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文檔簡介
1、主講:王瑞芳第六章企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務核算本章的學習目標、重點和難點學習目標:通過本章的學習,學生能夠1、了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟活動2、明確籌資、供應、生產(chǎn)、銷售、財務成果核算的主要業(yè)務3、根據(jù)會計業(yè)務設置并運用賬戶4、計算材料采購成本,了解產(chǎn)品成品計算的一般方法重點:1、業(yè)務核算所設置賬戶的用途,結(jié)構(gòu)與應用2、材料采購成本計算難點:1、賬戶的用途、結(jié)構(gòu)及應用本章主要內(nèi)容第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程業(yè)務的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第四節(jié)銷售業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算會計處理基礎(一)概念會計處理基礎:是指在確認和處理一定會計期間收入和費用時,選擇的處理原則和標準,其目的是對收入和支出
2、進行合理配比,進而作為確認當期收入的依據(jù)。(二)收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制:實收實付制,或現(xiàn)金收付基礎,是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的基礎。不論款項是否屬于本期,只要在本期實際發(fā)生,即作本期的收入和費用。(三)權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制:應收應付制、應計制,是以應收、應付作為標準來確認收入、費用的依據(jù)。凡屬本期的收入和費用,不論其是否收付,均要作為本期的收入和費用處理;凡不屬本期的收入和費用,即使其收付,也不作為本期的收入和費用。一、資金籌集業(yè)務的核算(一)資金籌集方式生產(chǎn)經(jīng)營資金來源投資者投入資本資產(chǎn)增加資本增加債權(quán)人借入資金資產(chǎn)增加負債增加(二)投入資本的核算1、賬戶設置賬戶 列舉主要
3、賬戶 實收資本 資本公積其他相關賬戶 銀行存款 固定資等(1)“實收資本”賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益類明細賬:按投資主體設置 借 實收資本 貸資本減少額 資本增加額 期末資本額 (二)投入資金核算舉例例6-13月1日,接受A、B、C公司投資,分別為50000元、40000元、10000元,存入銀行。借:銀行存款 100000 貸:實收資本A公司 50000 B公司 40000 C公司 10000例6-23月2日,接受D公司投入設備一臺,協(xié)議價50000元。借:固定資產(chǎn) 50000 貸:實收資本D公司 50000例6-3例例6-1 例6-2中,假設經(jīng)過幾年經(jīng)營,企業(yè)蒸蒸日上,E公司投資入股,出資700
4、00元占有1/4的股份。借:銀行存款 70000 貸:實收資本E公司 50000 資本公積資本溢價 20000練習1某公司由甲、乙、丙三家公司投資組建,甲投入40000元,乙投入30000元,丙投入生產(chǎn)設備一臺,協(xié)議作價20000元,款項存入銀行,設備已經(jīng)驗收。借:銀行存款 70000 固定資產(chǎn) 20000 貸:實收資本甲 40000 實收資本乙 30000 實收資本丙 20000練習2兩年后,戊公司想加入本公司,決議以50000元占有1/4的份額。借:銀行存款 50000 貸:實收資本戊公司 30000 資本公積資本溢價 20000歸納:投資者投入不同的資產(chǎn)借:銀行存款/原材料/固定資產(chǎn)/無
5、形資產(chǎn) 貸:實收資本(三)借入資金的核算1、賬戶設置賬戶 舉例主要賬戶 短期借款 長期借款其他相關賬戶 財務費用 應付利息(1)“短期借款”賬戶性質(zhì):負債類用途:向銀行等金融機構(gòu)借入、1年 長期借款 償還的金額 借入的金額 尚未償還的金額(3)“財務費用”賬戶性質(zhì):損益類明細賬:按費用項目設置 財務費用 發(fā)生的財務費用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤 的財務費用例6-43月1日,公司向銀行貸款120000元用于流動資金周轉(zhuǎn),6個月,年利率8%,到期一次還本付息。1、取得借款時 借:銀行存款 120000 貸:短期借款 1200002、每月計息時借:財務費用 800 貸:應付利息 8003、到期歸還時借:短期
