6）利潤利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤和利得和損失金額的計量，即：利潤=

24、收入-費用+計入當期利潤利得-計入當期利潤的損失（五）提出了會計計量屬性 原基本準則沒有對會計計量作出一般性規(guī)范。僅在第二章的“一般原則”中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定： 各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。 物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。單一的計量屬性無法解決復雜多樣的經(jīng)濟業(yè)務和事項的計量問題。 （五）提出了會計計量屬性新基本準則增加了會計計量方面的規(guī)范內(nèi)容。除了歷史成本之外，新基本準則還引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種可供選擇的計量屬性， 并對上述五種計量屬性的應用條件作出了原則性規(guī)定，以滿足企業(yè)會計實務不斷擴展的需要。特別強調(diào)：企業(yè)在對會計要素

25、進行計量時，一般采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 歷史成本 在歷史成本計量下， 資產(chǎn)按照購置支時付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 重置成本 在重置成本計量下， 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下

26、，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?，F(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下， 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預計期限內(nèi)需要償還有未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。1、關聯(lián)交易下公允價值的確定問題關聯(lián)交易的認識誤區(qū)在國內(nèi)外的證券監(jiān)管實踐中，關聯(lián)交易往往被視為洪水猛獸這種認識有悖于財務學上的協(xié)同效應理念關聯(lián)方之間達成的交易價格能否作為公允價值？IASB已經(jīng)

27、以FAS 157為藍本，發(fā)布了征求意見稿。IASB基本上認可和接受了FASB關于公允價值的定義,也認為關聯(lián)方之間的交易價格不屬于公允價值如果有充分證據(jù)表明關聯(lián)方之間達成的交易價格是以市場交易價格為基礎，能否將其視為公允價值？2、資產(chǎn)減值下公允價值的確定 焦點問題：資產(chǎn)減值準則可操作性有多大？ASBE 8的規(guī)定如果企業(yè)長期資產(chǎn)的可回收金額（recoverable amount)低于其賬面成本（book value)，應計提減值準備可回收金額等于市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者如果無法辨認單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，應以資產(chǎn)組（cash generating unit)為基礎確定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值亟待解決的問

28、題測算單項長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，可行性有多大？是否符合成本與效益原則？是否符合中國企業(yè)的管理慣例？2、資產(chǎn)減值下公允價值的確定 運用ASBE 8的若干要點被動的減值測試除商譽外，長期資產(chǎn)的減值測試是被動的，而不是主動的出現(xiàn)ASBE8第五條規(guī)定的跡象時，才需要進行減值測試可回收金額的簡易確定法則沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額（e.g.擬停產(chǎn)或擬處置的機器設備）現(xiàn)金流量測算的要求和限制建立在預算或預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，且需經(jīng)管理層批準之后的現(xiàn)金流量測算，必

29、須以持平或遞減的增長率為基礎金融資產(chǎn)減值準備的顯著特點?3、雙重上市下公允價值的確定問題焦點問題A股和H股公開市場報價存在重大差異時,如何確定公允價值?How to determine fair value when A share price significantly differs from H share price?中國人壽“一女二嫁”的公允價值￥A股H股比價(2007.9.28)中國遠洋￥建設銀行￥神華集團￥3、雙重上市下公允價值的確定問題亟待解決的問題同一家上市公司，其發(fā)展前景、風險和回報、治理結構完全一致，只是由于上市地點不同，股票價格卻存在重大差異，在這種情況下，如何確定公允

30、價值？如何評估活躍市場上公開報價是否合理？能否根據(jù)市盈率（PE Ratio)標準判斷和評估證券價格的合理性問題？4、極度投機下公允價值的確定問題焦點問題顯失公允的公市場報價能否作為公允價值?Can unreasonable quoted market prices be used as fair value?杭蕭鋼構”不講政治”的公允價值公布344億元安哥拉訂單,帶來10個漲停遭證監(jiān)會處罰ST長控”因禍得?！钡墓蕛r值起更名為ST浪莎￥ST長控股價緣何暴漲849%?歷史業(yè)績2004:-2713; 2005:-4475; 2006:858復牌股價從11元左右暴漲849%, 最高價85元,最大漲幅

