高級財務會計9外幣折算課件

1、1 第一節(jié) 記賬本位幣的確定第二節(jié) 外幣業(yè)務會計處理第三節(jié) 外幣會計報表折算重點應掌握以下內容：1、外幣兌換會計處理；2、會計期末外幣折算會計處理；3、握匯兌損益的其他處理方式；4、我國會計準則對外幣財務報表折算處理的要求第一章 外幣折算 牛牛文庫文檔分享第1頁，共69頁。二、記賬本位幣：是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。第一節(jié) 記賬本位幣的確定一、外幣：記賬本位幣以外的貨幣 牛牛文庫文檔分享第2頁，共69頁。基本原則：按照我國會計法第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。特例：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但編報貨幣應當為人民幣。

2、境內企業(yè)記賬本位幣的確定 牛牛文庫文檔分享第3頁，共69頁。（1）境內企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。 牛牛文庫文檔分享第4頁，共69頁。按照企業(yè)會計準則的要求，確定企業(yè)是否為境外經營，不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同。境外經營記賬本位幣的確定 牛牛文庫文檔分享第5頁，共69頁。比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)

3、營企業(yè)、分支機構等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經營單位。特例：在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。 牛牛文庫文檔分享第6頁，共69頁。（2）選定境外經營的記賬本位幣,還應當考慮:境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 牛牛文庫文檔分享第7頁，共69頁。按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經確定，除其經營所處的主要

4、經濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。記賬本位幣變更的會計處理 牛牛文庫文檔分享第8頁，共69頁。1、外幣交易：是指以外幣計價或結算的交易：（1）買入或賣出以外幣計價的商品、勞務或設備等；（2）借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；（3）貨幣之間的相互兌換；（4）在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調整；（5）其他以外幣計價或者結算的交易。2、類型:貨幣兌換取得或支付外幣資金通過結匯、購匯等方式購銷業(yè)務外幣折算五、外幣

5、交易的概述 牛牛文庫文檔分享第9頁，共69頁。注意：一般來看，企業(yè)外幣交易應發(fā)生于國際交往的經濟業(yè)務中。但是，若本國內企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結算，其相關的交易活動也屬外幣業(yè)務。而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務。 牛牛文庫文檔分享第10頁，共69頁。3.1.4 外幣交易的相關概念 牛牛文庫文檔分享第11頁，共69頁。1.按照匯率的制定和使用方式可分為：市場匯率和法定匯率2.按照匯率登記入賬時間可分為：現(xiàn)行匯率和歷史匯率3.按照從事外匯經營的銀行和經紀人的角度可分為：買入?yún)R率和賣出匯率4.按照外匯交易的交割期限可分為：即期匯率、近似匯率和遠期

6、匯率匯率的分類 牛牛文庫文檔分享第12頁，共69頁。即期匯率：是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務時采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。 牛牛文庫文檔分享第13頁，共69頁。近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。 牛牛文庫文檔分享第14頁，共69頁。遠期匯率：

7、是特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業(yè)務所使用的匯率。即在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。 牛牛文庫文檔分享第15頁，共69頁。貨幣性項目：企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結算的項目，具體包括：貨幣性資產：貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。貨幣性負債：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款等。其他相關概念 牛牛文庫文檔分享第16頁，共69頁。在外幣業(yè)務會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣

8、性項目。短期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉換為記賬本位幣的差額計入本期損益。長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉換為記賬本位幣的差額則可視具體情況而定。 牛牛文庫文檔分享第17頁，共69頁。一、外幣交易處理會計準則規(guī)定第二節(jié) 外幣交易的會計處理根據(jù)我國企業(yè)會計準則第19號外幣折算，外幣交易的具體會計處理要求如下：1.匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。 牛牛文庫文檔分享第18頁，共69頁。2 外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應采用資產負債表日

9、的即期匯率折算，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 牛牛文庫文檔分享第19頁，共69頁。例1：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年11月10日購入價格30萬美元的商品一批，貨款未付，當日匯率為1美元=7.6元人民幣。207年12月5日，甲公司支付所欠貨款，美元匯率為1美元=7.65元人民幣。12月31日匯率為1美元=7.5元人民幣。則支付貨款時該項應付賬款形成財務費用為多少？財務費用1.5 牛牛文庫文檔分享第20頁，共69頁。3.外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已按交易發(fā)生日的即期匯率