6、借款 120000 應付利息 4800 貸:銀行存款 124800練習3某公司8月1日向建設銀行貸款500000元,3個月,年利率6%,到期一次還本付息。1、取得借款時借:銀行存款 500000 貸:短期借款 5000002、每月計息時借:財務費用 2500 貸:應付利息 25003、到期歸還時借:短期借款 500000 應付利息 7500 貸:銀行存款 507500例6-53月10日,公司向銀行借入3年期,年利率12%,到期一次還本付息的款項3000000元用于3#車間廠房建設。借:銀行存款 3000000 貸:長期借款 3000000二、供應過程業(yè)務的核算(一)供應過程核算應設置的主要賬戶
7、賬戶 舉例主要賬戶 材料采購 原材料其他相關賬戶 應付賬款 應交稅費 應付票據(jù) 預付賬款等增值稅簡介征收對象:銷售貨物;提供兩種勞務(加工;修理修配);進口貨物。納稅人:銷售貨物;提供兩種應稅勞務;進口貨物的單位和個人。稅率:17% 13% 0稅額計算:應納稅額=銷項稅額進項稅額思考:我們購物時,超市并沒有給我們開增值稅發(fā)票,它要交稅嗎?(1)“材料采購”賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類用途:核算企業(yè)在采購過程中所花費的成本明細賬:按類別、品種科目進行設置 材料采購材料的買價+采購費用 代收入庫材料成本 (2)“原材料”賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類用途:核算已經(jīng)驗收入庫的材料成本 原材料 驗收入庫的材料 生產(chǎn)領用的材料庫
8、存的原材料的成本(3)“應付賬款”賬戶性質(zhì):負債類明細賬:按照供應單位設置 應付賬款償還的款項 購入材料或接受勞務 應付未付的款項 尚未償還的款項 (二)材料采購成本計算歸集和分配費用,計算各材料總成本和單位成本。采購成本的構(gòu)成買價途中合理損耗關稅等入庫前的挑選整理費用運雜費(三)供應過程核算舉例例6-63月4日,從M公司購入:甲材料1000kg,單價200元乙材料500kg,單價150元丙材料800kg,單價200元價款共計:435000元,增值稅額73950元,以銀行存款支付,尚未驗收入庫。借:材料采購甲材料 200000 乙材料 75000 丙材料 160000 應交稅費應交增值稅(進項
9、稅額)73950 貸:銀行存款 508950例6-73月7日,從C公司購入甲材料100kg,單價180元,價款18000元,增值稅進項稅額3060元,C公司墊付運雜費100元,材料尚未驗收入庫,貨款未付。借:材料采購甲材料 18100 應交稅費應交增值稅(進項稅額)3060 貸:應付賬款C公司 21160例6-83月10號,開出商業(yè)承兌匯票,支付7號購買甲材料的貨款和增值稅21160元。借:應付賬款C公司 21160 貸:應付票據(jù)C公司 21160練習4長盛公司從東風公司購進甲材料1000kg,單價50元,價款50000元,進項稅額8500元,運雜費1000元,銀行存款支付,材料尚未入庫。借:
10、材料采購甲材料 5100 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8500 貸:銀行存款 59500 例6-9接例6-6 例6-7 例6-8 3月8日,以銀行存款支付4日所購甲、乙、丙三種材料的汽車運輸費用4600元,以現(xiàn)金支付裝卸費690元。 3月份購入甲、乙、丙三種材料的各項支出原則:(1)能分清受益對象的,直接計入; (2)不能分清受益對象的,分配計入;日期購入材料名稱數(shù)量(千克)買價運雜費3月4日甲材料100020000052903月4日乙材料500750003月4日丙材料8001600003月7日甲材料10018000100驗收入庫:借:原材料甲材料 220400 乙材料 76150 丙材料
11、 161840 貸:材料采購甲材料 220400 乙材料 76150 丙材料 1618400 練習5長盛公司10日從江河公司購入材料:丙10000千克,買價9800元;丁2400千克,買價47520元;戊15000千克,買價72000元;價款共計217520元,增值稅36978.40元,以銀行存款支付,材料未到。12日,銀行存款支付丙、丁、戊的運雜費5480元。1、采購、付款借:材料采購丙材料 98000 丁材料 47520 戊材料 72000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 36978.40 貸:銀行存款 254498.402、支付并分配運雜費(選擇一:按材料重量分配)費用分配率=5480元
12、/(10000+2400+15000)千克=5480元/27400千克=0.2元/千克丙分攤的運雜費=10000*0.2=2000(元)丁分攤的運雜費=2400*0.2=480(元)戊分攤的運雜費=15000*0.2=3000(元)借:材料采購丙材料 2000 丁材料 480 戊材料 3000 貸:銀行存款 54803、計算采購成本(選擇一)丙成本=買價+運雜費=98000+2000=100000(元)丁成本=47520+480=48000(元)戊成本=72000+3000=75000(元)4、驗收入庫(選擇一)借:原材料丙材料 100000 丁材料 48000 戊材料 75000 貸:材料采
