2022年審計學(xué)概論

1、審 計 學(xué) 會計主干課程任課教師：劉靜韓道琴長春稅務(wù)學(xué)院會計系審計學(xué)課程簡介審計，作為一種獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動在我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益被重視。政府審計范圍廣泛，審計結(jié)論決定權(quán)威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計已成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，也對我國注冊會計師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計學(xué)、審計學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計學(xué)基本原理和方法的課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計學(xué)的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運(yùn)用處理審計實務(wù)的審計技術(shù)。課件特點審計

2、學(xué)作為專業(yè)主干課，理論知識部分概念多，準(zhǔn)則條款雜；實務(wù)操作部分程序、方法枯燥，具體審計業(yè)務(wù)處理困難。因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容、總結(jié)規(guī)律和方法，力求生動、簡明、清晰，如：概念定義準(zhǔn)確、扼要；知識點清楚，使學(xué)生能融會貫通。作為應(yīng)用學(xué)科的審計，應(yīng)注重理論聯(lián)系實際，我們在詳細(xì)講述為什么要審計、審計什么后，大量引進(jìn)審計案例，培養(yǎng)學(xué)生的分析問題和解決問題的能力，以實現(xiàn)教會學(xué)生怎么審計、提高實踐能力的目的。目 錄第一講審計概論第二講注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系 第三講注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任第四講審計目標(biāo)和審計過程第五講審計證據(jù)第六講審計計劃第七講內(nèi)部控制評價第八講審計抽樣第九講業(yè)務(wù)循環(huán)

3、審計第十講審計報告第十一講特殊項目審計第十二講其他鑒證業(yè)務(wù)審計案例(上)案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案案例二“審計風(fēng)暴”催生整改機(jī)制 專家希冀完善問責(zé)機(jī)制案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件案例四審計業(yè)務(wù)約定書案例五分析性復(fù)核的運(yùn)用案例六監(jiān)盤法的運(yùn)用案例七計算法的運(yùn)用案例八預(yù)計審計工費表審計案例(下)案例九審計人員工作安排表案例十“應(yīng)收賬款”真實性的審計案例十一虛列應(yīng)付賬款的審計案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計報告案例十三我國第一份否定意見審計報告案例十四我國第一份無法表示意見審計報告案例十五會計政策變更的審計案例十六盈利預(yù)測審計報告案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測審核審計實例（上）實例一 政府審計的發(fā)展過

4、程實例二注冊會計師審計的發(fā)展演變實例三我國政府審計的沿革實例四中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程實例五驚人的統(tǒng)計數(shù)字實例六會計師事務(wù)所收入新趨勢實例七“五大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)審計實例（下）實例八美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則 實例九中美獨立審計準(zhǔn)則的比較實例十風(fēng)險評估財務(wù)欺詐風(fēng)險實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法實例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法注冊會計師審計的典范普華永道公司介紹普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全

5、美最大的政府咨詢公司之一。 1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：埃克森公司、IBM公司、日本電報電話公司、強(qiáng)生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。李金華：中國審計機(jī)關(guān)是懲治腐敗的重要力量審計風(fēng)暴席卷長江淮河審計風(fēng)暴刮向省部級官員今年反腐重要舉措之一的省部級高官經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試點已悄然起動，目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計第一批名單。中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作第三次聯(lián)席會議提出，將黨、政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)

6、濟(jì)責(zé)任審計的范圍擴(kuò)大到地廳級，報經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護(hù)岸拋石少拋多計，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查5個標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20.4%，由此多結(jié)工程款1000萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查1個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50%以上。在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計淮河流域安徽、河南、14個災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金，發(fā)現(xiàn)一些地方虛報套取、甚至挪用私分的問題比較嚴(yán)重。有9