10、折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地產，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。 牛牛文庫文檔分享第21頁，共69頁。例7：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。207年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。要求：

11、做出207年12月10日，12月31日的交易會計處理 牛牛文庫文檔分享第22頁，共69頁。例7：2007.12.10，購入交易性金融資產：借：交易性金融資產成本 （1.510 0007.6）114 000 貸：銀行存款美元 114 0002007.12.31,期末匯率變動:借：公允價值變動損益37 500 貸：交易性金融資產公允價值變動37 500 牛牛文庫文檔分享第23頁，共69頁。4.外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。 牛牛文庫

12、文檔分享第24頁，共69頁。5 實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，應列入所有者權益 “ 外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。 牛牛文庫文檔分享第25頁，共69頁。1發(fā)生外幣交易時，采用交易日即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2期末，將外幣貨幣性項目的外幣余額，按照資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，差額計入當期損益（匯兌差額）。3結算外幣貨幣性項目時，將外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額。與原記賬本位幣金額相比較，其

13、差額在月末記入“財務費用匯兌差額”科目。第二節(jié) 外幣交易的會計處理二、外幣業(yè)務會計處理的基本方法 牛牛文庫文檔分享第26頁，共69頁。1、外幣交易初始確認外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（一）外幣購銷業(yè)務：以實際交易日的即期匯率確認交易金額 牛牛文庫文檔分享第27頁，共69頁。 例1：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣， 207年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元

14、人民幣，用銀行存款支付進口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。 要求：做出企業(yè)該項交易的會計處理 牛牛文庫文檔分享第28頁，共69頁。例1：借：原材料 16720000 應交稅費增值稅（進項稅額）2 842 400 貸：應付賬款美元（2000000*7.6） 銀行存款 4362400 牛牛文庫文檔分享第29頁，共69頁。1、外幣交易初始確認（二）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。 牛牛文庫文檔分享第30

15、頁，共69頁。 例2：某中外合資經營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。要求：計算該企業(yè)2010年年末資產負債表中“實收資本”項目的報表金額. 牛牛文庫文檔分享第31頁，共69頁。 例2：2010.1.1借：銀行存款美元（3000000*7.2） 貸：實收資本216000002

16、010.3.1借：銀行存款美元（1000000*7.25） 貸：實收資本72500002010.12.31實收資本=21600000+7250000=28850000 牛牛文庫文檔分享第32頁，共69頁。1、外幣交易初始確認（三）企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用。注：外幣交易在初始確認時，只有外幣兌換業(yè)務會產生匯兌差額，其他外幣業(yè)務不會產生匯兌差額，但是后面講到的在結算時也會產生匯兌差額。 牛牛文庫文檔分享第33頁，共69頁。 例3：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日

17、的即期匯率折算。207年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。要求：做出該外幣業(yè)務的會計處理 牛牛文庫文檔分享第34頁，共69頁。 例3：借：銀行存款人民幣 （50000*7.55） 財務費用匯兌損益2500 貸：銀行存款美元 （50000*7.6） 牛牛文庫文檔分享第35頁，共69頁。在實際業(yè)務處理中，我們經常遇到這樣的問題：當企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企業(yè)、單位時，不必再繳納由于匯率差而形成的費用；但是，若要將手中持有的外幣現(xiàn)鈔匯到境外，則要另外繳納一筆將外幣現(xiàn)鈔轉換為外幣現(xiàn)匯的費用。 牛牛文

18、庫文檔分享第36頁，共69頁。2、期末調整或結算（一）期末調整會計處理首先，區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。 牛牛文庫文檔分享第37頁，共69頁。 例1續(xù)：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣， 2007年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1 520 000元人民幣，支付進口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由