13、購丙材料 100000 丁材料 48000 戊材料 75000思考:如果按買價分配運費呢?3、計算采購成本(選擇二)丙成本=98000+2468.62=100468.62(元)丁成本=47520+1197.03=48717.03(元)戊成本=72000+1814.35=73814.35(元)4、驗收入庫(選擇二)借:原材料丙材料 100468.62 丁材料 48717.03 戊材料 73814.35 貸:材料采購丙材料 100468.62 丁材料 48717.03 戊材料 73814.35兩種分配標準及其結(jié)果對比選擇一選擇二材料買價重量按重量分配運費按買價分配運費買價+選擇一的費用買價+選擇二
14、的費用丙980001000020002468.62100000100468.62丁4752024004801197.034800048717.03戊720001500030001814.357500073814.35合計2175202740054805480223000223000例6-1110日向光華預付購買乙材料,價款25000元,12日購入乙材料,買價32000元,增值稅5440元,驗收入庫,不足款項以銀行存款付訖。1、預付:借:預付賬款光華公司 25000 貸:銀行存款 250002、采購:借:材料采購乙材料 32000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 5440 貸:預付賬款光華公司
15、374403、入庫:借:原材料乙材料 32000 貸:材料采購乙材料 320004、補付:借:預付賬款光華公司 12440 貸:銀行存款 12440練習517日長盛公司向華潤公司預付20000元,21日購入材料,價款23000元,增值稅3910元,驗收入庫,不足款項以銀行存款付訖。1、預付:借:預付賬款華潤公司 20000 貸:銀行存款 200002、采購:借:材料采購庚材料 23000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3910 貸:預付賬款華潤公司 26910 3、入庫:借:原材料庚材料 23000 貸:材料采購庚材料 230004、補付:借:預付賬款華潤公司 6910 貸:銀行存款 691
16、0 思考如果預付了28000元呢?1、預付:借:預付賬款華潤公司 20000 貸:銀行存款 20000 2、采購:借:材料采購庚材料 23000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3910 貸:預付賬款 269103、材料驗收入庫:借:原材料庚材料 23000 貸:材料采購庚材料 230004、補付:借:預付賬款 6910 貸:銀行存款 6910思考如果預付了28000元呢?1、預付:借:預付賬款華潤公司 28000 貸:銀行存款 28000 2、采購:借:材料采購庚材料 23000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3910 貸:預付賬款 269103、材料驗收入庫:借:原材料庚材料 23000
17、 貸:材料采購庚材料 230004、補付:借:銀行存款 1090 貸:預付賬款 1090(四)供應過程業(yè)務核算賬戶之間關系銀行存款借 貸在途物資借 貸應付賬款借 貸應交稅費借 貸原材料借 貸現(xiàn)購賒購2償還貨款材料入庫413三、生產(chǎn)過程業(yè)務核算(一)產(chǎn)品計算的一般方法成本項目直接材料制造費用直接人工直接材料制造費用直接人工:生產(chǎn)工人酬薪原材料燃料輔助材料生產(chǎn)管理部門酬薪折舊費機物料消耗辦公費水電費(一)產(chǎn)品計算的一般方法1、能直接歸于某產(chǎn)品的費用:發(fā)生時直接計入;2、多種產(chǎn)品共擔的間接費用:期末分配計入;3、間接費用分配公式:分配率=間接費用總額/生產(chǎn)工人工時(工人工資)總和某種產(chǎn)品應分配的費用
18、=某種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)(或工人工資數(shù))*分配率(二)生產(chǎn)過程核算應設置的主要賬戶賬戶 舉例主要賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用其他相關賬戶 應付職工薪酬 累計折舊 管理 費用 庫存商品1、“生產(chǎn)成本”賬戶性質(zhì):成本類明細賬:按成本計算對象設置成本計算對象:產(chǎn)品品種、批別或步驟 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)產(chǎn)品的料、工 完工產(chǎn)品成本 、費 在產(chǎn)品成本2、“制造費用”賬戶性質(zhì):成本類明細賬:按生產(chǎn)車間、部門設置明細賬,并按費用項目設專欄 制造費用 發(fā)生的制造費用 分配計入產(chǎn)品成本 的制造費用3、“應付職工薪酬”賬戶性質(zhì):負債類明細賬:工資;職工福利;社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;辭退