7、個縣采取重報、多報移民遷建戶數(shù)等手法，套取災(zāi)區(qū)群眾建房補(bǔ)助資金.36億元；阜南縣3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國家蓄滯洪區(qū)運(yùn)用補(bǔ)償資金20萬元，嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益。第一講 審計概論審計的涵義審計的職能和作用一、審計的涵義什么是審計為什么審計審計什么什么是審計審計是一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計主體審計授權(quán)人(委托人)審計客體審計標(biāo)準(zhǔn)為什么審計審計的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。

8、審計產(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計的發(fā)展政府審計內(nèi)部審計民間審計審計產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化實例一 政府審計的發(fā)展過程 從屬國家監(jiān)察職能階段專門審計職能階段獨立審計職能階段實例二 注冊會計師審計的發(fā)展演變英國式的詳細(xì)（錯弊）審計階段美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計階段財務(wù)報表審計及管理審計階段西周初期初步形成階段實例三 我國政府審計的沿革元明清停滯不前階段秦漢時期審計確立階段中華民國演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計振興階段實例四 中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中

9、斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段規(guī)范調(diào)整階段審計什么審計類別政府審計民間審計內(nèi)部審計審計客體國有資金、公共資金的運(yùn)營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內(nèi)部審計對象被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其載體二、審計的職能和作用審計的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價職能。審計的作用：批判性作用和建設(shè)性作用。審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用。案例一 肇慶市長離職禍起74億騙貸大案 內(nèi)審網(wǎng)訊 南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調(diào)查。審計署審計長李金華月日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款.億元，

10、至審計時尚有余額.億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過億元。 廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務(wù)報表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達(dá).億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。案例二 “審計風(fēng)暴”催生整改機(jī)制 專家希冀完善問責(zé)機(jī)制 內(nèi)審網(wǎng)訊 9月23日，北京。國家審計署公布了11個部門單位和 4 個地方政府的 整改情況摘要。三個月前的 6月 23 日，在全國人大十屆常委會第十次會議上， 國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了 8 宗工程及征

11、地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)。 “這次公布的只是首批整改情況， 今年整改效果總體好于往年?！睂徲嬍鹨晃恍侣劙l(fā)言人如是說。 與此相關(guān)的一個數(shù)據(jù)是， 在這三個月中有600余人被追究責(zé)任。 在一位審計專家看來， 在國家審計署引全國“審計風(fēng)暴”下，有望催生一個“審計-公開-整改-制度補(bǔ)救”的審計整改模式。實例五 驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機(jī)關(guān)自1983年成立以來，共審計300多萬個單位，審計處理后上交財政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國共對3.6萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國審計機(jī)關(guān)共審

12、計4.4萬多個單位，查出違反財經(jīng)法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費金額160億元。2003年，長春市兩級審計機(jī)關(guān)對621個項目實施了審計監(jiān)督，查出違紀(jì)違規(guī)資金26. 8378億元，已上繳財政3653萬元。第二講 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系審計監(jiān)督體系的構(gòu)成我國注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍我國注冊會計師的管理中國注冊會計師行業(yè)管理體制注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系審計監(jiān)督體系的構(gòu)成 民間審計政府審計內(nèi)部審計我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計注冊會計師審計構(gòu)成，他們相互聯(lián)系， 各自獨立、各司其職， 涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)崒徲?；他們各有特點，相互不可替代，不存在主

13、導(dǎo)和從屬的關(guān)系。我國注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍 1、審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。2、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)代理記賬、代為編制會計報表、稅務(wù)代理、對會計政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會計顧問等。實例六會計師事務(wù)所收入新趨勢據(jù)華爾街日報2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務(wù)費用則高達(dá)6380萬美元；通用電氣

14、公司向畢馬威會計公司分別支付了2 390萬美元的審計費杭70萬美元的其它服務(wù)費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6 230萬美元的其它服務(wù)費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2 130萬美元的審計費、8 420萬美元的其他服務(wù)費。我國注冊會計師的管理注冊會計師的注冊登記1、考試合格2、從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請注冊會計師事物所的設(shè)立與審批包括有限責(zé)任所、合伙所和從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批實例七“五大”國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道 ：全球收入153億美元 共有辦事處1 184個