31、1083%接受調(diào)查監(jiān)管部門介入調(diào)查后，股價跌停，收盤價元公布季報凈利28,693萬元; 其中因長城資產(chǎn)公司、宜賓國有資產(chǎn)公司、宜賓中元造紙公司因豁免債務而計入營業(yè)外收入的債務重組收益高達萬元2007Q1營業(yè)收入455萬元, SE-32,384萬元ST寶碩”寧死不屈”的公允價值4月30日預告暫停上市風險5月22日預告破產(chǎn)風險5月27日再次預告破產(chǎn)風險6月1日控股股東宣告破產(chǎn)￥雅戈爾”唇齒相依”的公允價值雅戈爾投資中信證券帶來的困惑股價連動效應問題中信證券上漲元，雅戈爾一天賺了億元?中信證券下跌元，雅戈爾一天虧了億元?中信證券下跌元，雅戈爾一天虧億元?中信證券上漲元，雅戈爾一天賺了億元?中信證券上

32、漲了元,雅戈爾一天賺了億元?中信證券上漲了，突破了100元大關，雅戈爾又賺了億元系統(tǒng)風險問題假設雅戈爾與中信證券交叉持股，則“助長助跌”等系統(tǒng)性風險問題應引起監(jiān)管部門和投資者的高度關注按中信證券收盤價元計算，雅戈爾持有的15,268萬股,增值約150億元雅戈爾股權投資的財富效應股票代碼 簡 稱持股數(shù)量投資成本股票市值增值金額600030中信證券15,268萬26,1921,527,7161,501,524002142寧波銀行17,900萬18,155 419,576 401,421002036宜科科技 1,730萬 1,890 41,295 39,405601328交通銀行 71萬 85 95

33、7 872601919中國遠洋 14萬 12 693 681600631百聯(lián)股份 7萬 13 161 148600838上海九百 6萬 6 55 49 合 計 46,3531,990,4531,944,100 寶鋼權證”博傻博殺”的公允價值內(nèi)涵價值Black-Scholes模型“博傻博殺”的公允價值2006.8.30 寶鋼股份(600019)收盤價:￥；行權價:￥Intrinsic Value = 0“博傻博殺”的公允價值-鉀肥JTP12007.6.29:￥2007.7.31:￥行權截止日行權價￥至上漲倍“博傻博殺”的公允價值-招行CMP1至上漲倍￥行權截止日行權價￥ “瘋狂”的認沽權證上海證

34、券報，14只認沽權證的總成交金額為1372億元主要集中在招行、中集、南航、華菱和五糧液等5只認股權證，當日換手率達到453%僅招行認沽權證的成交金額就高達442億元當天，上海證券交易所有股票和基金的總成交金額僅為1266億元，深圳的總成交金額為620億認沽權證的溢價率普遍高于80%，這意味著，只有這些權證對應的正股價格至行權日跌幅超過80%以上，否則，這些權證的內(nèi)涵價值均為零 4、極度投機下公允價值的確定問題亟待解決的問題按照國內(nèi)外關于公允價值的定義，投機、炒作等非理性行為所蘊涵的不合理定價，只要不是強迫交易的結果，也包含在公允價值之中我國證券市場作為一個新興市場，市場有效性尚待檢驗，投機、炒

35、作等非理性投資行為普遍存在，股票市場上的公開報價能否反映企業(yè)股票的真實價值？顯失公允（價格嚴重背離價值）的公開報價，能否作為公允價值？公允價值是否需要根據(jù)中國的實際，進行重新定義？羊毛出在羊身上?5、延伸思考公允價值錯了嗎?公允價值錯了嗎？不，一點沒錯。錯的是股市的瘋狂！錯的是人性的貪婪！公允價值不是一面哈哈鏡，當鏡子出現(xiàn)被嚴重扭曲的映像時，我們不應怪罪于鏡子本身，更不應打碎鏡子，而應反思瘋狂和貪婪的根源，尋求撥亂反正的藥方。6、公允價值會計的利潤分配問題焦點問題交易性金融資產(chǎn)或負債形成的利潤能否分配給股東?Can the profit arising from trading assets

36、or liabilities be distributed to shareholders?公允價值會計的利潤分配問題公允價值會計下如何進行利潤分配？ 仍以雅戈爾為列，假設該公司將對中信證券的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)假設雅戈爾所持中信證券股票尚未出售，但根據(jù)新準則的要求，應在利潤表上確認了約150億元的投資收益這150億元投資收益屬于未實現(xiàn)的持有利得(unrealized holding gains)，沒有相應的現(xiàn)金流量，能否進行利潤分配？公允價值會計的利潤分配問題亟待解決的問題計入當期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于未實現(xiàn)利得或損失，且往往沒有相應的現(xiàn)金流量。這類利潤能否進行分配？EU在執(zhí)