19、福利;股份支付 應付職工薪酬實際支付的職工薪酬 應付職工薪酬總額 多付的薪酬 尚未支付的薪酬4、“累計折舊”賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細賬:按固定資產(chǎn)的類別或項目 累計折舊已提折舊的減少額 按月計提的折舊額或轉(zhuǎn)銷額 累計計提的折舊額5、“管理費用”賬戶性質(zhì):損益類用途:企業(yè)行政管理部門的各項費用明細賬:按費用項目設置 管理費用本期發(fā)生的管理費用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤6、“庫存商品”賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類用途:核算庫存各種商品的實際成本明細賬:按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置 庫存商品驗收入庫產(chǎn)品成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 庫存商品成本(三)生產(chǎn)過程的業(yè)務核算舉例引例1、企業(yè)領用甲材料生產(chǎn)A產(chǎn)品。金額500元。借:生
20、產(chǎn)成本A產(chǎn)品 500 貸:原材料甲材料 5002、企業(yè)領用乙材料生產(chǎn)B產(chǎn)品,金額2400元。借:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 2400 貸:原材料乙材料 24003、企業(yè)領用甲、乙、丙材料生產(chǎn)C產(chǎn)品,價格分別為200元、700元、260元。借:生產(chǎn)成本C產(chǎn)品 1160 貸:原材料甲材料 200 乙材料 700 丙材料 2604、生產(chǎn)車間領用丁材料,300元用于生產(chǎn)D產(chǎn)品,400元用于生產(chǎn)E產(chǎn)品。借:生產(chǎn)成本D產(chǎn)品 300 E產(chǎn)品 400 貸:原材料丁材料 7005、戊材料:生產(chǎn)部門為生產(chǎn)F產(chǎn)品領用800元,車間管理部門領用200元,管理部門領用300元。借:生產(chǎn)成本F產(chǎn)品 800 制造費用 200 管理費用
21、 300 貸:原材料戊材料 1300例6-123月2日,從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批,價值26300元,用以生產(chǎn)1#、2#兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。 耗用材料匯總表用途甲材料乙材料丙材料合計(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)生產(chǎn)1#產(chǎn)品耗用250050000875140001450290093000生產(chǎn)2#產(chǎn)品耗用400080000212534000210042000156000車間一般耗用40080008000管理部門耗用30060006000合計6500130000300048000425085000263000會計分錄借:生產(chǎn)成本1#產(chǎn)品 9300
22、2#產(chǎn)品 15600 制造費用材料費 8000 管理費用材料費 6000 貸:原材料甲材料 130000 乙材料 48000 丙材料 85000練習6長盛公司本月耗用材料情況如下: 耗用材料匯總表用途甲材料乙材料丙材料合計(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用1600816006000480004004000133600生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用1800918003000240002002000117800車間一般耗用60306010010004060管理部門耗用40032003200合計34601764609400752007007000258660會計分
23、錄借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 133600 B產(chǎn)品 117800 制造費用 4060 管理費用 3200 貸:原材料甲材料 176460 乙材料 75200 丙材料 7000會計分錄例6-13 提取現(xiàn)金發(fā)放工資。1、提取現(xiàn)金:3月2日,向銀行提取現(xiàn)金116000元,備發(fā)上月工資。2、發(fā)放工資:3月7日,以現(xiàn)金支付上月工資116000元。會計分錄1、提取現(xiàn)金:借:庫存現(xiàn)金 116000 貸:銀行存款 1160002、發(fā)放工資借:應付職工薪酬工資 116000 貸:庫存現(xiàn)金 116000例6-14出差借款與報銷。1、借款:3月14日,張平出差,借支差旅費1000元,以現(xiàn)金支付。2、報銷:3月19日,張平出
24、差歸來,報銷差旅費850元,退回現(xiàn)金150元會計分錄1、借款:借:其他應收款張平 1000 貸:庫存現(xiàn)金 10002、報銷:借:管理費用差旅費 850 庫存現(xiàn)金 150 貸:其他應收款張平 1000 如果實際支出了1200元?借:管理費用差旅費 1200 貸:庫存現(xiàn)金 200 其他應收款張平 1000練習7出差借款與報銷:1、借款:8月20日,王磊出差,借支差旅費800元,以現(xiàn)金支付。2、報銷:8月24日,王磊出差歸來,報銷差旅費754元,返回現(xiàn)金46元。會計分錄1、借款:借:其他應收款王磊 800 貸:庫存現(xiàn)金 8002、報銷:借:管理費用差旅費 754 庫存現(xiàn)金 46 貸:其他應收款王磊