15、 合伙人10 000人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)146 000人安達(dá)信全球：全球收入131億美元 共有辦事處 412個 合伙人2 788人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)93916人安永：全球收入109億美元 共有辦事處 675個 合伙人6200人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)58700人畢馬威：全球收入104億美元 共有辦事處825個 合伙人6 790人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)64 510人德勤：全球收入90億美元 共有辦事處725個 合伙人5 608人 專業(yè)人員數(shù)達(dá)60790人。中國注冊會計師行業(yè)的管理體制中國注冊會計師行業(yè)的管理體制是包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)管理體制。注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系注冊會計

16、師審計與政府審計的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分兩者均是外部審計，具有較強(qiáng)的獨立性注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別兩者的審計目標(biāo)不同兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的經(jīng)費或收入來源不同兩者的取證權(quán)限不同兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計的組成部分注冊會計師在工作中可以利用內(nèi)部審計的工作成果注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別兩者的目標(biāo)不同兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同兩者的獨立性不同兩者接受審計的自愿程度不同兩者審計的時間不同第三講 職業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師法律責(zé)任中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師法和

17、審計法中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則中國注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的含義 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、 獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則構(gòu)成中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則由三個層次組成：基本準(zhǔn)則、 具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告、 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，第三個層次準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則一般審計業(yè)務(wù)特殊審計業(yè)

18、務(wù)實例八 美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則 (一)美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則三部分十條：一般準(zhǔn)則 審計應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計師執(zhí)行；對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計師均應(yīng)保持獨立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計和編寫報告時，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。實例八美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則 (二)外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對審計工作制定恰當(dāng)?shù)挠媱潱粲兄砣藛T，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。實例八 美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則 (三)報告準(zhǔn)則報告應(yīng)指出會計報表是否按照公認(rèn)

19、會計原則編制；報告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。 實例九中美獨立審計準(zhǔn)則的比較美國審計準(zhǔn)則中國獨立審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則說明書獨立審計基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 它是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 1997年1月1日實施，共五章28 條。它分為兩個部分：會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制。中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)

20、則的內(nèi)容質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制審計項目質(zhì)量控制注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。中國注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則于1997年1月1日實施，共七章32條。注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的一般原則獨立、客觀、公正原則 中國注冊會計師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 它是為注冊會計師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識、 新技能 、 新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。1997年1月1日實施。 中國注冊會計師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容

21、1.總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實施 5.檢查與考核 6.附則注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容注冊會計師法律責(zé)任的成因注冊會計師法律責(zé)任的種類涉及注冊會計師、會計師事務(wù)所法律責(zé)任的重要法律注冊會計師如何避免法律注冊會計師的審計責(zé)任的內(nèi)容 一、按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告；二、保證審計報告的真實性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。注冊會計師的法律責(zé)任的成因 注冊會計師的審計責(zé)任是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告；保證審計報告的真實性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要

22、揭露重大錯誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。被審計單位方面的責(zé)任注冊會計師方面的責(zé)任錯誤、舞弊違反法規(guī)行為經(jīng)營失敗違約過失欺詐注冊會計師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任行政責(zé)任注冊會計師個人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書會計師事務(wù)所警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒收違法所得和罰款。涉及注師行業(yè)法律責(zé)任的重要法律注冊會計師法公司法證券法中華人民共和國刑法最高人民法院的規(guī)定案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件從2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤審計銀廣夏1999年度和2000年度會計報表進(jìn)行專向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊會計師嚴(yán)重違反注冊會計師法、中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則和中國注冊會計師職

23、業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，如對天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會計師事務(wù)所，而是由公司交給注冊會計師。注冊會計師未按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師避免法律訴訟的基本對策嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；審慎選擇審計客戶；與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解客戶的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)

