會計職稱考試對銷售的處理策略論文(全文)

1、會計職稱考試對銷售的處理策略論文（全文）最近一段時間很多人反映會計職稱教材對于視同銷售的處理解釋較為籠統(tǒng)，讓學(xué)生有的時候產(chǎn)生誤讀，為讓學(xué)生更好理解視同銷售的處理方法，下面對視同銷售的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行簡單介紹和分析，希望能給參考人員更好地掌握視同銷售題目的處理技巧。一、什么是視同銷售？視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，以下8種行為視同銷售：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、托

2、付加工的貨物用于非應(yīng)稅項日；5.將自產(chǎn)、托付加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、托付加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、托付加工或購買的貨物無償贈送他人。二、舊會計制度下視同銷售的處理思維在舊的會計制度當(dāng)中財會字199726號關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計處理的復(fù)函中指出：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、治理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流

3、量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬？企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記人相關(guān)的科目”。也就是說舊的會計制度的處理方法中認(rèn)為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不能看做銷售處理，那么不確認(rèn)銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計算交納相關(guān)的稅費(fèi)，然后將相關(guān)的稅費(fèi)和商品成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，增值稅按正常的售價來核算。例如：將自產(chǎn)的甲型號鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1000元，市場銷售價格為每噸2000元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時，會計人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在建工程134000貸：庫存商品

4、一甲型鋼材100000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000三、新會計制度下視同銷售的處理思維按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財會字199726號一樣按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。對比企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入中銷售收入確認(rèn)的五個條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效操縱；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

5、能夠可靠地計量。因此，對于存貨發(fā)出（包括稅法規(guī)定的視同銷售）是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)以上述規(guī)定的確認(rèn)條件為準(zhǔn)。比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程（稅法上屬于非應(yīng)稅項目），不符合上述第一、二個條件（商品的所有權(quán)、繼續(xù)治理權(quán)、操縱權(quán)均未轉(zhuǎn)移），因此，不能確認(rèn)為收入的實現(xiàn)。還有捐贈業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計量的經(jīng)濟(jì)利益的流人，在會計上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說上述8種視同銷售的行為當(dāng)中，將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和無償贈送他人不能確認(rèn)收入只能按成本來結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本?，F(xiàn)舉例如下：（1）屬于用在非應(yīng)稅項目、不能確認(rèn)收入的舉例：例如：初級會計實

6、務(wù)136頁例題336例336N企業(yè)將自己生產(chǎn)的捐贈產(chǎn)品用于自行建筑職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17。N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300000X17%=51000（元）（2）其他情況需確認(rèn)收入的舉例：將50臺自產(chǎn)的v型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政治理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。借：應(yīng)付職工薪酬87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12.75借：主營業(yè)務(wù)成本60