25、800如果實際支出了920元?借:管理費用差旅費 920 貸:庫存現(xiàn)金 120 其他應收款王磊 800例6-153月21日,以現(xiàn)金購買車間辦公用品234元,企業(yè)管理部門辦公用品200元。會計分錄借:制造費用辦公費 234 管理費用辦公費 200 貸:庫存現(xiàn)金 434例6-163月31日,以銀行存款10000元,支付本月車間發(fā)生的水電費。會計分錄借:制造費用水電費 10000 貸:銀行存款 10000練習8長盛公司購買計算器5個,價款600元以支票支付,生產(chǎn)部門與行政管理部門各領用3個和2個。借:制造費用辦公費 360 管理費用辦公費 240 貸:庫存現(xiàn)金 600例6-17預付各種賬款。1、預付
26、:3月31日以銀行存款120000元,預付企業(yè)第二季度財產(chǎn)保險費。會計分錄借:預付賬款 120000 貸:銀行存款 1200002、分攤:4、5、6月每月分攤40000元。借:管理費用保險費 40000 貸:預付賬款 400003、如果保險費金額不大(假如1500元),可不分攤,直接作為支付期的費用。借:管理費用保險費 1500 貸:銀行存款 1500例6-183月31日結(jié)算本月應付職工工資132240元,其中生產(chǎn)1#產(chǎn)品工人工資54720元,生產(chǎn)2#產(chǎn)品工人工資52440元,車間管理人員工資7980元,廠部管理人員工資17100元。會計分錄借:生產(chǎn)成本1#產(chǎn)品 54720 2#產(chǎn)品 5244
27、0 制造費用工資 7980 管理費用工資 17100 貸:應付職工薪酬工資 132240練習9長盛公司結(jié)算本月應付職工工資86000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資22000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資42000元,車間管理人員工資12000元,廠部管理人員工資10000元。借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 22000 B產(chǎn)品 42000 制造費用工資 12000 管理費用工資 10000 貸:應付職工薪酬工資 86000例6-193月31日,計提本月折舊費52986元,其中車間48986元,廠部4000元。會計分錄借:制造費用折舊費 48986 管理費用折舊費 4000 貸:累計折舊 52986練習10長盛公司,本月
28、計提本月折舊12820元,其中,車間9820元,廠部3000。借:制造費用折舊費 9820 管理費用折舊費 3000 貸:累計折舊 12820例6-203月31日,將制造費用75200元分配給兩產(chǎn)品1#和2#,分配標準:產(chǎn)品的人工工資。分配率=間接費用總額/生產(chǎn)工人工時(或工人工資)總和某種產(chǎn)品應分配的費用=某種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)(或工人工資數(shù))*分配率分配率=75200/(54720+52440)=0.701751#產(chǎn)品應負擔的制造費用=54720*0.70175=38400(元)2#產(chǎn)品應負擔的制造費用=52440*0.70175=36800(元)借:生產(chǎn)成本1#產(chǎn)品 38400 2#產(chǎn)
29、品 36800 貸:制造費用 75200例6-213月31日,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,2#產(chǎn)品100件,全部完工并驗收入庫,實際成本為245240元,1#產(chǎn)品尚未完工。 生產(chǎn)成本1#產(chǎn)品 生產(chǎn)成本2#產(chǎn)品例12:材料93000 例12:材料156000 例21:轉(zhuǎn)出245240例18:人工54720 例18:人工52440例20:制造費用38400 例20制造費用36800本期合計 186120 本期合計245240 本期合計245240借:庫存商品2#產(chǎn)品 245240 貸:生產(chǎn)成本2#產(chǎn)品 245240練習11長盛公司,月末將制造費用26240元分配給A、B產(chǎn)品,分配標準:工人工資。分配率=總的
30、制造費用的金額/總工資數(shù)分配率=26240/(22000+42000)=0.41A產(chǎn)品應負擔的制造費用=22000*0.41=9020(元)B產(chǎn)品應負擔的制造費用=42000*0.41=17220(元)借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 9020 B產(chǎn)品 17220 貸:制造費用 26240練習12 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品練習6:材料133600 練習6:材料11780練習9:人工 22000 練習9 :人工42000 練習11:制造費用 9020 練習11:制造費用17220本期合計 本期合計 制造費用練習6:材料 4060 練習11:轉(zhuǎn):26240練習8:辦公費 360練習9:工資 12000練習