19、銀行存款支付。2007年3月31日，當日即期匯率為1美元=7.15元人民幣。 要求：做出企業(yè)2007年3月31日的調整會計處理 牛牛文庫文檔分享第38頁，共69頁。 例5：2007.3.12借：原材料 16720000 應交稅費增值稅（進項稅額）2842400 貸：應付賬款美元2，000，000*7.6 銀行存款 43624002007.3.31借：應付賬款美元2000000*（7.6-7.15） 貸： 財務費用匯兌損益900000 牛牛文庫文檔分享第39頁，共69頁。2、期末調整或結算（二）結算外幣貨幣性項目時，按交易日即期匯率結算，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益，月末轉出。

20、牛牛文庫文檔分享第40頁，共69頁。 例1續(xù)： 甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣， 2007年3月12日，從美國乙公司購入某種一臺制造設備2000000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1 520 000元人民幣，支付進口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。2007年5月2日，甲公司支付乙公司貨款，當日即期匯率為1美元=7.3元人民幣 要求：做出企業(yè)2007年5月2日的調整會計處理 牛牛文庫文檔分享第41頁，共69頁。 2007.3.12購入固定資產利率為7.6借：固定資產 16720000 應交稅費增

21、值稅（進項稅額）2842400 貸：應付賬款美元（2000000*7.6）15200000 銀行存款 43624002007.3.31期末調整利率7.15,借：應付賬款美元2000000*（7.6-7.15） 貸： 財務費用匯兌損益9000002007.5.2結算利率為7.3借：應付賬款美元（2000000*7.3） 貸：銀行存款人民幣14600000月末，將實際結算利率由7.15調整為7.3借： 財務費用匯兌損益300000 貸：應付賬款美元2000000*（7.15-7.3） 牛牛文庫文檔分享第42頁，共69頁。2、期末調整或結算（二）期末調整會計處理.非貨幣性項目，以歷史成本計量的外幣非

22、貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 牛牛文庫文檔分享第43頁，共69頁。2、期末調整或結算以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益。 牛牛文庫文檔分享第44頁，共69頁。例7：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。207年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當

23、日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。要求：做出207年12月10日，12月31日的交易會計處理 牛牛文庫文檔分享第45頁，共69頁。例7：2007.12.10，購入交易性金融資產：借：交易性金融資產成本 （1.510 0007.6）114 000 貸：銀行存款美元 114 0002007.12.31,期末匯率變動:借：公允價值變動損益37 500 貸：交易性金融資產公允價值變動37 500 牛牛文庫文檔分享第46頁，共69頁。例3-6 設某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表3-1所示。期末調整綜合舉例某公司期初的外幣賬戶數(shù)額 牛牛文庫文檔分享第47頁，共69頁。 本期

24、內，企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：該企業(yè)本期支付5000美元，用于物資采購事項，支付時匯率為6.98；收回應收賬款50000美元，收回時匯率6.98；歸還了全部短期借款，歸還時的匯率6.97；應付賬款未發(fā)生變化。會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為6.96。要求：在會計期末，企業(yè)編制對外幣項目調整的會計分錄。 牛牛文庫文檔分享第48頁，共69頁。將本期發(fā)生外幣業(yè)務的會計處理列示如下:(1)支付美元，采購物資。 借:物資采購 34900 貸:銀行存款美元($50006.98)34900(2)收回應收賬款$50000。 借:銀行存款美元($500006.98)349000 貸:應收賬款美元($50000

25、6.98)349000 牛牛文庫文檔分享第49頁，共69頁。(3)歸還短期借款。借:短期借款美元($200006.97) 139400 貸:銀行存款美元($200006.97) 139400該企業(yè)的外幣項目賬戶發(fā)生了如下的數(shù)額變化：銀行存款(美元額)=10000-5000+50000-20000 =35000(美元)銀行存款(折合額)=100007.01-50006.98 =500006.98-200006.97 =244800(元)即未進行匯率調整之前的外幣賬戶及其形成匯率變動差異的情況如表3-2所示： 牛牛文庫文檔分享第50頁，共69頁。表3-2項 目期末外賬戶數(shù)額賬面折為人民幣數(shù)額期末的