24、任的律師。 第四講 審計目標(biāo)和審計過程審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嬘媱濍A段審計實施階段審計完成階段審計總目標(biāo) 獨立審計總目標(biāo) -對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。 原因：注冊會計師的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作 出鑒證。獨立審計具體目標(biāo) 審計總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項目目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)披露分類截止機(jī)械性準(zhǔn)確 估價審計的程序?qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嫻ぷ鲝拈_始到結(jié)束的整個過程。一般包括三個主要階段，即計劃階段、實施階段和審計完成階段。審計完成階段審計實施階段審計計劃階段審計

25、程序?qū)徲嬘媱濍A段 調(diào)查了解被審計單位基本情況與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書初步評價被審計單位內(nèi)部控制編制審計計劃分析審計風(fēng)險確定重要性審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。案例四 審計業(yè)務(wù)約定書(一)長稅會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)約定書 索引號：(2000)010本約定書確定東方股份有限公司（以下簡稱委托方）委托長稅會計師事務(wù)所對東方股份有限公司的會計報表進(jìn)行審計。

26、現(xiàn)將雙方的責(zé)任及有關(guān)事項約定如下：委托目的和審計范圍委托目的：審計范圍：案例四 審計業(yè)務(wù)約定書(二)雙方的責(zé)任與義務(wù)受托方責(zé)任與義務(wù)12委托方責(zé)任與義務(wù)12出具審計報告的時間要求委托方將于2001年1月20日前提供審計報告所需的全部資料。受托方將于委托方提供審計所需的全部資料后的45天內(nèi)出具審計報告。案例四 審計業(yè)務(wù)約定書(三)業(yè)務(wù)費金額及支付方式本約定書經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項全部完成后失效。簽約雙方按照中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定承擔(dān)為約責(zé)任。本約定書一式兩份，并具有等同法律效力。委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：長稅會計師事務(wù)所（蓋章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：電話：

27、 電話：傳真： 傳真：聯(lián)系人： 開戶銀行賬號：簽約日期： 簽約日期： 審計實施階段符合性測試實質(zhì)性測試審計完成階段 1243匯總審計差異整理評價審計證據(jù)復(fù)核審計 工作底稿，審計期后事項等形成審計意見，編制審計報告第五講 審計證據(jù)審計證據(jù)種類審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的取得方法審計證據(jù)的載體審計證據(jù)種類 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)各種審計證據(jù)的含義實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證

28、據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性：數(shù)量保證 影響因素包括： 1.審計風(fēng)險 2.審計項目的重要性 3.注冊會計師的經(jīng)驗 4.是否已發(fā)現(xiàn)錯弊 5.審計證據(jù)的類型與來源（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性：質(zhì)量要求 包括審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計算分析性復(fù)核審計方法的用途 審計方法 審計方法的用途檢查監(jiān)盤觀察計算查詢及函證分析性復(fù)核實質(zhì)性測試方法控制測試方法對內(nèi)部控制取得了解的方法案例五 分析性復(fù)核的運(yùn)用某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬只，2000年1月20日進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月11月各月月末的在

29、產(chǎn)品數(shù)量在2萬只2.8萬只之間，這一情況引起審計人員的懷疑。經(jīng)清點得知，2000年1月20日，在產(chǎn)品實際數(shù)量2.2只，2000年1月1日20日投料生產(chǎn)數(shù)量13.5萬只，完工入庫成品13.7萬只，假定在產(chǎn)品單位平均成本20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實無誤。請分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。案例六 監(jiān)盤法的運(yùn)用CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查該廠現(xiàn)金日記帳上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下：現(xiàn)金實有數(shù)1002元；已收款而為入帳的收入憑證兩張，計180元；已付款而未出帳的支出憑證3張，計230元，均經(jīng)有關(guān)人員核