31、10:折舊費 9820本期合計 26240 本期合計 26240練習13長盛公司,月末A產(chǎn)品2000件,B產(chǎn)品1000件全部完工,驗收入庫。 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品練習6:材料133600 練習13:轉(zhuǎn):164620 練習6:材料117800 練習13:轉(zhuǎn)出177020練習9:人工22000 練習9:人工42000練習11:制造費用9020 練習11:制造費用17220本月合計 164620 本月合計 164620 本月合計 177020 本月合計 177020借: 庫存商品A產(chǎn)品 164620 借: 庫存商品B產(chǎn)品 177020 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 164620 貸:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品
32、177020 (四)、生產(chǎn)過程業(yè)務核算賬戶之間關系制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4四、銷售業(yè)務的核算(一)銷售業(yè)務的核算應設置的主要賬戶賬戶 舉例主要賬戶 主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用其他相關賬戶 應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費應交增值稅(銷項稅額)核算收入的賬戶核算成本費用的賬戶 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用1、“主營業(yè)務收入”賬戶性質(zhì):損益類賬戶用途:核算銷售商品,提供勞務等主營業(yè)務的收入明細賬:按主營業(yè)務種類設置 主營業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 本期實
33、現(xiàn)的主營業(yè)務收入2、“其他業(yè)務成本”賬戶性質(zhì):損益類賬戶明細賬:按其他經(jīng)營業(yè)務的種類設置 其他業(yè)務收入 結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 本期的其他 經(jīng)營業(yè)務收入3、“主營業(yè)務成本”賬戶性質(zhì):損益類用途:核算銷售產(chǎn)品、提供勞務等主營業(yè)務成本明細賬:按主營業(yè)務的種類設置 主營業(yè)務成本 已售產(chǎn)品或已提供 勞務的成本 期末轉(zhuǎn)入本年利潤4、“其他業(yè)務成本”賬戶性質(zhì):損益類明細賬:按其他經(jīng)營業(yè)務的種類設置 其他業(yè)務成本 本期其他經(jīng)營 期末轉(zhuǎn)入本年利潤 業(yè)務的成本5、“銷售費用”賬戶性質(zhì):損益類用途:核算銷售過程中發(fā)生的各種費用明細賬:按費用項目設專欄 銷售費用 發(fā)生的銷售費用 期末轉(zhuǎn)入本年利潤6、“營業(yè)稅金及附加”賬戶性
34、質(zhì):損益類用途:核算營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加明細賬:無 營業(yè)稅金及附加 應繳納的營業(yè)稅金 期末轉(zhuǎn)入本年利潤 等相關稅費7、“應收票據(jù)”賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類用途:核算因銷售商品(勞務)等而收到的商業(yè)匯票明細賬:設置“應收票據(jù)備查簿” 應收票據(jù) 銷售商品(勞務) 匯票到期收到的票據(jù) 收到的商業(yè)票據(jù)金額 金額 持有的尚未到期的 商業(yè)匯票金額(二)銷售業(yè)務核算舉例例6-223月10日,售出2#產(chǎn)品50件,單價7000元,貨款350000元,增值稅率17%,增值稅額59500元,銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借:銀行存款 409500 貸:主營業(yè)務收入2#產(chǎn)品 350000 應交稅費應交增值稅(銷
35、項稅額) 59500例6-233月31日,售給C公司2#產(chǎn)品20件,單價7000元,貨款140000元,增值稅銷項稅額23800元,貨款尚未收到。借:應收賬款C公司 163800 貸:主營業(yè)務收入2#產(chǎn)品 140000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 23800例6-243月15日,售給D公司2#產(chǎn)品30件,每件售價7000元,貨款210000元,增值稅銷項稅額35700元,收到商業(yè)承兌匯票一張。借:應收票據(jù)D公司 245700 貸:主營業(yè)務收入2#產(chǎn)品 210000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 35700練習14長盛公司,售給北京元開公司A產(chǎn)品1000件,單價300元,貨款300000元