26、即期匯率按期末匯率計算的折合額匯率變動形成的差異銀行存款應收賬款應付賬款 短期借款$35000 $10000 $30000 $0￥244800*￥70100￥210300￥8006.966.966.966.96￥243600￥69600￥208800￥0￥-1200￥-2000 ￥-1500￥-800某公司期末外幣賬戶未調整前的情況* ￥244800-70100-34900+34900-139400 牛牛文庫文檔分享第51頁，共69頁。因此，在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調整的會計分錄。（1）對外幣資產的調整。借：財務費用匯兌損益 3200 貸：銀行存款 (美元) 1200 應收

27、賬款 (美元) 2000（2）對外幣負債的調整。 借：應付賬款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 貸：財務費用匯兌損益 2300 牛牛文庫文檔分享第52頁，共69頁。 或 復合會計分錄： 借：應付賬款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 財務費用匯兌損益 900 貸：銀行存款 (美元) 1200 應收賬款 (美元) 2000這樣處理后，企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。調整后的期末(亦即下月期初)外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表33所示。 牛牛文庫文檔分享第53頁，共69頁。表3-3 某公司期末調整后的外幣賬戶數(shù)額項 目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款應收賬

28、款應付賬款$35000$10000$300006.966.966.96￥243600￥ 69600￥208200合計$750006.96￥522000 牛牛文庫文檔分享第54頁，共69頁。3.2.6 匯兌損益的其他處理方式 牛牛文庫文檔分享第55頁，共69頁。按照我國企業(yè)會計準則的一般要求，若發(fā)生的匯兌差額屬于正常生產經營過程的，其匯兌損益計入當期損益。而若與購建固定資產有關，則要按照借款費用資本化的原則進行處理。 牛牛文庫文檔分享第56頁，共69頁。匯兌損益的分配與企業(yè)借款費用的處理大致相似,不外乎以下幾種情況：(1)平時生產經營中發(fā)生的匯兌損益，記入“財務費用”賬戶；(2)固定資產購建期間

29、發(fā)生的匯兌損益，記入“在建工程”賬戶； (3) 企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益，記入“清算費用”賬戶。 牛牛文庫文檔分享第57頁，共69頁。例3-7 某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于生產經營，在月末調整時，美元對人民幣匯率由1:6.96 上升至1:6.98。該企業(yè)應編制會計分錄:借:財務費用匯兌損益 200 貸:短期借款美元 200 平時生產經營中發(fā)生匯兌損益的處理 牛牛文庫文檔分享第58頁，共69頁。例3-8 某企業(yè)本期借入長期借款10000美元用于固定資產建造，在月末調整時，美元對人民幣匯率由1:6.98下降至1:6.96。該企業(yè)應編制會計分錄：借:長期借款美元 200 貸:在建工程

30、200固定資產購建期間發(fā)生匯兌損益的處理 牛牛文庫文檔分享第59頁，共69頁。例3-9 某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于企業(yè)解體清算，在月末調整時，美元對人民幣匯率由1:6.96升至1:6.98。該企業(yè)應編制會計分錄:借:清算費用 200 貸:長期借款美元200企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理 牛牛文庫文檔分享第60頁，共69頁。（一）折算方法1資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。第三節(jié) 外幣報表折算 牛牛文庫文檔分享第61頁，共69頁。（一）折算方法2利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生

31、日的即期匯率折算；也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。第三節(jié) 外幣報表折算 牛牛文庫文檔分享第62頁，共69頁。（二）報表折算順序1利潤表2. 資產負債表3. 所有者權益變動表第三節(jié) 外幣報表折算 牛牛文庫文檔分享第63頁，共69頁。（三）區(qū)分幾個時間點：1資產負債表日的即期匯率2. 資產負債表中項目的發(fā)生時的即期匯率。3. 利潤表中的收入和費用項目交易發(fā)生日的即期匯率第三節(jié) 外幣報表折算 牛牛文庫文檔分享第64頁，共69頁。例8： 企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有（ ）。預收款項 交易性金融資產 持有至到期投資盈余公積資本公積 牛牛文庫文檔分享第65頁，共69頁。 例9： 甲公司的記賬本位幣為人民幣，在境外有一子公司乙，乙公司記賬本位幣為美元。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下： 2010.12.31匯率為1美元=7.7元人民幣，2010年的平均匯率為1:7.6，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1:8.0。2009.12.31股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120