30、簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收；采購員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；有郵票25元，是財務(wù)科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費用中列支。要求：編制現(xiàn)金清點表，指出該企業(yè)存在的問題。案例七 計算法的運(yùn)用某企業(yè)2000年利潤表列示的稅前利潤總額為1，000，000元，審計人員審查后，初步查明下列情況：從利潤中沖減80，000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對方投資企業(yè)分得的利潤；該廠名牌產(chǎn)品按規(guī)定價格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公積金；因受臺風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失100，000元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險公司賠償50，000元；企業(yè)將提前報廢的固定資

31、產(chǎn)凈損失50，000元，作為不提折舊，計入管理費用；企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入90，000元，計入營業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營業(yè)稅率為5%。請指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計算企業(yè)稅前利潤總額。審計證據(jù)的載體審計工作底稿一、審計工作底稿種類二、審計工作底稿基本要素三、審計工作底稿三級復(fù)核審計工作底稿種類 綜合類 業(yè)務(wù)類 備查類審計工作底稿基本要素 1.被審計單位名稱 2.審計項目名稱 3.時間 4.審計過程記錄 5.審計標(biāo)識及說明 6.審計結(jié)論 7.索引號及頁次 8.編制人及日期 9.復(fù)核人及日期 10.其他應(yīng)說明事項審計工作底稿三級復(fù)核 項目經(jīng)理的詳細(xì)復(fù)核 部門經(jīng)理的一般復(fù)核 主任會計師

32、的重點復(fù)核 第六講 審計計劃審計計劃種類審計計劃編制人審計計劃形式審計計劃的實施審計計劃種類總體審計計劃：是就預(yù)期審計范圍、實施方式做出的規(guī)劃，是對從接受委托到出具報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃：是實施審計總體計劃所需審計程序的性質(zhì)、時間、范圍的詳細(xì)的規(guī)劃與說明。案例八 預(yù)計審計工費表長稅會計師事務(wù)所 預(yù)計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號：X7-2職 務(wù)小時收費率計 劃實 際差異原因工 時收 費工 時收 費主 任50016800016部門經(jīng)理300722160072項目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人

33、員8080640080合 計21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復(fù)核人員:呂 萍 日期:2004.2.28案例九審計人員工作安排表長稅會計師事務(wù)所審計人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計時間實際時間差異 原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1聽取工作匯報20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問題請示報告2003218半天2003218半天3審閱審計報告2003222半天2003222半天小計2天小計2天部門鄭儀1審核審計計劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031

34、302天20031302天4完成審計報告20032162天20032162天小計6天小計6天項目宮允1帶領(lǐng)預(yù)審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計計劃200312104天200312104天3帶領(lǐng)實質(zhì)性工作200411620天200411620天審計計劃編制人審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計計劃在執(zhí)行過程中，情況會不斷發(fā)生變化，常常會產(chǎn)生預(yù)期計劃與實際不一致的情況。所以，對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個審計過程。注冊會計師在整個審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。審計計劃形式表格式問卷式文字?jǐn)⑹鍪?審計計劃的實施 了解被審

35、計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評價重要性水平了解被審計單位內(nèi)部控制制定初步審計策略考慮審計風(fēng)險確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試符合性測試及評估內(nèi)部控制風(fēng)險審計重要性審計重要性的含義審計重要性的意義審計重要性的特點審計重要性的種類審計重要性的作用重要性水平的確定審計重要性的含義 審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。審計重要性的意義提高審計效率審計重要性的特點可定性可定量重要性的特點一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要，這是從數(shù)量一對審計重要性的考慮。審計重要性可定量有些錯報或漏報雖然單從量

36、的方面看并不重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴(yán)重的。1、涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。2、可能引起改造契約義務(wù)的錯報或漏報。3、影響盈虧狀況的錯報或漏報。4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。審計重要性可定性審計重要性的種類會計報表層重要性水平賬戶和交易層次重要性水平審計重要性的作用 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 時，可將重要性水平看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度。 在評價審計結(jié)果時，將審計重要性看做是某一錯報、漏報或匯總的錯報、漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性水平的確定在計劃階段 報表層重要水平確定有固定比率法和變動比率法； 賬戶層次重要性水平有分配方法

