預結(jié)算部培訓課件-營改增(9月份)

1、 相關內(nèi)容 營改增目錄概述稅目稅率“營改增”的十五個會計處理分錄 一、概述通俗來講，就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。二、稅目行業(yè)類型服務類型內(nèi)容研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務及會議

2、展覽服務。物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。部分現(xiàn)代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動三、稅率（一）增值稅稅率，一般納稅人提供應稅勞務采取比例稅率，具體規(guī)定為： 1. 提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。 2. 提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。 3.提供現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%。 4.

3、根據(jù)營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī) 定，免征增值稅的項目有： （1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 （2）殘疾人個人提供應稅服務。 （3）航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務。 （4）試點納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。 （5）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。 （6）財政部和國家稅務局規(guī)定的其他免稅項目。 （二）增值稅征收率，小規(guī)模納稅人（年銷售額500萬以下）提供應稅勞務，征收率為3%。 四、“營改增”的十五個會計處理分錄 （一）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：取 得專用發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得

4、的增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、 “商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。 1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。 【例】2013年

5、8月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。 A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理： 借：主營業(yè)務成本200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）22000 貸：應付賬款B公司222000【案例】2013年9月2日，濟南A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的

6、道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。 H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理： 借：在途物資54054.05應交稅費應交增值稅（進項稅額）5945.95 貸：現(xiàn)金60000H公司7月8日發(fā)生服務中止的會計處理： 借：銀行存款60000 貸：在途物資-54054.05 應交稅費應交增值稅（進項稅額）-5945.95 2.購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13的扣除率計算進項稅額進行會計核算。 【案例】例：2013年2月，濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼

7、用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。 借：低值易耗品1305 應交稅費應交增值稅（進項稅額）195 貸：現(xiàn)金1500（二）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：進口貨物或服務、接受鐵路運輸服務。 1.進口貨物或服務一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。 【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。相關

8、會計處理為： 借：工程物資15000000 貸：預付賬款15000000 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）2550000 貸：銀行存款2550000【案例】2013年9月，日照G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術改造過程中，接受澳大利亞 Re公司技術指導，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無代理機構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。 扣繳增值稅稅款時的會計處理： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）10188.68 貸：銀行存款10188.68 支付價款時的會計處理： 借：在建工程169811

9、.32 貸：銀行存款169811.322.接受鐵路運輸服務 接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7的扣除率計算的進項稅額。 【案例】2013年10月，濟南S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務公司運送購買的技術研發(fā)用設備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，上下力資500元，取得運費發(fā)票。 其會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)研發(fā)設備4220 應交稅費應交增值稅（進項稅額）280 貸：現(xiàn)金4500 （三）一般納稅人輔導期一般納稅人（輔導期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增 值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額

10、，借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料 采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 收到稅務機關告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”。 （四）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將

11、不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目。 （五）一般納稅人提供應稅服務一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬 款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。

12、 【案例】2013年10月，濟南A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助 收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款 20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。 取得運輸收入的會計處理： 借：銀行存款1110000 貸：主營業(yè)務收入運輸1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）110000 取得物流輔助收入的會計處理： 借：銀行存款1060000 貸：其他業(yè)務收入物流1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）60000【案例】2013年9月2日，濟南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為

13、其提供購進貨物的運輸 服務，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證 專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。 A企業(yè)9月2日取得運輸收入的會計處理： 借：現(xiàn)金60000 貸：主營業(yè)務收入運輸54054.05 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5945.95 A企業(yè)9月8日發(fā)生服務中止的會計處理： 借：銀行存款60000 貸：主營業(yè)務收入運輸-54054.05 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）-5945.95【案例】2013年9月，無錫X設備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機床，收取租金半年租 金18萬元并開

14、具發(fā)票，L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求X公司派人進行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主 管稅務機關開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。 X企業(yè)9月份取得租金收入的會計處理： 借：銀行存款180000 貸：主營業(yè)務收入設備出租153846.15 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）26153.85 X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理： 借：銀行存款20000 貸：主營業(yè)務收入運輸-17094.02 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）-2905.98 一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項

15、稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。 【案例】2013年8月3日，南京K律師事務所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供 資產(chǎn)重組相關業(yè)務法律咨詢服務4小時。8月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所 民事業(yè)務咨詢服務價格為每人800元/小時） 8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額： （24800）（16）6362.26（元） （六）一般納稅人出口應稅服務一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納

16、的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。 1.按稅務機關批準的免抵稅額借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。 相關會計處理： 借：營業(yè)外支出362.26 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）362.26 8月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。 2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。 （七）非正常損失

17、發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 （八）免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 （九）當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 【案例】M貨運公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管 稅務機關的稅務事項通知書，告知對其實行納

18、稅輔導期管理。9月3日，M公司當月第一次領購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元 （含稅）；18日該公司再次到主管稅務機關申領發(fā)票，按規(guī)定對前次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額預繳增值稅。 預繳增值稅稅款的計算： 86000（111）32324.32（元） 相關會計處理： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）2324.32 貸：銀行存款2324.32 （十）購入稅控系統(tǒng)專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“

19、遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 【案例】2013年10月，濟南S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設 借：固定資產(chǎn)稅控設備1416 貸：銀行存款141

20、6 發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費 借：管理費用370 貸：銀行存款370 抵減當月增值稅應納稅額 借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）1786 貸：管理費用370 遞延收益1416 以后各月計提折舊時（按3年，殘值10舉例） 借：管理費用35.40 貸：累計折舊35.40 借：遞延收益35.40 貸：管理費用35.40 （十一）簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應

21、稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 【案例】2013年10月25日，濟南Z巴士公司當天取得公交乘坐費85000元。 計算按簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款8500010332475.73元，相應會計處理為： 借：現(xiàn)金85000 貸：主營業(yè)務收入82524.27 應交稅費未交增值稅2475.73（十二）稅款繳納月末，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費應交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目?；?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?“應交稅費應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費未