37、行IAS和IFRS時，不同國家的作法存在重大差異,芬蘭沒有規(guī)定是否可分配,德國則明確不得分配日本的做法與德國一致我國應否修改公司法？ 7、公允價值會計的績效評價問題焦點問題公允價值對績效評價有何影響?What are the impacts of fair value on performance assessment? 公允價值會計的績效評價問題 亟待解決的問題這些利潤與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關，也不是企業(yè)管理層所能夠控制的，進行業(yè)績考核時，應否剔除這些利潤？如果企業(yè)的激勵機制與會計利潤相掛鉤（如獎金計劃），在計算管理層的獎金時，應否扣除這些利潤項目？ 公允價值會計的績效評價問題 公允價值會計下

38、如何進行績效評價？根據(jù)新會計準則的規(guī)定，下列項目均應確認為當期利潤交易性金融資產(chǎn)（Trading Financial Assets)在不同資產(chǎn)負債表日的公允價值變動債務人從債權人獲得的債務豁免(Debt Restructuring) 績效評價的相關問題 焦點問題：利潤分配以單獨或合并報表為基礎？根據(jù)新準則的規(guī)定，只要符合控制的定義，母公司必須將所有子公司全部納入合并報表編制范圍母公司對子公司的投資，日常會計處理必須采用成本法反映，不得采用權益法反映，但期末必須編制合并報表 績效評價的相關問題 亟待解決的問題上市公司進行利潤分配時，應當以母公司編制的個別報表為基礎，還是以母公司編制的合并報表為基

39、礎？對子公司投資的會計處理由權益法改為成本法后，母公司管理層的業(yè)績評價是以母公司個別報表為基礎，還是以合并報表為基礎？8、公允價值的挑戰(zhàn)對會計教育者的挑戰(zhàn)如何重構概念框架(包括基本假設、基本原則等）？如何強化FV估值模型的教育？如何向信息使用者宣傳FV？FV是否比HC更加相關？HC是否比FV更加可靠？FV計量（尤其是沒有相應現(xiàn)金流量）是否具有經(jīng)濟后果？對企業(yè)管理層的挑戰(zhàn)如何建立公允價值的信息收集系統(tǒng)？FV對利潤分配有何影響？FV對績效評價有何影響？FV對風險管理有何影響？ 公允價值的挑戰(zhàn)對準則制定部門的挑戰(zhàn)FV對現(xiàn)行CF有何影響?需要作哪些修改、補充或拓展？是否需要制訂單獨的FV準則（類似于S

40、FAC 157）？如何提高FV的可操作性？如何降低FV的執(zhí)行成本？對監(jiān)管部門的挑戰(zhàn)如何防止企業(yè)管理層利用FV進行盈余操縱？如何通過信息披露緩解FV的信息不對稱問題？如何對待FV估計和判斷導致的偏差？如何調(diào)整監(jiān)管指標？對注冊會計師的挑戰(zhàn)如何審計FV信息？FV審計是采用形式審計，還是實質(zhì)審計？如何培養(yǎng)FV方面的人才？如何建立FV的收集和驗證信息系統(tǒng)？（六）財務會計報告的變化1、定義修訂前，財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。修訂后，財務報表時反應企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。（六）財務會計報告的變化2、組成修訂前，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、

41、附表及會計報表附注和財務情況說明書。修訂后，至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不宜通過會計準則來規(guī)范。新準則財務報告構成的組成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分： 1、資產(chǎn)負債表； 2、利潤表； 3、現(xiàn)金流量表； 4、所有者權益（或股東權益，下同）變動表； 5、附注。注意：現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準則

42、的特殊列報要求，適用企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表和其他相關會計準則。 資產(chǎn)負債表 1、報表項目的列示資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 注意：金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。 流動資產(chǎn)的劃分標準資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)： （1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （2）主要為交易目的而持有。 （2）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。 （4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 非流動資產(chǎn)的劃分標準流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，并應按其性質(zhì)分類列示。流動負債的劃分標準負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債： （1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （2）主要為交易目的而持有。 （3