37、和不分配方法。在評價審計結(jié)果時 重要性水平要與計劃階段結(jié)合運(yùn)用。審 計 風(fēng) 險審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險組成要素之間的關(guān)系檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試的影響審計風(fēng)險的概念 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險的組成要素 審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 固有風(fēng)險是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬 交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。 控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶

38、、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計風(fēng)險組成要素之間的關(guān)系從定量的角度看，審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險 X 控制風(fēng)險 X 檢查風(fēng)險 AR=IR * CR * DR從定性的角度看，審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系如下表。注冊會計師對固有風(fēng)險的評估注冊會計師對控制風(fēng)險的評估高中低注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高審計重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系審計重要性 審計風(fēng)險審計證據(jù)檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性 質(zhì)時 間范 圍高分析性復(fù)核和交易測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析

39、性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計、資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據(jù)實例十風(fēng)險評估財務(wù)欺詐風(fēng)險（一）財務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會計報表不實反映，對會計報表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊會計師在執(zhí)行公司會計報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：1、因競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；2、主營業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；3、會計報表項目或財務(wù)指標(biāo)異?；虬l(fā)生重大波動；4、難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場環(huán)境的劇烈變動；實例十

40、風(fēng)險評估財務(wù)欺詐風(fēng)險（二）5、市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；6、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費用或被惡意收購；7、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；9、新頒布的法規(guī)對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；10、 已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理。初步審計策略的構(gòu)成要素初步審計策略是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。其組成要素包括：1、控制風(fēng)險的計劃估計水平。2、須了解內(nèi)部控制的范圍。3、估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的控制測試。4、為使審計風(fēng)險降低到一個適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。主要證實法較低

41、的控制水平法初步審計策略控制風(fēng)險計劃估計水平 較小 了解內(nèi)部控制的范圍 較大 較小 控 制 測 試 的 范 圍 較大 較大 實質(zhì)性測試的計劃水平 較小 較大 整個程序的綜合成本 較小 最高 高 中 低第七講 內(nèi)部控制評價 內(nèi)部控制的含義和目標(biāo) 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制評價的目的、步驟、方法與內(nèi)容管理意見書內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g

42、及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，內(nèi)部控制節(jié)省了審計時間和審計費用；內(nèi)部控制擴(kuò)大了審計范圍，完善了審計的職能。內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法： 1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制序； 2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制； 3.COSO報告：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控 制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：預(yù)防性控制檢查性控制糾正性控制指導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制內(nèi)部控制評審的目的 確定實質(zhì)性

43、測試的范圍和重點促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理 內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問法檢查法觀察法穿行測試問卷法文字描述法流程圖 內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測試內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行效果內(nèi)部控制評價的步驟(三)評價內(nèi)部控制強(qiáng)弱評價控制風(fēng)險設(shè)計實質(zhì)性測試水平 評價內(nèi)部控制強(qiáng)弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險水平低信賴程度高信賴程度較多實質(zhì)性測試有限實質(zhì)性測試高低內(nèi)部控制評價的步驟(四) 寫出管理意見書 管理意見書是指注冊會計師注意到的、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法現(xiàn)金內(nèi)部控制1現(xiàn)金收支與記賬的崗位

44、分離；2現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3全部收入及時準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；5按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；6加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計。 實例十二 內(nèi)部控制描述的問卷法 會計系統(tǒng)控制調(diào)查表 各車間（科室） 各車間（科室）應(yīng)調(diào)查項目內(nèi)容是否不適合評述1財會主管方面（1） 會計和財務(wù)方面的事項，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？（2） 財會主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策？（3） 財務(wù)主管對重大支出是否親自核準(zhǔn)？2會計機(jī)構(gòu)和人員方面（1）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)是否獨立？健全？（2） 財務(wù)會計機(jī)構(gòu)人員