36、,增值稅銷項稅額51000元,產(chǎn)品發(fā)出,尚未收款。1、銷售:借:應收賬款北京元開公司 351000 貸:主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 300000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 510002、收款:借:銀行存款 351000 貸:應收賬款北京元開公司 351000練習15長盛公司,售給沈陽遠力公司B產(chǎn)品1000件,單價500元,貨款500000元,增值稅銷項稅額85000元,產(chǎn)品發(fā)出,辦妥托收。1、銷售:借:應收賬款沈陽遠力公司 58500 貸:主營業(yè)務收入B產(chǎn)品 500000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 850002、收款:借:銀行存款 585000 貸:應收賬款沈陽遠力公司 585000歸納:
37、不同結(jié)算方式下,銷售業(yè)務的賬務處理:借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)/預收賬款。 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)例6-253月18日,以銀行存款支付銷售2#產(chǎn)品的宣傳廣告費6000元。借:銷售費用廣告費 6000 貸:銀行存款 6000例6-263月20日,出租一臺不需用的固定資產(chǎn)給新華公司,并收取本月租金10000元。借:銀行存款 10000 貸:其他業(yè)務收入出租固定資產(chǎn)收入 10000例6-273月28日,銷售甲材料500千克,單價250元,增值稅銷項稅額21250元,收款。借:銀行存款 146250 貸:其他業(yè)務收入材料銷售收入 125000 應交稅費應交增值
38、稅(銷項稅額) 21250例6-283月31日,計提本期出租固定資產(chǎn)折舊額8000元。借:其他業(yè)務成本出租固定資產(chǎn)折舊 8000 貸:累計折舊 8000例6-293月31日,結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的銷售成本90000。借:其他業(yè)務成本甲材料 90000 貸:原材料甲材料 90000例6-303月31日,計提本期的城市維護建設稅2400元和教育費附加1680元。借:營業(yè)稅金及附加 4080 貸:應交稅費應交城市維護建設稅 2400 應交教育費附加 1680例6-313月31日,結(jié)轉(zhuǎn)已售2#產(chǎn)品100件的實際生產(chǎn)成本245240元。借:主營業(yè)務收入2#產(chǎn)品 245240 貸:庫存商品2#產(chǎn)品 245240練習
39、16長盛公司向電視臺支付廣告費9000元。借:銷售費用廣告費 9000 貸:銀行存款 9000練習17長盛公司向遠征公司銷售不需用的丁材料50千克,單價40元,價款2000元,增值稅銷項稅額340元 ,收到轉(zhuǎn)賬支票,送存銀行。借:銀行存款 2340 貸:其他業(yè)務收入丁材料 2000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 340練習18長盛公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的A產(chǎn)品(1000件,單位成本82.31元),B產(chǎn)品(1000件,單位成本117.2元)成本。借:主營業(yè)務成本A產(chǎn)品 82310 B產(chǎn)品 117200 貸:庫存商品A產(chǎn)品 82310 B產(chǎn)品 117200練習19長盛公司月末結(jié)轉(zhuǎn)所售丁材料成本10
40、00元。借:其他業(yè)務成本丁材料 1000 貸:原材料丁材料 1000練習20長盛公司月末計算應交城市維護建設稅4788.56元,教育費附加2052.24元。借:營業(yè)稅金及附加 6840.80 貸:應交稅費應交城建稅 4788.56 應交教育費附加 2052.24練習218月3日,光明公司銷售M產(chǎn)品給方達公司作為原材料使用,售價6000元,(成本4800元),增值稅額1020元,發(fā)貨。8月29日收到方達貨款7020元,光明和方達各自的業(yè)務處理?光明公司:1.銷售:借:應收賬款方達公司 7020 貸:主營業(yè)務收入M產(chǎn)品 6000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10202.收款:借:銀行存款 7020 貸:應收賬款方達公司 70203、月末結(jié)算成本借:主營業(yè)務成本
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