45、是否充足？（3） 業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則？實例十三 內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會計部門出納部門負(fù)責(zé)人： 記賬員： 審核員： 出納員：管理建議書管理建議書的性質(zhì)管理建議書的內(nèi)容管理建議書與審計意見的區(qū)別第八講 審計抽樣 一、審計抽樣種類 二、審計抽樣程序 三、樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素 四、審計風(fēng)險 五、樣本選取的方法 六、抽樣結(jié)果的評價審計抽樣種類按抽樣決策依據(jù)分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按抽樣了解總體特征分屬性抽樣固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 變量抽樣均值估計抽樣差異估計抽樣比率估計抽樣審

46、計抽樣程序 樣本設(shè)計樣本選擇樣本審計抽樣結(jié)果評價審計樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素 1.審計目的 2.審計對象總體與抽樣單位 3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險4.可信賴程度 5.可容忍誤差 6.預(yù)期總體誤差 7.分層 審計抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險控制測試風(fēng)險實質(zhì)性測試風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險審計效果審計效率非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因： （1）人為錯誤； （2）運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序； （3）錯誤解釋樣本結(jié)果。樣本選取的方法 隨機(jī)選樣指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。系統(tǒng)選樣也

47、稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。隨意選樣指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。抽樣結(jié)果的評價 分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形成審計結(jié)論第九講 業(yè)務(wù)循環(huán)審計 銷售與收款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計貨幣資金審計銷售與收款循環(huán)審計一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證二、銷售與收款循環(huán)控制測試三、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試四、銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或發(fā)生認(rèn)定銷售單估價認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營業(yè)務(wù)收

48、入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 銷售與收款循環(huán)控制測試1. 一般控制測試：交易授權(quán) 職責(zé)劃分憑證與記錄 控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨立稽核2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用： 適當(dāng)職責(zé)劃分正確授權(quán)審批充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試 1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的（存在或發(fā)生）2.已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）3.登記

49、入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確（估價與分?jǐn)偅?.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)（表達(dá)與披露）5.銷售業(yè)務(wù)的記錄及時（表達(dá)與披露）6.銷售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（表達(dá)與披露）銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計圍繞審計一般目標(biāo)： 1.總體合理性 2.真實性 3.完整性 4.所有權(quán) 5.估價 6.截止 7.機(jī)械準(zhǔn)確性 8.披露 9.分類其他幾個循環(huán)審計同理。案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（一）注冊會計師宮允對甲公司2000年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計。甲公司應(yīng)收賬款總計1500萬元，有35個明細(xì)賬。宮允決定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前18戶作為函證對象

50、，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：A公司欠款300萬元，對方回函聲明已于2000年12月30日由銀行匯出300萬元；D公司欠款65萬元，未收到回函；F公司欠款45萬元，對方回函稱2000年11月已預(yù)付貨款45萬元；H公司欠款100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。案例十：“應(yīng)收賬款”真實性的審計（二）對于上述問題，宮允實施了以下程序：審閱甲公司2001年的有關(guān)憑證，證實A公司的付款確已于2001年1月4日入賬。采用替代審計程序，證實D公司確實欠款65萬元；檢查甲公司2000年11月的有關(guān)憑證，查明F公司的預(yù)付賬款45萬元確實已

51、經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款450000貸：應(yīng)收賬款450000檢查甲公司2000年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送H公司重新查證。H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。宮允抽取的樣本占總戶數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為73%。購貨與付款循環(huán)審計一、購貨與付款循環(huán)的主要活動與憑證二、購貨與付款循環(huán)控制測試三、購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試四、購貨與付款循環(huán)主要報表項目審計案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計注冊會計師鄭直在審查企業(yè)“應(yīng)付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應(yīng)付賬款，其中應(yīng)付A公司300萬元，賬齡2年半；應(yīng)付B公司200萬元，賬齡1年半

52、，且均未附有關(guān)的原始憑證。審計人員就此問題詢問了被審單位的有關(guān)人員，被審計單位無法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進(jìn)一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應(yīng)付賬款均不存在，于是提請被審單位進(jìn)行補(bǔ)充會計處理，并對會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。被審單位同意進(jìn)行有關(guān)改正。審計人員將該情況和被審單位的處理情況詳細(xì)記錄于審計工作底稿，同時考慮到兩筆負(fù)債合計金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計單位管理當(dāng)局。生產(chǎn)循環(huán)審計一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動與憑證二、生產(chǎn)循環(huán)控制測試三、

53、存貨成本審計四、存貨的監(jiān)盤五、生產(chǎn)循環(huán)其他報表項目的審計籌資與投資循環(huán)審計一、籌資與投資循環(huán)的主要活動與憑證二、籌資與投資循環(huán)控制測試三、籌資審計四、投資審計五、所有者權(quán)益審計貨幣資金審計一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、貨幣資金內(nèi)部控制測試三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試四、銀行存款實質(zhì)性測試五、其他貨幣資金審計第十講 審計報告一、審計報告的含義和作用二、審計報告的種類三、審計報告的內(nèi)容和格式四、審計意見類型五、審計報告的編制六、特殊目的審計報告 審計報告的含義和作用審計報告是用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告作用： 鑒證作用、保護(hù)作用和證明作用

54、。 審計報告的種類按審計報告性質(zhì)分類標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按報告使用目的分類公布目的審計報告非公布目的審計報告按報告詳略程度分類簡式審計報告詳式審計報告審計報告的內(nèi)容和格式 審計報告基本內(nèi)容： 1.標(biāo)題 2.收件人 3.范圍段 4.意見段 5.簽章和地址 6.報告日期審計報告格式：三段式、四段式案例十二 標(biāo)準(zhǔn)審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會

55、計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯誤。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計評估，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。長稅會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章） 中國長春市 2002年3月9日審計意見類型 無保留意見保留意見否定意見拒絕表示意見 審計報告

56、的編制(一) 如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情形時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告: （1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制； （3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。審計報告的編制(二) 如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告： （1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影

57、響重大，但不至于出具否定意見的審計報告； （2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 報告。審計報告的編制(三) 如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。審計報告的編制(四) 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。案例十三 我國第一份否定意見審計報告 “渝太白”公司1997年原應(yīng)計入財務(wù)費用的應(yīng)付債

58、券利息8064萬元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣734萬元），貴公司未計提入帳，兩項共影響利潤8807萬元?！拔覀冋J(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤表及財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營成果及其資金變動情況?！?998年4月29日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白”公布其1997年報。案例十四 我國第一份無法表示意見審計報告 上海普華大華會計師事務(wù)所1998年對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司1997年年報出具了

59、拒絕表示意見的審計報告，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。 原因: 寶石公司1997年每年虧損0.878元,注冊會計師認(rèn)為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能力,故無法對 報表整體發(fā)表意見。 其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機(jī),在97年市場價格混亂,下降原來價格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)已不可能。注冊會計師無法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無法確定其存貨計價是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無法確定；其流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)7個億，資產(chǎn)負(fù)債率高；還有，公司有B股。注冊會計師出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見的審計

60、報告。特殊目的審計報告 1.特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告2.會計報表組成部分的審計報告3.簡要會計報表的審計報告4.法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況的審計報告 第十一講 特殊項目審計一、期初余額的審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計三、債務(wù)重組審計四、非貨幣性交易的審計五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計六、合并報表審計七、現(xiàn)金流量表審計八、或有事項的審計九、期后事項審計十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計期初余額的審計審計主體與審計條件審計內(nèi)容審計目標(biāo)對本期審計意見類型的影響期初余額審計主體 期初余額審計：期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，往往對本期會計報表產(chǎn)生重要的影響，出于應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)判斷期